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 一、關(guān)于會(huì)計(jì)科目設(shè)置
政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位
會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中的“文物文化資產(chǎn)”科目修改為“文物
資源”科目（以下簡(jiǎn)稱本科目）。
本科目應(yīng)當(dāng)按照文物資源的類型、計(jì)量屬性等進(jìn)行明細(xì)
核算。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)文物資源的類型設(shè)置“可移動(dòng)
文物”、“不可移動(dòng)文物”、“其他藏品”一級(jí)明細(xì)科目。
根據(jù)文物資源的計(jì)量屬性設(shè)置“成本”、“名義金額”二級(jí)
明細(xì)科目。對(duì)于可移動(dòng)文物和其他藏品，根據(jù)文物資源的入
藏狀態(tài)，設(shè)置“待入藏”、“館藏”、“借出”三級(jí)明細(xì)科
目。對(duì)于認(rèn)定為不可移動(dòng)文物的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其三級(jí)及以
下明細(xì)科目設(shè)置可參照公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
本科目“成本”明細(xì)科目的期末借方余額，反映以成本
計(jì)量的文物資源成本，“名義金額”明細(xì)科目的期末借方余
額，反映以名義金額計(jì)量的文物資源數(shù)量。
二、關(guān)于“文物資源”科目的主要賬務(wù)處理
（一）新舊銜接賬務(wù)處理。
2
1.關(guān)于新舊會(huì)計(jì)科目銜接的賬務(wù)處理。
政府會(huì)計(jì)主體在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)——文物資源》
（以下簡(jiǎn)稱 11 號(hào)準(zhǔn)則）首次執(zhí)行日，應(yīng)當(dāng)將原“文物文化
資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入本科目中，并作新舊銜接賬務(wù)處理。
2.關(guān)于新舊銜接時(shí)文物資源重分類的賬務(wù)處理。
對(duì)于按照 11 號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為文物資源、但已確
認(rèn)為固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行
日按照該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，按照相關(guān)科目的賬
面余額，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目，貸記“固定資
產(chǎn)”等科目。“固定資產(chǎn)”科目下的原“文物和陳列品”明
細(xì)科目相應(yīng)調(diào)整為“陳列品”明細(xì)科目。
3.關(guān)于已按文物資源入賬的賬務(wù)處理。
對(duì)于已在本科目核算、但不屬于 11 號(hào)準(zhǔn)則適用范圍的
資產(chǎn)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照該資產(chǎn)的賬面價(jià)
值，借記相關(guān)科目，貸記本科目。
對(duì)于已在本科目核算且屬于 11 號(hào)準(zhǔn)則適用范圍的資產(chǎn)，
政府會(huì)計(jì)主體無(wú)需對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
4.關(guān)于存量未入賬文物資源的賬務(wù)處理。
對(duì)于屬于 11 號(hào)準(zhǔn)則適用范圍但尚未入賬的存量文物資
源，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照有關(guān)原始憑據(jù)注明
的金額確定其初始入賬成本，沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得的，按
照名義金額入賬，借記本科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。
3
5.關(guān)于已借入、未入賬文物資源的賬務(wù)處理。
對(duì)于已借入、未入賬的文物資源，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在
首次執(zhí)行日按照該文物資源在借出方的賬面價(jià)值，借記“受
托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。
（二）初始確認(rèn)的賬務(wù)處理。
1.征集購(gòu)買的文物資源的賬務(wù)處理。
政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)征集購(gòu)買方式取得的文物資源，應(yīng)當(dāng)
按照購(gòu)買價(jià)款，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收
入”、“銀行存款”等科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)借記“行政支出”、
“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”、“資金
結(jié)存”等科目。
文物資源在取得后直接入藏的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將其
記入本科目的“館藏”明細(xì)科目；取得后暫未入藏的，政府
會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將其記入本科目的“待入藏”明細(xì)科目，待辦
理完成入藏手續(xù)后由本科目“待入藏”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“館藏”
明細(xì)科目。
單位通過(guò)其他方式取得文物資源且尚未入藏的，參照上
述規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
2.調(diào)入、依法接收、指定保管的文物資源的賬務(wù)處理。
政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)調(diào)入、依法接收、指定保管等方式取
得的文物資源，應(yīng)當(dāng)按照確定的成本或名義金額，借記本科
目，貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。
4
3.考古發(fā)掘、接受捐贈(zèng)的文物資源的賬務(wù)處理。
政府會(huì)計(jì)主體對(duì)于考古發(fā)掘、接受捐贈(zèng)等方式取得的文
物資源，應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬，借記本科目，貸記“累計(jì)
盈余”、“捐贈(zèng)收入”等科目。
4.其他資產(chǎn)重分類為文物資源的賬務(wù)處理。
其他資產(chǎn)重分類為文物資源的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照
該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，按照相關(guān)資產(chǎn)科目余額，
借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”等科
目。
5.盤盈的文物資源的賬務(wù)處理。
文物資源發(fā)生盤盈的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照確定的成
本或名義金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，對(duì)屬于本年度取得的文物資
源，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年新取得文物資源的情形進(jìn)行
賬務(wù)處理；對(duì)屬于以前年度取得的文物資源，政府會(huì)計(jì)主體
應(yīng)當(dāng)按照前期差錯(cuò)進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”
科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目。
6.為取得文物資源發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的賬務(wù)處理。
為取得文物資源發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括文物資源入藏前
發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，政
府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，借記“業(yè)
務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“銀行存款”
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等科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)按照實(shí)際支付的金額，借記“行政支出”、
“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”、“資金
結(jié)存”科目。
（三）文物資源保護(hù)、利用的賬務(wù)處理。
1.文物資源修復(fù)修繕支出的賬務(wù)處理。
對(duì)于文物資源本體的修復(fù)修繕等相關(guān)保護(hù)支出，政府會(huì)
計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)活
動(dòng)費(fèi)用”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“銀行存款”、“庫(kù)
存物品”等科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)按照實(shí)際支付的金額，借記“行
政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”、
“資金結(jié)存”科目。
2.文物資源借出和借入的賬務(wù)處理。
（1）政府會(huì)計(jì)主體將已入藏的文物資源借給外單位的，
應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)文物行政部門批準(zhǔn)，在辦理完成借出手續(xù)
時(shí)，按照該文物資源賬面價(jià)值，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記本科目的“借
出”明細(xì)科目，貸記本科目的“館藏”明細(xì)科目；在借出的
文物資源收回時(shí)做相反會(huì)計(jì)分錄。預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。
（2）政府會(huì)計(jì)主體從外單位借入文物資源的，在收到
借入的文物資源時(shí)，按照該文物資源在借出方的賬面價(jià)值，
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)
債”科目；在歸還借入的文物資源時(shí)做相反會(huì)計(jì)分錄。預(yù)算
會(huì)計(jì)不作處理。
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（四）文物資源調(diào)出、撤銷退出的賬務(wù)處理。
政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生文物資源調(diào)出、撤銷退出等情形的，
應(yīng)當(dāng)分以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
1.文物資源調(diào)出的賬務(wù)處理。
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出文物資源的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在財(cái)
務(wù)會(huì)計(jì)按照調(diào)出的文物資源的賬面價(jià)值，借記“無(wú)償調(diào)撥凈
資產(chǎn)”科目，貸記本科目，按照無(wú)償調(diào)出過(guò)程中發(fā)生的歸屬
于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“財(cái)
政撥款收入”、“銀行存款”等科目。在預(yù)算會(huì)計(jì)按照實(shí)際
支付的金額，借記“其他支出”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算
收入”、“資金結(jié)存”科目。
2.文物資源被依法拆除或發(fā)生毀損丟失的賬務(wù)處理。
文物資源報(bào)經(jīng)文物行政部門批準(zhǔn)被依法拆除或者因不
可抗力等因素毀損丟失的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在按照規(guī)定程
序核查處理后確認(rèn)文物資源滅失時(shí)，按照該文物資源的賬面
價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
政府會(huì)計(jì)主體在按照規(guī)定程序核查處理過(guò)程中依法取
得收入的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定作為應(yīng)繳款項(xiàng)處理或計(jì)入當(dāng)期
收入。對(duì)于納入政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算管理的收入，按照收到的
金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收
入”科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)借記“資金結(jié)存”等科目，貸記“其
他預(yù)算收入”科目。對(duì)于應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的收入，按照收到的
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金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)
政款”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。
文物資源報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)借記
“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
3.文物資源重分類為其他資產(chǎn)的賬務(wù)處理。
文物資源撤銷退出后仍作為其他資產(chǎn)進(jìn)行管理的，政府
會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照該文物資源的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”
等科目，貸記本科目。
三、關(guān)于文物資源項(xiàng)目的列報(bào)
（一）關(guān)于文物資源在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示。
政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中的“文物文化資產(chǎn)”
項(xiàng)目修改為“文物資源”項(xiàng)目，并分別列示不同計(jì)量屬性的
文物資源，即在“文物資源”項(xiàng)目下設(shè)置“以成本計(jì)量”和
“以名義金額計(jì)量”兩個(gè)子項(xiàng)目。
表 1 文物資源項(xiàng)目列示表樣
資 產(chǎn) 期末余額 年初余額
流動(dòng)資產(chǎn)：
……
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
非流動(dòng)資產(chǎn)：
……
文物資源
其中：以成本計(jì)量
以名義金額計(jì)量
……
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
受托代理資產(chǎn)
資產(chǎn)總計(jì)
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（二）關(guān)于文物資源在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露。
1.對(duì)于各類文物資源期初、期末數(shù)量以及本期增減變動(dòng)
情況，建議的披露格式如下：
表 2 各類文物資源實(shí)物量情況
項(xiàng)目
數(shù)量 其中：名義金額計(jì)量數(shù)量
期末數(shù) 年初數(shù) 期末數(shù) 年初數(shù) 備注
不可移動(dòng)文物（處）
……
可移動(dòng)文物（組/件/套）
……
其中：待入藏征集物
其他藏品（組/件/套）
……
其中：待入藏征集物
注：政府會(huì)計(jì)主體可根據(jù)需要按照國(guó)家級(jí)、省級(jí)、市縣級(jí)、未核定文保單位披露不
可移動(dòng)文物的構(gòu)成情況；按照一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)、一般、未定級(jí)披露可移動(dòng)文物的構(gòu)成
情況（下同）。
2.對(duì)于各類以成本計(jì)量的文物資源賬面余額的期初、期
末數(shù)以及本期增減變動(dòng)情況，建議的披露格式如下：
表 3 各類以成本計(jì)量的文物資源價(jià)值量有關(guān)情況
項(xiàng)目 年初余額 本期增加額 本期減少額 期末余額
不可移動(dòng)文物
……
可移動(dòng)文物
……
其中：待入藏征集物
其他藏品
……
其中：待入藏征集物
政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露當(dāng)期為征集文物資源所支付的
購(gòu)買價(jià)款和捐贈(zèng)獎(jiǎng)金。
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3.政府會(huì)計(jì)主體當(dāng)期進(jìn)行不可移動(dòng)文物修繕的，應(yīng)當(dāng)披
露當(dāng)期修繕的不可移動(dòng)文物的數(shù)量（處）和修繕支出金額，
以及其中涉及民間不可移動(dòng)文物的數(shù)量（處）。
政府會(huì)計(jì)主體當(dāng)期進(jìn)行可移動(dòng)文物和其他藏品修復(fù)的，
應(yīng)當(dāng)披露當(dāng)期修復(fù)的可移動(dòng)文物和其他藏品的數(shù)量（組/件/
套）和修復(fù)支出金額，以及其中涉及珍貴文物的數(shù)量（組/
件/套）。
4.對(duì)于文物資源的其他相關(guān)信息，建議的披露格式如
下：
表 4 文物資源借用情況（截至 XX 年 12 月 31 日）
項(xiàng)目 實(shí)物數(shù)量（組/件/套） 金額
借出的文物資源
其中：借出超過(guò)三年的文物資源
借入的文物資源
表 5 本年度文物資源調(diào)出、撤銷退出等情況
項(xiàng)目 實(shí)物數(shù)量（組/件/套） 金額
調(diào)出
依法拆除
因不可抗力等原因毀損丟失
重分類轉(zhuǎn)出
此外，政府會(huì)計(jì)主體還可以根據(jù)需要披露與文物資源相
關(guān)的文化創(chuàng)意產(chǎn)品的研發(fā)支出和收入等情況