家審計(jì)署不久前發(fā)布的2007年度審計(jì)報(bào)告顯示，我國(guó)政府預(yù)算改革盡管取得了一些成績(jī)，但在“預(yù)算的準(zhǔn)確性、科學(xué)性和透明度，預(yù)算執(zhí)行管理”等方面仍然存在著問(wèn)題。
根據(jù)財(cái)政學(xué)理論，預(yù)算是計(jì)劃，是事先控制與監(jiān)督，而政府會(huì)計(jì)是反映，是事中與事后的控制與監(jiān)督。
對(duì)于二者協(xié)調(diào)發(fā)展的意義，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院院長(zhǎng)馬海濤教授在近日于其所在學(xué)院舉辦的“公共預(yù)算與政府會(huì)計(jì)：協(xié)調(diào)與發(fā)展”國(guó)際學(xué)術(shù)研討會(huì)上表示，公共預(yù)算和政府會(huì)計(jì)改革是目前財(cái)政領(lǐng)域改革的重要方面，是財(cái)政改革向深度發(fā)展的重要表現(xiàn)。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康也表示，我國(guó)公共財(cái)政運(yùn)行需公共預(yù)算做載體，而公共預(yù)算則需要建立正確的政府會(huì)計(jì)體系，而如何發(fā)展公共預(yù)算、建立怎樣的政府會(huì)計(jì)體系則是目前我國(guó)財(cái)政研究的重點(diǎn)。
預(yù)算改革需要政府會(huì)計(jì)介入我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系從廣義上看（即包括參與預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)）由6大會(huì)計(jì)系統(tǒng)組成：收入征解會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)。
其中，總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)及事業(yè)單位會(huì)計(jì)為主會(huì)計(jì)系統(tǒng)。而改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)在預(yù)算管理制度方面推行的一系列重大改革，已大大改變了現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境，這就促使其中的總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)也要隨之進(jìn)行變革。
現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境客觀上要求政府會(huì)計(jì)的提出與介入。武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院財(cái)政稅務(wù)系主任盧洪友表示，目前我國(guó)部門(mén)預(yù)算改革使預(yù)算編制進(jìn)一步細(xì)化、公開(kāi)和透明，同時(shí)按照部門(mén)預(yù)算的編制要求，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的改革也將逐漸趨向核算和編制一級(jí)政府的收支情況表。這在客觀上就要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)逐漸合二為一，成為政府會(huì)計(jì)。
針對(duì)國(guó)庫(kù)集中收付改革對(duì)政府會(huì)計(jì)的需求，盧洪友解釋說(shuō)：“國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)行要求財(cái)政部門(mén)對(duì)預(yù)算資金實(shí)施全過(guò)程管理，由于各行政單位所有的資金都是預(yù)算資金，要通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶收付。因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)就相當(dāng)于總括和明細(xì)的關(guān)系，也只有合二為一才能更好地服務(wù)?！必?cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所陳穗紅、石英華兩位研究者進(jìn)一步提出，在實(shí)際工作中，隨著我國(guó)財(cái)政管理改革的深入進(jìn)行，特別是部門(mén)預(yù)算改革、國(guó)庫(kù)集中收付改革等工作的深入，財(cái)政部門(mén)已由向其他政府部門(mén)或機(jī)構(gòu)調(diào)撥資金逐步向直接支付延伸，總預(yù)算會(huì)計(jì)也正在逐步改變單純記錄和反映財(cái)政資金調(diào)撥情況的功能。因此，在我國(guó)今后的改革中，也應(yīng)不再把總預(yù)算會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的體系，而是將其功能融入到政府會(huì)計(jì)中去。
績(jī)效評(píng)價(jià)需要政府會(huì)計(jì)改革除了當(dāng)前預(yù)算改革對(duì)政府會(huì)計(jì)的需要，在黨的十七屆二中全會(huì)上正式提出的“建設(shè)服務(wù)型政府”的理念也對(duì)政府會(huì)計(jì)提出了新的要求。
在上海財(cái)經(jīng)大學(xué)馬國(guó)賢教授看來(lái)，績(jī)效評(píng)價(jià)是服務(wù)型政府預(yù)算不可或缺的環(huán)節(jié)，而為了“不僅要回答政府是否提供了公共服務(wù)，還要回答提供了多少有效服務(wù)，是否值得”的問(wèn)題，就需要我們及時(shí)建立業(yè)績(jī)的量化測(cè)量機(jī)制。
如何在公共預(yù)算中建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系？盧洪友從政府會(huì)計(jì)改革的角度表達(dá)了自己的看法。他認(rèn)為，為建設(shè)“責(zé)任政府、法治政府、服務(wù)政府”，就要求政府公正陳述和充分披露其財(cái)政狀況與財(cái)政績(jī)效，因此就必須逐步采用績(jī)效預(yù)算模式和引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。而且，從國(guó)外改革經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，政府會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，政府會(huì)計(jì)改革是預(yù)算管理改革的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。不論是集中統(tǒng)一還是預(yù)算監(jiān)督，都需要有全面、清晰、統(tǒng)一、準(zhǔn)確和及時(shí)的財(cái)政數(shù)據(jù)記錄、匯集、估算和匯報(bào)，這就要仰賴于一套嚴(yán)密、有效的政府會(huì)計(jì)體系。
為此，我國(guó)亟需政府會(huì)計(jì)改革為推進(jìn)預(yù)算管理改革、實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)創(chuàng)造好基礎(chǔ)性條件。
政府預(yù)算與會(huì)計(jì)應(yīng)統(tǒng)一改革自20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，我國(guó)國(guó)內(nèi)就權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革展開(kāi)了廣泛深入的探討，自1999年以來(lái)，我國(guó)政府又實(shí)施了一系列的預(yù)算管理制度改革，而目前除了繼續(xù)推進(jìn)兩項(xiàng)改革，我們還應(yīng)關(guān)注如何使這兩項(xiàng)改革有效地統(tǒng)一起來(lái)。
針對(duì)我國(guó)公共預(yù)算和政府會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)狀，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院院長(zhǎng)匡小平提出，我國(guó)政府會(huì)計(jì)應(yīng)從監(jiān)督預(yù)算資金是否合規(guī)使用的層面上向更高層次改進(jìn)，如應(yīng)重視對(duì)預(yù)算現(xiàn)金流的監(jiān)控和對(duì)預(yù)算資金的使用效率進(jìn)行考核。而就公共預(yù)算與政府會(huì)計(jì)的關(guān)系來(lái)說(shuō)，預(yù)算與會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)質(zhì)上是預(yù)算與決算的關(guān)系，當(dāng)對(duì)預(yù)算編制方式進(jìn)行改革的時(shí)候，會(huì)計(jì)制度也應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整。若對(duì)新增重大項(xiàng)目編制績(jī)效預(yù)算，為反映預(yù)算的準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)制度上也應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
根據(jù)國(guó)外一些較早將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會(huì)計(jì)和預(yù)算的國(guó)家的改革案例，一部分研究者還前瞻性地提出在改革進(jìn)程中政府會(huì)計(jì)和政府預(yù)算的改革進(jìn)程應(yīng)盡量同步，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革領(lǐng)先于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算改革的現(xiàn)象。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教師王瑤便針對(duì)我國(guó)改革提出了這樣的建議。
政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)更真實(shí)完整一直以來(lái)，許多研究者都表示要加強(qiáng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，特別是目前無(wú)法對(duì)折舊和固定資產(chǎn)凈值予以記錄和確認(rèn)，會(huì)計(jì)報(bào)表也無(wú)法反映固定資產(chǎn)的凈值等問(wèn)題。
如何更好地進(jìn)行固定資產(chǎn)核算？中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)王金秀教授提出了自己的看法。她認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)具體可采取如下方式來(lái)完成：首先，在我國(guó)構(gòu)建包括流動(dòng)和非流動(dòng)性資產(chǎn)與負(fù)債在內(nèi)的政府基金體系；其次，設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶，在日常會(huì)計(jì)核算中如實(shí)反映一切固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，在財(cái)務(wù)報(bào)表中則將“累計(jì)折舊”作為固定資產(chǎn)的備減項(xiàng)目，由固定資產(chǎn)減去“累計(jì)折舊”后形成固定資產(chǎn)凈值；最后，再將“累計(jì)折舊”的費(fèi)用在“固定基金-折舊費(fèi)用”科目下反應(yīng)。同時(shí)，他還提出，為了保證資產(chǎn)的完整性，還應(yīng)將土地資產(chǎn)納入核算范圍，在成本核算中，將財(cái)產(chǎn)稅納入成本以求使我國(guó)的成本核算范圍更加完整等。
而針對(duì)許多學(xué)者提出的政府會(huì)計(jì)改革中如何提高有用信息透明度的問(wèn)題，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)王銀梅教授則從完整的財(cái)政信息應(yīng)包括哪些內(nèi)容的角度提出，我國(guó)政府提供的財(cái)政信息至少應(yīng)包括以下5個(gè)方面：政府財(cái)政活動(dòng)的所有信息；其他公共部門(mén)的準(zhǔn)財(cái)政活動(dòng)信息；中央政府的或有負(fù)債對(duì)財(cái)政的影響（如政府擔(dān)保、賠償保證），以及稅式支出（如減免稅額、降低稅率等）的定量信息；全面的資產(chǎn)負(fù)債表（包括中央政府的全部負(fù)債、金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)的所有信息）；政府財(cái)政報(bào)告的合并信息等。
