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 靜超英

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們 越來(lái)越重視加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重 要性。作為企業(yè)管理活動(dòng)中的一種 自我調(diào)整和制約的手段，內(nèi)控有助 于提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率，防范各類 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提 供保證。我國(guó)于2008年財(cái)政部等 五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制 基本規(guī)范》以及一系列應(yīng)用指引， 這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)自身實(shí)際特 點(diǎn)，融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè) 內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建立。
一、內(nèi)部控制定義及意義
根據(jù)基本規(guī)范的規(guī)定，"內(nèi)部 控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng) 理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn) 控制目標(biāo)的過程。”"內(nèi)部控制的 目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法 合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān) 信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效 果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”有 效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)合理配 置資源，提高生產(chǎn)效率，而且能防 范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的舞弊行 為，因此在建立大監(jiān)督格局的體系 下，企業(yè)的內(nèi)部控制顯得格外重要。
T公司是一家鐵路運(yùn)輸企業(yè)，為了 促進(jìn)企業(yè)的依法經(jīng)營(yíng)和科學(xué)發(fā)展， 在上級(jí)集團(tuán)公司的要求和指導(dǎo)下， 逐步開展企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，建立 企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)，健全各項(xiàng)內(nèi)控管理 制度。經(jīng)過在實(shí)際工作中不斷修正 完善，重點(diǎn)更加突出，職責(zé)更加明 確，人員參與度也逐步增加，基本 實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。經(jīng)過多年的運(yùn) 行，在企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)中起到了積極 作用。T企業(yè)在建立比較完整的企 業(yè)內(nèi)部控制制度的過程中，取得了 —定經(jīng)驗(yàn)，在執(zhí)行中也遇到了一些 問題。本文以T企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控作為 主要研究
二、T企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制中 存在的問題及原因分析
目前T企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行存在 的問題主要有：
（―）忽視事前、事中控制， 缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
于企業(yè)來(lái)說，其內(nèi)部控制是 —個(gè)事前、事中、事后的全面控制 過程，但在實(shí)際情況中，企業(yè)往往 只重視事后控制，忽視對(duì)事前和事 中的控制。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中， 企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，但企業(yè)的 風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)并沒有提到應(yīng)有的高 度，沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有 效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
（二） 內(nèi)控制度不健全，執(zhí)行 流于形式
企業(yè)管理層缺乏對(duì)內(nèi)控制度 的重視程度，普遍存在重生產(chǎn)、輕 經(jīng)營(yíng)、重核算、輕內(nèi)部管理的思 想，甚至把內(nèi)部控制看作僅僅是財(cái) 務(wù)管理部門的事情，導(dǎo)致只是財(cái)務(wù) 部門制定了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并 沒有把業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制納入進(jìn) 來(lái)。內(nèi)部控制沒有從最根本的目標(biāo) 出發(fā)，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制方法、控 制對(duì)象與控制目標(biāo)是否相容缺乏判 斷，對(duì)目標(biāo)的不同層面缺乏相應(yīng)的 配套措施，在這種情況下，很難談 及實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)控制度 執(zhí)行過程中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考 核機(jī)制不健全，有法不依、執(zhí)法不 嚴(yán)，將已制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度 "寫在紙上、貼在墻上"，只是搞 形式、走過場(chǎng)，難以發(fā)揮應(yīng)有的 作用。
（三） 企業(yè)內(nèi)部控制缺乏全員 控制
企業(yè)內(nèi)部控制制度需要通過 明確企業(yè)內(nèi)部各成員的職責(zé)，制定 相應(yīng)措施，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從 T公司執(zhí)行情況來(lái)看，只停留在財(cái) 務(wù)、合同等有限的部門和人員層面， 沒有形成上下聯(lián)動(dòng)，齊抓共管的局 面。從組織的全體來(lái)看，從下而上 的全員控制有利于改善內(nèi)部信息不 對(duì)稱，保證企業(yè)健康發(fā)展，也有利 于增強(qiáng)企業(yè)全體職工的凝聚力，使 其主動(dòng)的維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控 制，而不應(yīng)該被動(dòng)的執(zhí)行內(nèi)控制度, 與管理層形成互相對(duì)立的局面。
（四）內(nèi)部控制缺乏制衡
內(nèi)部控制一個(gè)很重要的方面就 是內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督，良好的內(nèi) 部控制不僅要求制度化，而且在治 理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè) 務(wù)流程等方面形成相互制約相互監(jiān) 督的機(jī)制。目前，T公司并沒有建 立有效的內(nèi)部監(jiān)督制度，已建立內(nèi) 部監(jiān)督制度的企業(yè)也未能充分發(fā)揮 應(yīng)有的作用，內(nèi)部監(jiān)督工作得不到 必要的重視和支持。
三、存在問題的原因
從目前的實(shí)際情況來(lái)看，T公 司內(nèi)部控制存在問題的主要原因 在于：
（一）單位負(fù)責(zé)人不重視，未 帶頭執(zhí)行
破壞既定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序! 導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)， 或只對(duì)下不對(duì)上。而且，在激烈競(jìng) 爭(zhēng)的壓力下，許多單位更注重業(yè)務(wù) 發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，沒有 建立與當(dāng)前形勢(shì)相適應(yīng)的、強(qiáng)有力 的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制，一定 程度上放松了內(nèi)部管理，未能處理 好發(fā)展與管理的關(guān)系。
（二） 控制環(huán)境的失效
建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制 度，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 的建設(shè)。對(duì)于控制環(huán)境而言，董事 會(huì)和經(jīng)理層是相當(dāng)重要的，只有當(dāng) 管理層進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾頃r(shí)，才能適 當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。 而對(duì)于T公司來(lái)說，雖然在形式建 立了內(nèi)控委員會(huì)，但在實(shí)際工作中， 真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。內(nèi) 控委員會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，經(jīng) 常只有一個(gè)“虛職”，且缺少必要 的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
（三） 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低或者專 業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮
—般說來(lái)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的 設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面，會(huì)計(jì)人員起到了 非常重要的作用。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì) 和獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng) 職能發(fā)揮的重要因素。目前會(huì)計(jì)人 員的素質(zhì)相對(duì)而言不能滿足投資者 及企業(yè)發(fā)展的要求，會(huì)計(jì)人員整體 素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平偏低，對(duì)會(huì)計(jì) 人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于 形式。致使部分會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí) 不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng) 險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力不高，自我 管制能力差，影響其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能 的發(fā)揮。
（四） 內(nèi)部監(jiān)督失效
監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而 評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可 通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來(lái)完 成，也可以通過進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú) 的評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審 計(jì)發(fā)揮著重要作用，它是企業(yè)監(jiān)督 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)的主要力量。目 前大部分鐵路企業(yè)內(nèi)部稽核人員的 素質(zhì)參差不齊，許多企業(yè)的內(nèi)部稽 核形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策
結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在 的問題及原因，提出建立和完善當(dāng) 前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策：
（一） 提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制 的認(rèn)識(shí)
領(lǐng)導(dǎo)重視是發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 作用的前提。單位負(fù)責(zé)人要深刻認(rèn) 識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制不僅是會(huì)計(jì)管理 部門的要求，而且也是規(guī)范經(jīng)營(yíng)、 降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效益以保 證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措， 必須親自掛帥組織本單位內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制的建設(shè)。要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部控制 管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)業(yè)績(jī) 考核結(jié)合起來(lái)，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部 控制管理工作落到實(shí)處。
（二） 完善內(nèi)部控制環(huán)境
控制環(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠?項(xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要 反映單位管理者和其他人員對(duì)控制 的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控 制應(yīng)當(dāng)建立在共同的道德規(guī)范的基 礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消 除管理者和被管理者之間的隔膜， 強(qiáng)調(diào)每一個(gè)人的積極性，形成真正 意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)凝 聚起來(lái)一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、 企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)境界和廣大員工所 認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式，才能 為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的