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 一、案例材料
甲事業(yè)單位 2020 年 1 月 1 日“長期股權投資”科目余
額（假設均為成本法核算）如下：以現(xiàn)金方式取得的長期股
權投資乙公司賬面余額 1 000 000 元，以固定資產(chǎn)置換取得
的長期股權投資丙公司賬面余額 5 000 000 元，以無形資產(chǎn)
對外投資（非持有的科技成果作價投資）取得的丁公司股權
賬面余額 1 000 000 元，以現(xiàn)金方式取得的長期股權投資戊
公司賬面余額 6 000 000 元。
2020 年，甲單位發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：
（1）經(jīng)批準，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售乙公司股
權，獲得處置價款 1 200 000 元，尚未領取的現(xiàn)金股利 100 000
元連同轉(zhuǎn)讓對方，處置過程中發(fā)生其他相關稅費支出 50 000
元，按規(guī)定處置收益留歸本單位使用。
（2）經(jīng)批準，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售丙公司股
權，獲得處置價款 5 900 000 元，尚未收到的現(xiàn)金股利 500 000
元連同轉(zhuǎn)讓對方，處置過程中發(fā)生相關稅費支出 150 000 元，
按規(guī)定處置收益全部上繳財政。
（3）投資的丁公司因經(jīng)營不善，經(jīng)批準開展破產(chǎn)清算
并予以注銷，形成長期股權投資損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后，
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2020 年 5 月 1 日，甲單位對丁公司的股權予以核銷。
（4）2020 年 6 月，為了業(yè)務發(fā)展需要，甲單位以其持
有的對戊公司的長期股權投資交換己單位擁有的一項專利
權。在 6 月 30 日的交換日，甲單位持有的長期股權投資賬
面余額為 6 000 000 元，在交換日的評估價值為 6 100 000
元；己單位專利權的賬面原值為 7 000 000 元，累計已攤銷
金額為 200 000 元，在交換日的評估價值為 6 500 000 元，
甲單位支付補價 400 000 元。假設本次交易過程中沒有發(fā)生
其他相關稅費。
二、案例分析及賬務處理
（一）出售乙公司股權投資的賬務處理。
分析：按照《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目
和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）規(guī)定，處置以現(xiàn)金取
得的長期股權投資，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”
等科目，按照被處置長期股權投資的賬面余額，貸記“長期
股權投資”科目，按照尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應
收股利”科目，按照發(fā)生的相關稅費等支出，貸記“銀行存
款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科
目。
2020 年 1 月 1 日，甲單位出售乙公司股權投資的賬務處
理如下：（單位：元）
財務會計：
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借：銀行存款 1 200 000
貸：長期股權投資——乙公司 1 000 000
應收股利 100 000
銀行存款 50 000
投資收益 50 000
預算會計：
借：資金結(jié)存——貨幣資金（取得價款扣減支付的相關
稅費后的金額） 1 150 000
貸：其他結(jié)余（投資款） 1 000 000
投資預算收益 150 000
（二）處置丙公司股權投資的賬務處理。
分析：按照《政府會計制度》規(guī)定，處置以現(xiàn)金以外的
其他資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照被處置長期股權投資的
賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“長期股權投
資”科目；同時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”
等科目，按照尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”
科目，按照發(fā)生的相關稅費等支出，貸記“銀行存款”等科
目，按照貸方差額，貸記“應繳財政款”科目。
2020 年 1 月 1 日，處置丙公司股權投資的賬務處理如下：
（單位：元）
財務會計：
借：資產(chǎn)處置費用 5 000 000
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貸：長期股權投資——丙公司 5 000 000
借：銀行存款（實際取得的價款） 5 900 000
貸：應收股利（尚未領取的股利） 500 000
銀行存款（支付的相關稅費） 150 000
應繳財政款 5 250 000
預算會計：
借：資金結(jié)存——貨幣資金 500 000
貸：投資預算收益（獲得的現(xiàn)金股利） 500 000
（三）核銷丁公司股權投資的賬務處理。
分析：按照《政府會計制度》規(guī)定，因被投資單位破產(chǎn)
清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權投資發(fā)生損失，按照
規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷時，按照予以核銷的長期股權投資
的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“長期股權
投資”科目。
2020 年 5 月 1 日，核銷丁公司股權投資的賬務處理如下：
（單位：元）
財務會計：
借：資產(chǎn)處置費用 1 000 000
貸：長期股權投資——丁公司 1 000 000
預算會計：不做賬務處理
（四）置換戊公司股權的賬務處理。
分析：按照《政府會計制度》規(guī)定，報經(jīng)批準置換轉(zhuǎn)出
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長期股權投資時，置換換入的資產(chǎn)，按照確定的成本，借記
相應的資產(chǎn)科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關資產(chǎn)
科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應當借記“固
定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目），按照置換
過程中發(fā)生的其他相關支出，貸記“銀行存款”等科目，按
照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目或貸記“其他收
入”科目。支付補價的，按照確定的成本，借記換入資產(chǎn)有
關科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關資產(chǎn)科目（換
出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應當借記“固定資產(chǎn)累
計折舊”、“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目），按照支付的補價和
置換過程中發(fā)生的其他相關支出，貸記“銀行存款”等科目，
按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目或貸記“其他
收入”科目。
本案例中，換入資產(chǎn)為一項無形資產(chǎn)，其入賬價值為換
出資產(chǎn)評估價值+其他相關支出+補價=6 100 000+0+400
000=6 500 000 元，換出資產(chǎn)為對戊公司的長期股權投資，
價值為 6 100 000 元，支付補價 400 000 元。
2020 年 6 月 1 日，置換戊公司股權投資的賬務處理如下：
（單位：元）
財務會計：
借：無形資產(chǎn)——專利權（換出資產(chǎn)評估價值+其他相
關支出+補價） 6 500 000
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貸：長期股權投資——戊公司 6 000 000
其他收入（貸差） 100 000
銀行存款（支付的補價和其他相關支出）
400 000
預算會計：
借：其他支出（實際支付的補價和其他相關支出）
400 000
貸：資金結(jié)存——貨幣資金 400 00