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 一、【問題】

單位受托代為保管政府儲備物資，應(yīng)當如何進行賬務(wù)處理？

二、【解答】

依據(jù)《政府會計準則第6號—政府儲備物資》規(guī)定，對政府儲備物資不負有行政管理職責(zé)但接受委托具體負責(zé)執(zhí)行其存儲保管等工作的政府會計主體，應(yīng)當將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。

《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》中“1811 政府儲備物資”的會計核算規(guī)定，因動用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的政府儲備物資的，在發(fā)出物資時，按照發(fā)出物資的賬面余額，借記本科目（發(fā)出），貸記本科目（在庫）；按照規(guī)定的質(zhì)量驗收標準收回物資時，按照收回物資原賬面余額，借記本科目在庫，按照未收回物資的原賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”科目，按照物資發(fā)出時登記在本科目所屬“發(fā)出”明細科目中的余額，貸記本科目（發(fā)出）。

《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》中“1891 受托代理資產(chǎn)”的會計核算規(guī)定，接受委托人委托存儲保管的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受委托存儲的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目。發(fā)生由受托單位承擔(dān)的與受托存儲保管的物資相關(guān)的運輸費、保管費等費用時，按照實際發(fā)生的費用金額，借記“其他費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。根據(jù)委托人要求交付或發(fā)出受托存儲保管的物資時，按照發(fā)出物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。

三、【應(yīng)用實務(wù)】

（一）實務(wù)材料

某區(qū)屬應(yīng)急管理單位A收到市級負有防汛儲備物資收儲行政職能單位B撥來的要求代為保管的夏季防汛物資儲備（預(yù)期一年后收回），該批物資賬面價值200,000元，A單位用銀行存款支付運輸費4,000元。一年后，B單位收回該批夏季防汛物資儲備。

（二）實務(wù)分析

A單位對政府儲備物資不負有行政管理職責(zé)但接受委托具體負責(zé)執(zhí)行其存儲保管等工作，因此，A單位收到B單位撥來的要求代為保管的夏季防汛物資儲備，應(yīng)當通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算。收到儲備物資時，財務(wù)會計下，按照物資的賬面價值，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負債”科目；預(yù)算會計不記賬。對于支付的運輸費，財務(wù)會計下，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”科目；預(yù)算會計下，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”科目。交還儲備物資時，財務(wù)會計下，按照發(fā)出物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目，預(yù)算會計不記賬。

B單位發(fā)出預(yù)期可能收回的儲備物資時，財務(wù)會計下，按照物資的賬面余額，借記“政府儲備物資（發(fā)出）”科目，貸記“政府儲備物資（在庫）”科目，預(yù)算會計不記賬；一年后收回該批物資時，財務(wù)會計下，按照收回物資的原賬面余額，借記“政府儲備物資（在庫）”科目，貸記“政府儲備物資（發(fā)出）”科目，預(yù)算會計不記賬。

（三）賬務(wù)處理

A、B單位的賬務(wù)處理見下表（單位：元）