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  李 彩 云

股權(quán)激勵是股東授予經(jīng)理人 (含核心技術(shù)和業(yè)務(wù)人員)股份， 以激勵其從股東的角度出發(fā)全力工 作，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和股東財 富最大化的公司頂層設(shè)計和長期制 度性安排。企業(yè)的所有者運用股權(quán)， 使員工與企業(yè)結(jié)成利益共同體，鼓 勵其為實現(xiàn)經(jīng)營目標，長期勤勉盡 責(zé)的為企業(yè)發(fā)展而努力工作。隨著 經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)間的競爭越 來越激烈，越來越多的中小企業(yè)對 實施股權(quán)激勵的熱情日益高漲，目 的就是留住公司的核心員工，讓員 工與公司形成利益共同體，讓企業(yè)
全體人員抱團增強企業(yè)的競爭力。

一、股權(quán)激勵計劃的概述
上市公司實施股權(quán)激勵計劃的 方式一般為一次授予、分期行權(quán)，
股權(quán)激勵費用按收益期間分攤，通 常情況下，股權(quán)激勵計劃的解鎖條 件，除了員工的服務(wù)期限條件之外， 等待期內(nèi)各期解鎖也會設(shè)定公司業(yè) 績條件，比如凈利潤目標、經(jīng)營活 動現(xiàn)金流目標等。公司會按期核算 業(yè)績目標達成情況，在員工滿足服 務(wù)期條件后，對應(yīng)解鎖該批次對應(yīng)

數(shù)量的股權(quán)。

二、股權(quán)激勵計劃終止的財務(wù) 影響
(一)會計準則及相關(guān)規(guī)定
股權(quán)激勵計劃往往持續(xù)兩年及 以上，在激勵計劃實施過程中，會 有不可預(yù)料的情況發(fā)生，此時很可 能股權(quán)激勵計劃已失去激勵作用， 企業(yè)往往會考慮調(diào)整或者取消股權(quán) 激勵計劃。股權(quán)激勵計劃的取消核 算通常對企業(yè)有重大財務(wù)影響。
《企業(yè)會計準則解釋第3號》 問答五規(guī)定：“在等待期內(nèi)如果取 消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對 取消所授予的權(quán)益性工具作為加速 行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認 的金額立即計入當(dāng)期損益，同時確 認資本公積。職工或其他方能夠選 擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi) 未滿足的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予
權(quán)益工具的取消處理。”
(二)股份支付計劃的終止
近幾年，國際形勢瞬息萬變， 公司面臨的行業(yè)及市場環(huán)境變化等 原因?qū)е掠行┢髽I(yè)實施股份計劃的 業(yè)績目標無法達成，并且預(yù)計嚴重

影響未來等待期的經(jīng)營業(yè)績，此時 股權(quán)激勵計劃的激勵作用已經(jīng)消 失，公司大概率會決定終止實施原 股權(quán)激勵計劃。此時終止股權(quán)激勵 對企業(yè)的財務(wù)影響有多大呢?根據(jù) 會計準則規(guī)定，終止激勵計劃應(yīng)在 剩余等待期內(nèi)確認的股份支付費用 將加速計提。正是因為企業(yè)會計準 則及相關(guān)規(guī)定，若權(quán)益工具因未滿 足提前設(shè)定的可行權(quán)條件而被取消 (即股權(quán)激勵計劃的“作廢”),公 司無需作為加速行權(quán)處理，而應(yīng)沖 銷前期已確認的相關(guān)費用；除上述 情形外導(dǎo)致的提前終止，視為股權(quán) 激勵計劃的“取消”,公司應(yīng)加速 確認剩余等待期內(nèi)的相關(guān)費用。這 一規(guī)定導(dǎo)致上市公司在預(yù)計未來無 法滿足業(yè)績條件時面臨兩種選擇： 一是選擇繼續(xù)等待，直至公司實際 無法滿足業(yè)績條件，股權(quán)激勵自然 “作廢”;二是選擇提前終止計劃， 導(dǎo)致股權(quán)激勵主動“取消”。兩種 選擇的業(yè)務(wù)實質(zhì)類似(均為公司無 法滿足業(yè)績條件且激勵對象無法取 得相應(yīng)股份),但是相應(yīng)的會計處 理卻差異甚大，后者相較于前者將 確認大額股權(quán)激勵費用，

天岸財會7

(三)股份支付計劃的終止的 財務(wù)影響
根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，公 司在取消股份支付計劃時，應(yīng)立即 確認本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的激 勵費用金額。那么本應(yīng)在剩余等待 期內(nèi)確認的激勵費用金額是取消時 估計未來能夠滿足可行權(quán)條件的權(quán) 益數(shù)量(在假定沒有終止股權(quán)激勵 計劃的情況下)對應(yīng)的股權(quán)激勵費 金額?還是激勵方案設(shè)定時預(yù)計未 來能夠滿足可行權(quán)條件的權(quán)益數(shù)量 對應(yīng)的股權(quán)激勵費用金額呢?
根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號一 股份支付》第六條規(guī)定， “完成等 待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件 才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益 結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每 個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán) 權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)， 按照權(quán)益工具授予日的公允價值， 將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或 費用和資本公積”,那么在股權(quán)激 勵方案取消時估計未來能夠滿足可 行權(quán)條件的權(quán)益數(shù)量對應(yīng)的股權(quán)激 勵費金額才符合“本應(yīng)在剩余等待 期內(nèi)確認的激勵費用金額的描述”, 通常情況下公司決定終止實施原股 權(quán)激勵計劃時，預(yù)計未來可行權(quán)條 件取法滿足，根據(jù)此時最佳估計數(shù) 確認的股權(quán)激勵費用較股權(quán)激勵方 案設(shè)定時的費用金額將大幅減少。
(四)股份支付計劃的終止的
財務(wù)影響的案例解析
A 公司2020年12月發(fā)布公 告稱，公司股權(quán)激勵計劃于2020 年12月29日完成向42名激勵對 象共計900萬股限制性股權(quán)的授

予，每股股權(quán)激勵計劃的公允價值 為8元。本次股權(quán)激勵覆蓋經(jīng)營 期間為四年，業(yè)績目標如下：公司 2021 年度凈利潤不低于4000萬 元，2022年度實現(xiàn)凈利潤不低于 5500萬元，2023年度實現(xiàn)凈利潤 不低于7000萬元，2024年度實 現(xiàn)凈利潤不低于8200萬元。各期 解 鎖 比 例 為 2 0 % , 3 0 % , 3 0 % , 20%。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，股權(quán)激勵 計劃的費用在限售期內(nèi)相應(yīng)年度分 攤，同時增加資本公積。預(yù)計各 期股權(quán)激勵費用攤銷如下：2021 年確認3600萬元，2022年確認 2160萬元，2023年確認1080萬 元，2024年確認360萬元。
由于受國家政策宏觀影響， A 公司2021年凈利潤僅實現(xiàn)了 1200萬元，較業(yè)績目標具有較大 差距。且管理層結(jié)合公司當(dāng)前實際 情況，本次激勵計劃中設(shè)定的業(yè)績 考核指標已不能和公司當(dāng)前所處的 市場環(huán)境及應(yīng)對策略相匹配，達成 本激勵計劃設(shè)定的業(yè)績考核目標難 度較大。此時本次股權(quán)激勵計劃已 經(jīng)明顯失去激勵作用。A 公司若繼 續(xù)選擇等待，那么根據(jù)當(dāng)時最佳估 計數(shù)，所有股權(quán)激勵計劃未來均無 法解鎖，則當(dāng)年需確認的股權(quán)激勵 費用可能為0或者負數(shù)(調(diào)整前期 已確認的費用)。
上市公司處在激烈的市場競爭 中，需通過有效的激勵方案吸引和 激勵人才，等待已失去激勵作用的 股權(quán)激勵計劃自然作廢，可能導(dǎo)致 公司流失人才或錯失商業(yè)機會。此 時大多數(shù)企業(yè)會選擇取消股權(quán)激勵 計劃，研究其他有效方式的可能性，

或擇機后續(xù)推出激勵計劃，促進公 司快速發(fā)展，為股東創(chuàng)造更多的價 值。此時取消股權(quán)激勵計劃需要按 照會計準則要求當(dāng)期需要加速確認 剩余等待期內(nèi)的相關(guān)費用。根據(jù) A 公司上述股權(quán)激勵計劃設(shè)定時的預(yù) 計可行權(quán)數(shù)量計算，本次取消股權(quán) 激勵計劃需要在當(dāng)期確認剩余等待 期內(nèi)的相關(guān)費用共計3600萬元， 這個金額將對A 公司當(dāng)期的財務(wù) 報表產(chǎn)生重大影響。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號— 股份支付》第六條規(guī)定， “在等待 期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)以 對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計 為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公 允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計人相 關(guān)成本或費用和資本公積。”股權(quán) 激勵方案取消時估計未來能夠滿足 可行權(quán)條件的權(quán)益數(shù)量(在假定沒 有終止股權(quán)激勵計劃的情況下)對 應(yīng)的股權(quán)激勵費金額更符合“本應(yīng) 在剩余等待期內(nèi)確認的激勵費用金 額的描述”,那么A 公司管理層 預(yù)計“本次激勵計劃中設(shè)定的業(yè)績 考核指標已不能和公司當(dāng)前所處的 市場環(huán)境及應(yīng)對策略相匹配，達成 本激勵計劃設(shè)定的業(yè)績考核目標難 度較大”,取消股權(quán)激勵計劃時， A 公司管理層預(yù)計未來能夠滿足可 行權(quán)條件的權(quán)益數(shù)量為零，那么此 時本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的激勵 費用金額為零。如此，本次終止股 權(quán)激勵計劃取消時加速確認本應(yīng)在 剩余等待期內(nèi)的相關(guān)費用也是零， 照此核算將不會對A 公司財務(wù)報 表產(chǎn)生重大影響。
一份實施有效的股權(quán)激勵方案 不僅能增強人才的凝聚力，提振隊 伍士氣，更能打造企業(yè)發(fā)展的長效 激勵機制，有助于企業(yè)的長遠健康 發(fā)展。但是股權(quán)激勵計劃的實施周 期一般跨多個報告期，不免受國際 政治經(jīng)濟、國內(nèi)宏觀政策等客觀因 素影響，終止股權(quán)激勵計劃對企業(yè) 財務(wù)影響過大從而影響了很多企業(yè) 的長遠發(fā)展。股權(quán)激勵計劃因可行 權(quán)條件無法滿足喪失激勵效果而提 前終止股權(quán)激勵計劃的，股權(quán)激勵

計劃終止的財務(wù)影響是基于當(dāng)期最 佳估計數(shù)的影響，該種情況下，股 權(quán)激勵計劃終止和不終止對企業(yè)當(dāng) 年的財務(wù)影響是相同的。從財務(wù)核 算的角度也更合理，不至于企業(yè)因 股權(quán)股權(quán)激勵而計提懲罰性的大額 費用。且預(yù)計已經(jīng)失效的股權(quán)激勵 方案提前終止，可以讓企業(yè)在終止 激勵方案后，繼續(xù)研究其他有效的 激勵方案，促進公司快速發(fā)展，為
股東創(chuàng)造更多的價值。當(dāng)然企業(yè)制

定股權(quán)激勵方案時要充分論證方案 的可行性，制定一份符合市場條件 且具有激勵作用的股權(quán)激勵方案， 不僅可以節(jié)約人力、物力、財力，
更可以讓企業(yè)把握住發(fā)展良機。

作者單位 天津濱海新區(qū)興農(nóng) 建設(shè)發(fā)展有限公司