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 “政府會計制度”第9495問

“政府會計制度100問”是中南財經政法大學政府會計研究所全新打造的政策資訊欄目系列專題，旨在對政府會計領域的相關制度進行解讀，版權歸中南財經政法大學政府會計研究所。

第94問：事業(yè)單位承接代建制項目時如何進行賬務處理？（一）

事業(yè)單位承接其他政府會計主體代建制項目時，應當設置“代建項目”科目，并與建設單位相對應，按照工程性質和類型設置“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉出投資”等明細科目，對所承擔的代建項目建設成本進行會計核算，全面反映工程的資金資源消耗情況；同時，在“代建項目”科目下設置“代建項目轉出”明細科目，通過工程結算或年終對賬確認在建工程成本的方式，將代建項目的成本轉出，體現在建設單位相應“在建工程”賬上。

事業(yè)單位承接代建制項目的，主要涉及以下業(yè)務的賬務處理：（1）收到建設單位撥付的建設項目資金；（2）工程項目使用資金或發(fā)生其他耗費；（3）按工程進度與建設單位結算工程款或年終與建設單位對賬確認在建工程成本并轉出；（4）確認代建費收入；（5）項目完工交付使用資產。

本期主要對收到建設單位撥付的建設項目資金、工程項目使用資金或發(fā)生其他耗費，以及按工程進度與建設單位結算工程款或年終與建設單位對賬確認在建工程成本并轉出的賬務處理進行說明。

一、收到建設單位撥付的建設項目資金

收到建設單位撥付的建設項目資金時，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款——預收工程款”科目。預算會計不做處理。

二、工程項目使用資金或發(fā)生其他耗費

工程項目使用資金或發(fā)生其他耗費時，按照確定的金額，借記“代建項目”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”“工程物資”“累計折舊”等科目。預算會計不做處理。

三、按工程進度與建設單位結算工程款或年終與建設單位對賬確認在建工程成本

按工程進度與建設單位結算工程款或年終與建設單位對賬確認在建工程成本并轉出時，按照確定的金額，借記“代建項目——代建項目轉出”科目，貸記“代建項目”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細科目，同時，借記“預收賬款——預收工程款”等科目，貸記“代建項目——代建項目轉出”科目。預算會計不做處理。

例：×事業(yè)單位承接某行政單位一項代建制項目。20×9年1月，根據合同約定，收到建設單位撥付的建設項目資金100萬元。2月為該項目使用一批工程物資，價值15萬元，支付項目建設的相關建筑安裝費用15萬元。3月按工程進度與建設單位結算工程款30萬元。

（1）1月收到建設項目資金
財務會計賬務處理：
借：銀行存款 1000000
貸：預收賬款 ——預收工程款 1000000
預算會計不做賬務處理。
（2）2月使用工程物資
財務會計賬務處理：
借：代建項目——建筑安裝工程投資 300000
貸：工程物資 150000
銀行存款 150000
預算會計不做賬務處理。
（3）3月結算工程款
財務會計賬務處理：
借：代建項目 ——代建項目轉出 300000
貸：代建項目——建筑安裝工程投資 300000
借：預收賬款——預收工程款
300000
貸：代建項目——代建項目轉出 300000
預算會計不做賬務處理。
第95問：事業(yè)單位承接代建制項目時如何進行賬務處理？（二）
事業(yè)單位承接其他政府會計主體代建制項目時，應當設置“代建項目”科目，并與建設單位相對應，按照工程性質和類型設置“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉出投資”等明細科目，對所承擔的代建項目建設成本進行會計核算，全面反映工程的資金資源消耗情況；同時，在“代建項目”科目下設置“代建項目轉出”明細科目，通過工程結算或年終對賬確認在建工程成本的方式，將代建項目的成本轉出，體現在建設單位相應“在建工程”賬上。

事業(yè)單位承接代建制項目的，代建單位主要涉及以下業(yè)務的賬務處理：（1）收到建設單位撥付的建設項目資金；（2）工程項目使用資金或發(fā)生其他耗費；（3）按工程進度與建設單位結算工程款或年終與建設單位對賬確認在建工程成本并轉出；（4）確認代建費收入；（5）項目完工交付使用資產。

本期主要對確認代建費收入，以及項目完工交付使用資產的賬務處理進行說明。

一、確認代建費收入
確認代建費收入時，按照確定的金額，借記“預收賬款——預收工程款”等科目，貸記有關收入科目；同時，在預算會計中借記“資金結存”科目，貸記有關預算收入科目。

二、項目完工交付使用資產
項目完工交付使用資產時，按照代建項目未轉出的在建工程成本，借記“代建項目——代建項目轉出”科目，貸記“代建項目”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細科目，同時，借記“預收賬款——預收工程款”等科目，貸記“代建項目——代建項目轉出”科目。
工程竣工決算時收到補付資金的，按照補付的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款——預收工程款”科目。
例：某事業(yè)單位承接的某行政單位一項代建制項目在20X9年6月根據相關規(guī)定及合同約定，確認代建費收入10萬元。9月項目完工交付使用資產，與建設單位結算在建工程中尚未轉出的建筑安裝工程投資50萬元。
（1）6月確認代建費收入
財務會計賬務處理：
借：預收賬款——預收工程款 100000
貸：事業(yè)收入 100000
預算會計賬務處理：
借：資金結存——貨幣資金 100000
貸：事業(yè)預算收入 100000

（2）9月項目完工交付使用資產
財務會計賬務處理：
借：代建項目——代建項目轉出 500000
貸：代建項目——建筑安裝工程投資 500000
借：預收賬款——預收工程款 500000
貸：代建項目——代建項目轉出 500000
預算會計不做賬務處理。