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 證券時報(bào)記者 譚楚丹

近日，記者從中介機(jī)構(gòu)人士處獨(dú)家獲悉，上交所向業(yè)內(nèi)下發(fā)了新一期《上海證券交易所會計(jì)監(jiān)管動態(tài)》，將近期的監(jiān)管情況進(jìn)行通報(bào)。

目前，隨著上市公司年報(bào)披露即將迎來高峰期，年報(bào)審計(jì)工作也步入了關(guān)鍵階段，年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及異常情況成為交易所的關(guān)注焦點(diǎn)。針對上市公司臨時更換會計(jì)師事務(wù)所、頻繁更換會計(jì)師事務(wù)所、“大所換小所”等異常情形，上交所在通報(bào)中給予了重點(diǎn)關(guān)注。

發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)提示函逾百份

上市公司2023年年報(bào)審計(jì)工作正緊鑼密鼓推進(jìn)中。為壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任，發(fā)揮資本市場“看門人”角色，上交所在近日的監(jiān)管情況通報(bào)中重點(diǎn)提及了年報(bào)審計(jì)工作。

上交所表示，近期進(jìn)一步加大事前事中審計(jì)監(jiān)管力度，強(qiáng)化事前事中風(fēng)險(xiǎn)提示，在審計(jì)進(jìn)場、業(yè)績預(yù)告等關(guān)鍵時點(diǎn)充分提示了監(jiān)管關(guān)注的重點(diǎn)和年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

據(jù)悉，上交所已約談風(fēng)險(xiǎn)公司及年審機(jī)構(gòu)近120家次，向38家審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示函110余份。同時，上交所強(qiáng)化現(xiàn)場走訪，協(xié)同地方監(jiān)管局走訪了7家審計(jì)機(jī)構(gòu)，與40余家滬市公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人溝通2023年年報(bào)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。

有中介機(jī)構(gòu)人士向記者表示，上市公司財(cái)報(bào)問題的“重災(zāi)區(qū)”，主要體現(xiàn)在“收入”“成本費(fèi)用”“資產(chǎn)減值”“公司治理與內(nèi)部控制”等方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)愈來愈重視審計(jì)機(jī)構(gòu)能否關(guān)注到上市公司風(fēng)險(xiǎn)，能否充分發(fā)揮審計(jì)鑒證作用。

記者此前梳理會計(jì)師事務(wù)所罰單發(fā)現(xiàn)，年報(bào)審計(jì)的違規(guī)行為主要包括應(yīng)收賬款審計(jì)程序存在缺陷、個別函證的程序存在瑕疵、風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行不到位、部分審計(jì)調(diào)整缺乏依據(jù)、出具的文件存在虛假記載等。

加強(qiáng)“換所”監(jiān)管

記者注意到，對于上市公司年報(bào)審計(jì)期間出現(xiàn)的“換所”現(xiàn)象，上交所也給予了通報(bào)。長期以來，確有個別上市公司通過“換所”方式來換取更好的審計(jì)意見，從而掩蓋公司治理和財(cái)務(wù)方面的“貓膩”。

上交所明確，要強(qiáng)化“換所”監(jiān)管，重點(diǎn)關(guān)注“臨時換所”“頻繁換所”“大所換小所”等異常情形。據(jù)悉，上交所已對55家異常“換所”的公司及年審機(jī)構(gòu)進(jìn)行約談、發(fā)函。

記者梳理今年以來上交所問詢的情況發(fā)現(xiàn)，在面對異常“換所”情形時，上交所通常提出四類問題：一是前任審計(jì)機(jī)構(gòu)辭任的具體原因，比如上市公司與前任審計(jì)機(jī)構(gòu)是否在年報(bào)審計(jì)工作方面存在重大分歧；二是新任審計(jì)機(jī)構(gòu)在接受上市公司委托前是否做過盡職調(diào)查，是否嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來實(shí)施相應(yīng)程序及出具具體內(nèi)容和結(jié)論；三是要求上市公司披露新任審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體情況，比如從業(yè)人員數(shù)量、過去一年來的收入情況、承接上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的能力；四是新任審計(jì)機(jī)構(gòu)受聘后開展審計(jì)工作的進(jìn)展，以及與上市公司管理層的溝通情況，交易所會關(guān)注這當(dāng)中是否存在審計(jì)范圍受限或其他不當(dāng)情形。

如果上市公司在年報(bào)披露臨近前突擊“換所”，上交所還會進(jìn)一步詢問變更審計(jì)機(jī)構(gòu)是否符合相關(guān)公司流程，新任審計(jì)機(jī)構(gòu)是否有充分時間保證年審項(xiàng)目開展及關(guān)鍵審計(jì)程序的充分執(zhí)行等。

有市場人士認(rèn)為，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的問詢能進(jìn)一步壓實(shí)會計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，提醒相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，有利于更好發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)督的作用。

以*ST商城(4.960, -0.26, -4.98%)為例，該公司在3月14日公告稱，將2023年度審計(jì)機(jī)構(gòu)由大華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“大華所”）變更為尤尼泰振青會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱“尤尼泰所”）。變更的理由是，公司與會計(jì)師存在分歧、公司無法按照大華所審計(jì)程序要求提供相關(guān)審計(jì)資料、大華所無法滿足公司審計(jì)要求等。

圍繞這一“換所”事項(xiàng)，上交所也發(fā)出了長達(dá)4頁的問詢函。其中，要求尤尼泰所進(jìn)一步說明，是否與大華所審計(jì)安排、計(jì)劃、執(zhí)行的程序等存在實(shí)質(zhì)性差異；同時還強(qiáng)調(diào)，請尤尼泰所高度重視公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)則要求，保持充分的職業(yè)懷疑，制定必要、可行、有針對的審計(jì)計(jì)劃及程序，嚴(yán)格履行質(zhì)量控制復(fù)核制度。

3月19日，*ST商城披露了尤尼泰所對上交所的回復(fù)。尤尼泰所表示，審計(jì)程序與大華所不存在實(shí)質(zhì)性差異，并將執(zhí)行更嚴(yán)格的審計(jì)程序，在實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序后，如不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以消除疑慮，擬出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

“新所”執(zhí)業(yè)需質(zhì)量至上

此外，上交所還對“新所”進(jìn)行監(jiān)管培訓(xùn)，旨在引導(dǎo)其樹立“質(zhì)量至上”的執(zhí)業(yè)理念。

在上述監(jiān)管通報(bào)中，上交所稱，強(qiáng)化“新所”監(jiān)管引導(dǎo)，針對10家首次承接滬市年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的“新所”，開展了“新所第一課”的專題培訓(xùn)，督促“新所”樹立高質(zhì)量執(zhí)業(yè)的理念，系緊進(jìn)入市場的第一?？圩印?/p>

監(jiān)管機(jī)構(gòu)對“新所”給予高度重視不是沒有原因。早在2020年，新出臺的《證券法》取消了會計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的資格管理，為中小型會計(jì)師事務(wù)所參與證券服務(wù)業(yè)務(wù)提供巨大機(jī)遇。不過，新問題隨之出現(xiàn)，個別有退市風(fēng)險(xiǎn)的上市公司在年報(bào)披露前突擊聘任這類新備案證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，存在購買審計(jì)意見、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)警示的嫌疑。

以*ST新億為例，該公司在2019年年報(bào)披露的一個月前，突擊聘任深圳堂堂會計(jì)師事務(wù)所作為年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，成為新《證券法》實(shí)施后首個新備案會計(jì)師事務(wù)所承接上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的案例。然而，經(jīng)證監(jiān)會立案調(diào)查發(fā)現(xiàn)，深圳堂堂會計(jì)師事務(wù)所為*ST新億出具的2018年、2019年年度報(bào)告等文件存在虛假記載和重大遺漏。深圳堂堂會計(jì)師事務(wù)所與*ST新億簽訂“抽屜”協(xié)議，承諾不在審計(jì)報(bào)告中出具“無法表示意見”或“否定意見”，顯示審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重缺失，審計(jì)程序存在多項(xiàng)缺陷，缺乏應(yīng)有的職業(yè)操守和底線。

今年3月初，財(cái)政部會計(jì)司和監(jiān)督評價(jià)局、中國證監(jiān)會會計(jì)司、中國注冊會計(jì)師協(xié)會對新備案首次承接上市公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的8家會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行集體監(jiān)管約談，強(qiáng)調(diào)各會計(jì)師事務(wù)所要聚焦提升審計(jì)質(zhì)量，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，切實(shí)履行會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)督職責(zé)。

根據(jù)記者查閱到的信息，上述被約談的會計(jì)師事務(wù)所中，有部分機(jī)構(gòu)自2023年至今已開始承接ST上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。