我國現行《醫(yī)院會計制度》是根據《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》以及國家其他有關法律、法規(guī)制定并于1999年1月1日起實施的。
相對于舊的《醫(yī)院會計制度》，現行《醫(yī)院會計制度》根據經濟發(fā)展要求，借鑒企業(yè)財務會計改革的經驗和國際慣例，對醫(yī)院財務管理、會計核算進行了重大改革。為醫(yī)院適應市場要求，參與市場競爭注入了新的活力，是醫(yī)院會計同國際慣例接軌、邁向醫(yī)院會計現代化的一次重大發(fā)展。但隨著近十年來我國經濟的快速發(fā)展，其越來越難以適應醫(yī)院會計核算的要求。
一、現行《醫(yī)院會計制度》的適用范圍該制度明確規(guī)定，“適用于中華人民共和國境內的各級各類公立醫(yī)療機構”。隨著我國經濟的快速發(fā)展，公立醫(yī)院由于財政投入的不足已不能滿足人民群眾日益增長的醫(yī)療需求，一大批非公有制醫(yī)院應運而生，外資醫(yī)院、民辦或慈善機構興辦的醫(yī)院、股份制醫(yī)院隨著醫(yī)療市場的放開越辦越多。非公立醫(yī)院的會計核算如何進行，應該執(zhí)行什么會計制度，目前尚無明確的規(guī)定。不同所有制醫(yī)院現在所執(zhí)行的會計制度不盡相同。因此，筆者認為，應盡快建立起統一的醫(yī)院會計制度，這樣可以更加有利于醫(yī)院會計核算的規(guī)范化和醫(yī)院財務會計信息的可比性,也更有利于衛(wèi)生行政管理部門對不同所有制醫(yī)院的管理，為制訂醫(yī)療政策提供可靠依據，保證醫(yī)院規(guī)范化、科學化發(fā)展。
二、醫(yī)院會計處理的突出問題及解決建議1．醫(yī)院固定資產折舊的會計處理現行《醫(yī)院會計制度》對固定資產的標準、分類、計價及核算方法都做出了明確的規(guī)定，雖未明確提出“折舊”
的概念，但規(guī)定按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金記入支出，即對固定資產不提取折舊，按賬面價值的一定比率提取修購基金，并通過“專用基金—一般修購基金”進行核算。這實際上是按固定資產完全折舊的辦法來計算提取修購基金，雖然與舊制度相比，上述規(guī)定在完善固定資產管理及核算、準確核算財務成果等方面有顯著改進，但與現行企業(yè)會計制度相比，在具體核算方法上仍需改進?，F行制度其會計處理為，在提取一般修購費時：
借：醫(yī)療支出（藥品支出、管理費用）——維修費貸：專用基金——一般修購基金同時，《醫(yī)院會計制度》也沒有對月中購置或報廢的固定資產明確規(guī)定提取修購基金的起止月份。以上處理，明知固定資產在使用過程中已經損耗，出現減值，但會計處理結果并沒有減少資產、凈資產，因而虛增了資產、凈資產，不能對應反映某項固定資產維修費（折舊）的累計提取情況，不利于管理者和有關部門對固定資產維修費（折舊）的累計提取數進行監(jiān)督。而在實際操作中，往往存在對某項固定資產的維修費（折舊）累計多提和少提，致使其不能正確反映醫(yī)院的醫(yī)療收支和藥品收支結余的實際問題，因而無法真實地反映固定資產的實際價值及提供固定資產增值、減值的客觀評價依據，也無法為固定資產殘值和轉讓價值提供定價參考，不利于固定資產的管理，不能真實地反映醫(yī)院的財務狀況。同時，導致醫(yī)院另一主要會計報表——基金情況變動表也不能反映醫(yī)院實際擁有的凈資產及其變動情況。虛增醫(yī)院資產，有悖于會計核算中的穩(wěn)健原則，影響資產負債率的真實性。
因此，筆者建議設立“累計折舊”
一級科目進行核算，以正確反映資產凈值。這樣可以很好地解決目前因固定資產會計處理方法不同所造成的在不同所有制醫(yī)院間、醫(yī)院與其他企業(yè)財務信息不可比的問題。
2．增設“財務費用”科目現行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：醫(yī)院發(fā)生的借款利息費用在“管理費用”
科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。為適應新形勢下醫(yī)院成本核算和醫(yī)院的負債經營現狀，規(guī)范核算借款（負債）的費用支出，合理反映借入資金的利息負擔情況和合理評價資金（負債）的利用效益。筆者建議，把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統一規(guī)劃到“財務費用”一級科目中核算，期末直接轉入“收支結余”
的“其他結余”。
3．增設“投資收益”科目現行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：醫(yī)院對外投資的收益在“其他收入”科目中核算，不能單獨反映在業(yè)務收支總表上，不利于單位領導及有關部門對投資收益做出評價，也不利于對投資收益的監(jiān)督。為了規(guī)范對外投資收入的核算，建議設立“投資收益”一級科目進行核算。對外投資時，借記“長期投資”，貸記“銀行存款”，不再同時做現行《醫(yī)院會計制度》中規(guī)定的，借記“專用基金——一般修購基金”，貸記“專用基金——投資基金”。期末，將“投資收益”直接轉入“收支結余”的“其他結余”。
4．凈資產的會計核算凈資產項目反映醫(yī)院實際擁有的凈資產，具體核算辦法可以參照企業(yè)會計制度。目前，財政對醫(yī)院的撥款占醫(yī)院發(fā)展所需的投入很小，凈資產中的各基金科目核算已失去了原有的意義，可以借鑒企業(yè)會計制度改用“股本”、“資本公積”科目來核算。公立醫(yī)院政府的投入可記入“股本——國有”科目，同時，非公有制醫(yī)院的凈資產會計核算與企業(yè)保持一致。
5．資產減值問題資產減值是根據謹慎性原則計提的資產減值準備。由于競爭的加劇以及未來市場的價格波動，各種資產的減值風險加大，根據“核算為管理服務”的原則，必須計提各項減值準備。現在公立醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》沒有考慮醫(yī)院資產的減值問題，根據會計核算的謹慎性原則，也為了更好地與國際慣例接軌，真實地反映資產的狀況，提供可比的財務信息，《醫(yī)院會計制度》應借鑒《企業(yè)會計制度》增加“資產減值”
科目進行會計核算處理。
6．將無形資產更加具體化醫(yī)療服務行業(yè)是高技術、高風險行業(yè)，其無形資產主要表現為醫(yī)療技術專利權、非專利技術以及醫(yī)院的信譽。醫(yī)院為了自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不會真實，不利于考核當期財務成果。隨著醫(yī)療市場的逐步開放，會出現合作、合資醫(yī)院，醫(yī)院，除用設備、技術進行合作外，還可以用良好的信譽作為合作資本。但目前醫(yī)院會計制度未能對無形資產具體化，醫(yī)院進行核算就沒有法律法規(guī)方面的依據，具體操作無法進行。
上述觀點僅是筆者在實際工作中的一些粗淺看法，尚待今后進一步驗證和完善。醫(yī)院經營的企業(yè)化呼喚著醫(yī)院會計制度的企業(yè)化，根據變化了的形勢加快完善新形勢下的《醫(yī)院會計制度》，將能更好地指導醫(yī)院的會計工作，更好地為醫(yī)院的發(fā)展壯大服務。
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