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 黨的二十大報(bào)告指出，面對(duì) 百年未有之大變局，我國(guó)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持 深入推進(jìn)改革創(chuàng)新，著力破解深層 次體制機(jī)制障礙，把我國(guó)制度優(yōu)勢(shì) 更好轉(zhuǎn)化為國(guó)家治理效能。隨著 2019年1月 1 日新修訂的《個(gè)人 所得稅法》《個(gè)人所得稅法實(shí)施條 例》開(kāi)始正式實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)制度 不斷改革、政策不斷完善，事業(yè)單 位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷提高個(gè)人專(zhuān)業(yè) 素養(yǎng)，提升工作質(zhì)量，創(chuàng)新思維方 式，以適應(yīng)新時(shí)代的更高要求。
作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員，本人 結(jié)合工作實(shí)際，就事業(yè)單位個(gè)人所 得稅工作中的注意事項(xiàng)、存在的問(wèn) 題進(jìn)行了總結(jié)闡述，并針對(duì)性提出 解決對(duì)策，以保障納稅人權(quán)益合法 化，單位財(cái)務(wù)稅務(wù)工作規(guī)范化，國(guó)
家稅收秩序法治化。

一、事業(yè)單位個(gè)人所得稅全員 全額依法計(jì)稅
(一)工資薪金，全額計(jì)稅
事業(yè)單位是以政府職能、公 益服務(wù)為主要宗旨的公益性單位， 人員經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要依靠財(cái)政。在編 職工工資由財(cái)政部門(mén)和單位分別發(fā) 放：基本工資、基礎(chǔ)績(jī)效、國(guó)家級(jí)

津補(bǔ)貼等由市級(jí)財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一發(fā) 放，簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)發(fā)工資；獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效、 市級(jí)津補(bǔ)貼等由單位通過(guò)人事部門(mén) 考勤考核后發(fā)放，簡(jiǎn)稱(chēng)院發(fā)工資。
按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定， 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)全員全額扣繳申報(bào) 個(gè)人所得稅。在實(shí)際工作中，我單 位需要將財(cái)政的統(tǒng)發(fā)工資和單位的 院發(fā)工資合并計(jì)算收入總額、減除 費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)扣除、免稅收入等，以 準(zhǔn)確核算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得 額，并在當(dāng)月工資中代扣應(yīng)繳納
稅額。
(二)薪金變動(dòng)，準(zhǔn)確核算
我單位在編職工主要以腦力勞 動(dòng)為主體，以知識(shí)型專(zhuān)業(yè)人才為主 要構(gòu)成，人員調(diào)配及職稱(chēng)晉升，是 工資薪金變化的主要原因。由于統(tǒng) 發(fā)工資的特殊性，需要提前一個(gè)月 申報(bào)次月工資，由此造成了工資調(diào) 整的滯后性。如遇人員工資變動(dòng)， 需在當(dāng)月院發(fā)工資中進(jìn)行補(bǔ)發(fā)補(bǔ) 扣，在全員全額扣繳申報(bào)個(gè)人所得 稅時(shí)，要將調(diào)整、補(bǔ)發(fā)、補(bǔ)扣的工 資項(xiàng)準(zhǔn)確歸入個(gè)所稅的收入額，特 別是專(zhuān)項(xiàng)扣除、免稅收入等項(xiàng)目， 以準(zhǔn)確核算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所 得額，避免漏項(xiàng)影響職工合法權(quán)益。

(三)代發(fā)勞務(wù)，并入薪金計(jì)稅
事業(yè)單位高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員密 集，常有外單位聘請(qǐng)我單位專(zhuān)家進(jìn) 行評(píng)審、講課、咨詢等活動(dòng)，將勞 務(wù)費(fèi)匯入單位實(shí)有資金賬戶、工會(huì) 專(zhuān)用賬戶、黨費(fèi)賬戶等，并約定代 發(fā)勞務(wù)費(fèi)。按照稅務(wù)規(guī)定，扣繳義 務(wù)人對(duì)同一納稅人當(dāng)月僅限制一種 人員身份，即任職受雇從業(yè)類(lèi)型只 能為雇員，只能申報(bào)工資薪金所得， 不能同時(shí)申報(bào)勞務(wù)所得。因此需協(xié) 調(diào)工會(huì)、黨務(wù)等各部門(mén)匯總當(dāng)月所 有代發(fā)勞務(wù)費(fèi)，納入“工資薪金所 得”,以保障全員全額扣繳。

二、新個(gè)稅法下個(gè)人所得稅籌 劃、匯繳存在的問(wèn)題
新修訂的《個(gè)人所得稅法》計(jì) 稅模式有了較之前有了較大變革， 由“按月計(jì)稅，按月扣繳”變革為 “按年計(jì)稅，分月預(yù)扣”,減除費(fèi) 用調(diào)整至60000元/年，并增加 了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，且在轉(zhuǎn)年的 3-6月通過(guò)年度匯算清繳施行綜合 所得按年合并計(jì)稅。
個(gè)人所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策減 少了納稅人的應(yīng)繳稅額，增加了低 收入、高負(fù)擔(dān)人群的實(shí)際收入，使

天律財(cái)會(huì)31

得納稅人收到了實(shí)實(shí)在在的稅收優(yōu) 惠。為了使納稅人充分享受各項(xiàng)優(yōu) 惠政策，扣繳義務(wù)人需要在合法合 規(guī)的計(jì)稅基礎(chǔ)上通過(guò)合理籌劃，最 大限度為納稅人扣除合法費(fèi)用，以 實(shí)現(xiàn)降低稅額的目的，保證納稅人 經(jīng)濟(jì)利益最大化。但在實(shí)際工作中 個(gè)人所得稅的籌劃、匯算也存在著 些許問(wèn)題與困難。
(一)納稅籌劃意識(shí)薄弱。
事業(yè)單位人員經(jīng)費(fèi)主要依靠財(cái) 政撥款，工資薪金較低。 一方面， 在編人員特別是初級(jí)、中級(jí)專(zhuān)業(yè)技 術(shù)人員的工資薪金收入往往達(dá)不到 最低應(yīng)納稅所得額，而高級(jí)專(zhuān)業(yè)技 術(shù)人員的收入也只能達(dá)到一、二稅 級(jí)，納稅額不高，納稅負(fù)擔(dān)小，由 此導(dǎo)致個(gè)人收入納稅籌劃的空間 小，籌劃意識(shí)薄弱。另一方面，稅 務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)事業(yè)單位稅收政策的宣傳 解讀不夠深入，使財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收 優(yōu)惠政策的調(diào)整缺乏深刻認(rèn)識(shí)和正 確理解，對(duì)稅務(wù)籌劃的概念僅僅停 留在字面意義上，未將各項(xiàng)優(yōu)惠政
策的效用發(fā)揮到極致。
(二)納稅人稅務(wù)概念不清、 依賴(lài)性強(qiáng)。
事業(yè)單位納稅人往往專(zhuān)注于自 身事業(yè)的鉆研與研究，對(duì)其他事務(wù) 關(guān)注較少，稅務(wù)知識(shí)匱乏。新稅法 下工資薪金的計(jì)稅模式雖有了較大 變革，但納稅人仍受“每個(gè)月工資 不變、稅金也不變”的固有思維影 響，無(wú)法理解年末稅金高于年初的 原因，需要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)人員多次解釋?zhuān)?才逐漸明白其中緣由。再有，個(gè)人 所得稅年度匯算清繳工作自2020 年3月具體實(shí)施以來(lái)，仍有不少納

稅人認(rèn)為匯算清繳是單位的事，與 個(gè)人無(wú)關(guān)，在匯算清繳時(shí)存在畏難 情緒，為完成任務(wù)只在財(cái)務(wù)人員提 示提醒下，機(jī)械性被動(dòng)操作，本人 并不會(huì)認(rèn)真核對(duì)具體收入、扣除項(xiàng) 的內(nèi)容是否正確、準(zhǔn)確，甚至盲目 聽(tīng)從網(wǎng)絡(luò)上流傳的匯算清繳“退稅 秘笈”虛增扣除項(xiàng)或減稅項(xiàng)目，從
而誤入歧途受到處罰。
(三)納稅人信息驗(yàn)證困難。
新修訂的《個(gè)人所得稅法》 中增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，需要 納稅人按照個(gè)人實(shí)際情況如實(shí)填寫(xiě) 扣除信息。根據(jù)新稅法規(guī)定，稅務(wù) 機(jī)關(guān)可對(duì)納稅人提交的信息進(jìn)行抽 查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息的， 應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正，情節(jié)嚴(yán)重的有關(guān)部 門(mén)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，納入信用信
息系統(tǒng)并實(shí)施聯(lián)合懲戒。
在實(shí)際操作中，往往存在納稅 人所填信息是否正確、是否真實(shí)無(wú) 法得到有效驗(yàn)證的問(wèn)題。目前的稅 務(wù)系統(tǒng)中除身份證信息可以即時(shí)核 驗(yàn)外，其他信息均無(wú)法得到真實(shí)性、 正確性的反饋，作為扣繳義務(wù)人亦 無(wú)法掌握每一名納稅人個(gè)人信息的 真實(shí)性和正確性，僅僅能做的就是 不斷的提示提醒，以避免因粗心大 意造成的失誤。但對(duì)納稅人在填寫(xiě) 信息時(shí)故意填寫(xiě)的虛假信息卻無(wú)法 驗(yàn)證，納稅人若因此受到相關(guān)部門(mén)
的懲戒也是得不償失的。
(四)勞務(wù)費(fèi)報(bào)酬稅率影響匯
算清繳結(jié)果。
事業(yè)單位高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才 多，常會(huì)產(chǎn)生評(píng)審、講課、咨詢等 勞務(wù)費(fèi)。納稅人在收到勞務(wù)費(fèi)報(bào)酬 當(dāng)期，需按照“勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳

稅率”進(jìn)行納稅申報(bào)，但在轉(zhuǎn)年年 度匯算清繳時(shí)，則需對(duì)所有收入按 照“綜合所得稅率”進(jìn)行匯算清繳， 因兩種稅率在預(yù)繳時(shí)的不同，便造 成了匯繳時(shí)的退稅、補(bǔ)稅等情形，
為匯算清繳工作帶來(lái)了一定壓力。
另外，也有個(gè)別外單位稅務(wù)工 作不精，未在當(dāng)年當(dāng)期申報(bào)勞務(wù)費(fèi) 報(bào)酬所得，只能在次年3-6月匯 算清繳期時(shí)，由納稅人自行查看申 報(bào)記錄，對(duì)未申報(bào)的勞務(wù)費(fèi)補(bǔ)充申 報(bào)。如此極易造成漏報(bào)情況的發(fā)生， 若稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查時(shí)發(fā)現(xiàn)，也會(huì)駁 回匯算清繳，甚至發(fā)生繳納滯納金
的情形。

三、工資薪金個(gè)人所得稅的籌 劃與對(duì)策研究
(一)提高重視，增強(qiáng)稅收管 理水平
1.培養(yǎng)稅收管理專(zhuān)業(yè)人才。 稅收管理工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的 業(yè)務(wù)，不但需要財(cái)務(wù)人員熟悉專(zhuān)業(yè) 的稅務(wù)知識(shí)及時(shí)了解最新的稅務(wù)政 策，還要掌握工資薪酬結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù) 管理體系等。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部 需提高重視程度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)特別 是稅務(wù)人員高素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)化隊(duì)伍的 培養(yǎng)與建設(shè)，打造符合事業(yè)單位特 點(diǎn)的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)。加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的 溝通聯(lián)系，定期開(kāi)展稅務(wù)政策解讀 培訓(xùn)，讓稅務(wù)人員第一時(shí)間了解最 新政策，合理合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃， 并將其運(yùn)用到日常的稅務(wù)工作中。
2.提升職工納稅意識(shí)。事業(yè) 單位中的每一名職工都是納稅義務(wù) 人，是稅收工作的參與者，個(gè)人納
稅意識(shí)也是十分必要的。財(cái)務(wù)部門(mén)

32 稅務(wù)園地

可以通過(guò)開(kāi)展培訓(xùn)，加強(qiáng)宣傳，對(duì) 職工普及稅務(wù)知識(shí)，提高納稅意識(shí)， 促進(jìn)納稅人對(duì)個(gè)所稅的了解。例如， 在入職季對(duì)新入職人員開(kāi)展入職前 培訓(xùn)，增強(qiáng)個(gè)人所得稅稅務(wù)知識(shí)普 及；對(duì)新調(diào)入人員提示提醒變更扣 繳義務(wù)人；在特定時(shí)間截點(diǎn)通過(guò)網(wǎng) 絡(luò)推送匯算清繳、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信 息填報(bào)等，以擴(kuò)大宣傳；針對(duì)匯算 清繳、變更扣繳義務(wù)人等納稅人感 覺(jué)操作有困難的事項(xiàng)，制作圖片式 操作流程，供需要的職工參考使用； 財(cái)務(wù)人員要對(duì)納稅人常見(jiàn)問(wèn)題做到 了然于胸，隨時(shí)做好答疑解惑、提
示提醒等服務(wù)工作。
(二)合法合理開(kāi)展納稅籌劃 工作
1.事業(yè)單位依法合法籌劃納稅。 事業(yè)單位在個(gè)人所得稅籌劃過(guò)程 中，須通過(guò)合法途徑為職工謀求最 大利益，最大限度降低職工的應(yīng)繳 稅額。稅務(wù)人員要了解工資薪金結(jié) 構(gòu)，明確稅法條款概念，把握好相 關(guān)政策，足額抵扣，避免因概念混 淆造成的納稅人損失。
例如， “通訊補(bǔ)貼、冬季取暖 補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)貼、集中供 熱采暖補(bǔ)助、獨(dú)生子女補(bǔ)貼”等屬 于稅基式減免，不納入收入額，可 在額度范圍內(nèi)直接減除；而“生育 津貼、省級(jí)以上獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、撫 恤金”等屬于稅額式減免，不可在 收入額中直接減除，需在“免稅收 入”項(xiàng)中單獨(dú)申報(bào)。財(cái)務(wù)人員由于 概念不清、混淆使用就會(huì)造成錯(cuò)報(bào)、 漏報(bào)、甚至不報(bào)，不但影響納稅申 報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，更會(huì)造成納
稅人的稅基偏高加重稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

再如，個(gè)人繳存的住房公積和 社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)屬于事業(yè)單位的應(yīng)付 職工薪酬，同時(shí)也屬于個(gè)人所得稅 中的專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)，可以在稅前依法 扣除。因此，事業(yè)單位可以在符合 政策法規(guī)、預(yù)算充足的前提下，將 住房公積金和社保繳存基數(shù)、比例 調(diào)高，既提高了職工的免稅收入增 加了職工福利，又可以稅前抵扣降 低應(yīng)納稅所得額，減少了職工的納
稅負(fù)擔(dān)。
2. 納稅人合理籌劃家庭納稅。 夫妻雙方可以通過(guò)調(diào)整專(zhuān)項(xiàng)附加扣 除的方式和享受人，達(dá)到家庭籌劃 的目的。例如，家庭中夫妻雙方一 人年收入高些， 一人年收入少些， 可在年初確認(rèn)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除時(shí)，將 住房公積金利息、子女教育、嬰幼 兒照護(hù)等扣除項(xiàng)由收入較高者享 受，收入較低者只享受繼續(xù)教育和 贍養(yǎng)老人的專(zhuān)項(xiàng)抵扣，這樣收入較
高一方可以最大限度的節(jié)稅。
(三)完善信息共享，優(yōu)化稅 務(wù)數(shù)據(jù)
1.單位內(nèi)部加強(qiáng)信息共享。 單位內(nèi)部要加強(qiáng)各部門(mén)間的溝通協(xié) 調(diào)，提升各個(gè)部門(mén)對(duì)稅務(wù)工作的重 視程度，通過(guò)辦公內(nèi)網(wǎng)統(tǒng)籌工資薪 金、勞務(wù)費(fèi)等發(fā)放各環(huán)節(jié)，做到信 息共享，強(qiáng)化稅收政策的嚴(yán)肅性， 促使各部門(mén)逐漸形成納稅意識(shí)，積 極配合財(cái)務(wù)部門(mén)做好工資薪金、勞 務(wù)費(fèi)、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等稅務(wù)核算工 作，營(yíng)造整體參與的良好個(gè)所稅籌
劃氛圍。
2.完善稅務(wù)系統(tǒng)。建立“個(gè)人 所得稅APP” 信息采集審核功能。 在信息數(shù)據(jù)共享的大數(shù)據(jù)時(shí)代，應(yīng)

加快稅務(wù)平臺(tái)與社保、銀行、教育、 醫(yī)院、司法等部門(mén)數(shù)據(jù)平臺(tái)的信息 共享，建立相關(guān)信息的采集、交換、 驗(yàn)證等功能，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)一體化， 提升辦稅效率。優(yōu)化平臺(tái)操作的便 捷性，通過(guò)共享數(shù)據(jù)，使不具有專(zhuān) 業(yè)背景的納稅人能夠輕松完成信息 填報(bào)和驗(yàn)證，降低信息填報(bào)失誤造 成的申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；完善個(gè)人征信系統(tǒng)， 約束納稅人故意的違法行為，給予 違法納稅人相應(yīng)懲罰，形成失信人
員名單，以降低偷稅行為的產(chǎn)生。
建議在“個(gè)人所得稅APP” 中 增加勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等納稅人申報(bào) 模塊，提供納稅人自行申報(bào)、核對(duì)、 申訴途徑，以便及時(shí)核對(duì)申報(bào)信息， 避免在年度匯算清繳時(shí)對(duì)上一年度 勞務(wù)報(bào)酬等因時(shí)間久遠(yuǎn)而遺忘的情 形，造成漏報(bào)和錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；也可 及時(shí)避免因納稅人信息被冒用造成 的收入數(shù)據(jù)不實(shí)等問(wèn)題，減少年度 匯算清繳時(shí)申訴壓力；同時(shí)建議調(diào) 整勞務(wù)報(bào)酬等預(yù)扣預(yù)繳稅率，采用 綜合所得稅率的七級(jí)累進(jìn)稅率，提 高稅務(wù)部門(mén)審核效率，節(jié)約時(shí)間，
提升匯算清繳體驗(yàn)。
綜上所述，事業(yè)單位作為個(gè)人 所得稅的扣繳義務(wù)人，要依法開(kāi)展 稅務(wù)籌劃工作，重視宣傳，正確引 導(dǎo)納稅人依法履行納稅義務(wù)，將依 法納稅觀念深入人心，同時(shí)希望稅 務(wù)部門(mén)可以調(diào)整現(xiàn)有政策、提升軟 硬件服務(wù)水平，共同促進(jìn)稅務(wù)制度 不斷優(yōu)化，提升稅收治理效能。

作者單位 天津市教育科學(xué)研 究院