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 科技創(chuàng)新是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展 的靈魂，是高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)發(fā)展 的保證，是決定公司發(fā)展規(guī)模的關(guān) 鍵要素，而研發(fā)費(fèi)用是科技創(chuàng)新的 能量源泉之一。國家為了助推企業(yè) 穩(wěn)步提升科技創(chuàng)新實力，對獲得高 新技術(shù)稱號的企業(yè)給予政策方面很 多支持，因此，高新技術(shù)企業(yè)要想 得到更好的發(fā)展， 一定要對研發(fā)費(fèi) 用做好核算和管理工作。但在實務(wù) 操作中，企業(yè)研發(fā)加計扣除歸集不 規(guī)范等問題依然大量存在，本文根 據(jù)作者多年的工作體會對此進(jìn)行較 為詳細(xì)的解讀，希望對企業(yè)規(guī)范歸
集研發(fā)加計扣除費(fèi)用提供參考。

一、新品開發(fā)是高新技術(shù)企業(yè) 高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵
新品是企業(yè)的未來，也是企 業(yè)在市場競爭中立于不敗之地的利 器。研發(fā)費(fèi)用投入的強(qiáng)度是衡量企 業(yè)是否具有創(chuàng)新能力的重要標(biāo)志， 也是認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的重要條 件之一。對于企業(yè)來說，合理控制 研發(fā)費(fèi)用可以提高企業(yè)的競爭力和 市場占有率，增加企業(yè)的利潤和價 值，因此，準(zhǔn)確核算、合理歸集控 制企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

的關(guān)鍵。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的 特點(diǎn)——研發(fā)活動投入大、風(fēng)險高、 周期長
隨著日益進(jìn)步的社會形勢，公 司為了滿足市場的需求，需要不斷 研發(fā)新技術(shù)、新工藝，這類創(chuàng)新產(chǎn) 品在研發(fā)活動中需要耗費(fèi)大量的人 力、物力和財力，但是能否收獲研 發(fā)成果則是未知數(shù)。由于多數(shù)高新 技術(shù)產(chǎn)品整個研發(fā)過程較長，往往 存在諸多不確定性因素，研發(fā)中途 可能導(dǎo)致項目暫?；蚴?，前期投 入資源也將付諸東流，給企業(yè)帶來 重大損失。但研發(fā)活動一旦成功， 并實現(xiàn)科技成果迅速轉(zhuǎn)化和新產(chǎn)品 對外銷售，研發(fā)項目將會給予企業(yè)
更好的回報率和研發(fā)價值。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅 前可加計扣除歸集范圍及風(fēng)險點(diǎn)提 示——以A 高新技術(shù)企業(yè)為例
適用加計扣除的研發(fā)費(fèi)用具體 包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、 折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品 設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥 研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)

的現(xiàn)場試驗費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用等
費(fèi)用。
A 高新技術(shù)企業(yè)于2022年啟
動項目RD01 和 RD02 研發(fā)工作，
并已在相關(guān)部門備案，2022年12
月底該項目研發(fā)成功，假設(shè)全部費(fèi)
用化，具體發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
A. 研發(fā)人員工資薪金及“五
險一金”合計130萬元
B. 研發(fā)活動直接消耗材料費(fèi)
110萬元
C. 與研發(fā)相關(guān)的設(shè)備折舊30
萬元
D. 用于研發(fā)活動的房屋折舊
費(fèi)250萬元
E. 發(fā)生與研發(fā)相關(guān)的技術(shù)服務(wù)
費(fèi)、咨詢費(fèi)、專利費(fèi)等合計6萬元
F.2022 年 1 2 月RD01 取得研
發(fā)過程中形成的下腳料收入5萬元
G.2022 年 1 2 月 RD02 因 該
項研發(fā)活動直接形成的產(chǎn)品對外銷
售，取得銷售收入200萬元，經(jīng)財
務(wù)人員確認(rèn)，其對應(yīng)材料成本50
萬元。
該公司研發(fā)費(fèi)用加計扣除計算
如下
(一)本年度研發(fā)費(fèi)用金額
A+B+C+E=130+110+30+6=276(萬

34 稅務(wù)園地

元 )
(二)本案例涉及到的風(fēng)險 提示點(diǎn)
根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用 稅前加計扣除政策的通知》(財稅 〔2015〕119號)等一系列通知
1.折舊費(fèi)用只限于儀器和設(shè)備 的折舊費(fèi)，不包括建筑物折舊
2.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品 或作為組成部分形成產(chǎn)品對外銷售 的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不
得加計扣除
3.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的 下腳料、殘次品、中間試制品等特 殊收入不得加計扣除。應(yīng)從已歸集 研發(fā)費(fèi)用中扣減。
(三)本年度加計扣除金額
A+B+C+E-F-G=130+110+30+6-5-50=221
(萬元)

四、高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā) 費(fèi)用加計扣除的過程中易出現(xiàn)的 問題
(一)財務(wù)人員未透徹理解各 種與研發(fā)費(fèi)用有關(guān)的政策
研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策是屬 于國家對企業(yè)在稅費(fèi)方面給予的優(yōu) 惠，是規(guī)定在稅前抵扣的，但有些 財務(wù)人員不了解加計扣除政策，或 者對研發(fā)費(fèi)用沒有清晰的賬目作參 考，影響優(yōu)惠政策的執(zhí)行，導(dǎo)致企 業(yè)不能享受到此項政策，不利于企 業(yè)接下來的創(chuàng)新與研發(fā)活動。加上 我國的政策也在進(jìn)行不斷的更新和 改進(jìn)，所以頒發(fā)周期短、次數(shù)多， 導(dǎo)致原本就不關(guān)注這方面的極少數(shù) 高新技術(shù)企業(yè)更加享受不到政府帶 來的優(yōu)惠，由于缺乏對優(yōu)惠政策的

了解，減少了企業(yè)的發(fā)展機(jī)遇。
(二)研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目設(shè)置 不夠細(xì)化，易觸發(fā)風(fēng)險點(diǎn)
為了進(jìn)一步規(guī)范高新技術(shù)企 業(yè)的經(jīng)營管理和會計核算，我國出 臺了一系列的準(zhǔn)則，但是沒有將費(fèi) 用和科目進(jìn)行細(xì)化， 一般都是企業(yè) 根據(jù)實際經(jīng)營情況來進(jìn)行明細(xì)科目 的設(shè)置，但隨之而來的問題就是， 會導(dǎo)致企業(yè)的會計核算漸漸失去準(zhǔn) 確性。從研發(fā)項目核算上來看，企 業(yè)對于研發(fā)費(fèi)用所涉及的明細(xì)科目 的設(shè)置和會計核算依然存在很多問 題。國家雖然規(guī)定了部分一級科目 的設(shè)置，但在二級科目和更加細(xì)化 的科目設(shè)置上不夠統(tǒng)一，缺乏足夠 的清晰度，導(dǎo)致核算結(jié)果缺乏準(zhǔn)確性。
(三)企業(yè)部門之間缺乏溝通
研發(fā)項目的管理需要企業(yè)各部 門的協(xié)同與溝通，特別是研發(fā)部門 與財務(wù)部門。但就我國大多數(shù)企業(yè) 來看，很多費(fèi)用發(fā)生前，研發(fā)部門 并不會主動與財務(wù)部門進(jìn)行交流， 而企業(yè)最了解研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)、歸集 的人員就是研發(fā)人員，由于企業(yè)財 務(wù)人員沒有過多參與研發(fā)項目的進(jìn) 行，缺少溝通，僅僅在事后財務(wù)部 門入賬時才通過研發(fā)人員提供的書 面材料及自身的經(jīng)驗了解研發(fā)活動 發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，且研發(fā)部門對相 關(guān)優(yōu)惠政策了解較少，這便影響了 財務(wù)部門對研發(fā)費(fèi)用的控制，進(jìn)一 步影響了企業(yè)對優(yōu)惠政策的享受。 另外，由于企業(yè)要留存會議紀(jì)要、 立項報告、專利等資料備查，可能 涉及多個部門負(fù)責(zé)保管，因此如果 各部門缺乏溝通，會增加財務(wù)部門 申報時的工作量，甚至?xí)驗橘Y料

的缺少，不能享受到政策的優(yōu)惠。

五、高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)加 計扣除核算及管理的對策
( 一)加強(qiáng)對政策的學(xué)習(xí)和 理解
研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策相 對于其他優(yōu)惠政策而言，專業(yè)性較 強(qiáng)，涉及的稅收風(fēng)險也較多。對于 上面提到的A 企業(yè)來說，首先，從 其企業(yè)管理層入手，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人員 對相關(guān)政策的學(xué)習(xí)，使他們對研發(fā) 費(fèi)用的扣除政策更加熟悉并掌握。 其次，管理者可以在自身理解的基 礎(chǔ)上制定相關(guān)的內(nèi)部制度，并開展 相關(guān)制度培訓(xùn)，保證企業(yè)的員工能 夠按照規(guī)章制度進(jìn)行研發(fā)工作。再 次，財務(wù)人員應(yīng)深入學(xué)習(xí)專業(yè)知識， 及時了解當(dāng)下最新國家政策，不斷 強(qiáng)化其職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)處理能 力。這樣，使企業(yè)、管理者和員工 都有一種強(qiáng)烈的責(zé)任意識和風(fēng)險意 識，充分發(fā)揮員工主人翁精神，形
成企業(yè)特有的文化。
(二)完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā) 費(fèi)用核算方法，防范風(fēng)險點(diǎn)
高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)承載著 企業(yè)的競爭力，是企業(yè)費(fèi)用占比最 大的支出賬目，必須要準(zhǔn)確、清晰、
完整。
以 A 企業(yè)為例，首先，企業(yè) 應(yīng)設(shè)置符合核算要求的會計科目進(jìn) 行核算。按照要求設(shè)置“研發(fā)支出” 成本類賬戶作為一級科目，將“研 究支出”和“開發(fā)支出”設(shè)置為二 級明細(xì)科目，并根據(jù)研發(fā)加計扣除 歸集范圍設(shè)置相應(yīng)的三級明細(xì)，比
如原材料、人員人工費(fèi)、折舊費(fèi)

岸對會35

等，便于更加清晰的歸集各項研發(fā)
費(fèi)用。
其次，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)按項目核算。 企業(yè)在一個預(yù)算年度內(nèi)進(jìn)行多項研 發(fā)活動的，應(yīng)按照不同的研發(fā)項目 分別核算，給項目設(shè)計編號，例如 RD01 、RD02…… 為了保證生產(chǎn)經(jīng) 營費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用能夠最大限度地 區(qū)分開，財務(wù)人員在處理相關(guān)單據(jù) 時，屬于研發(fā)費(fèi)用的單獨(dú)在“研發(fā)

支出”科目核算，屬于生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi) 用的，在“制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、
銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用”中分別核算。
再次，對研發(fā)費(fèi)用設(shè)置輔助賬 歸集。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研 究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān) 問題的公告》(2015年第97號) 規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用輔助賬的格式。企 業(yè)也可結(jié)合自身經(jīng)營情況設(shè)置《研 發(fā)輔助明細(xì)表》(表頭見樣表),
表1 研發(fā)費(fèi)用輔助明細(xì)表(樣表)

以此樣表按月追加費(fèi)用，將研發(fā)費(fèi)
用的核算管理日?；?，最終匯總為
一張年度大表，賬表結(jié)合，形成一
套完整的賬目管理體系，方便企業(yè)
在高新評審和申請研發(fā)費(fèi)加計扣除
時，可隨時調(diào)取研發(fā)項目費(fèi)用明
細(xì)，作為研發(fā)費(fèi)實際發(fā)生的佐證，
使每一筆資金的支出都能做到追根
溯源，有效預(yù)防企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

研發(fā) 項目 **月

原材料 直接歸屬的費(fèi)用
人員 人工 技術(shù)
服務(wù)
費(fèi) 專利 申請 費(fèi)
其他 費(fèi)用
合計
折舊及長期 待攤費(fèi)用 輔助
能源 及動力 輔料及 低值易 耗品
表2研發(fā)費(fèi)用輔助明細(xì)表(樣表續(xù))

研發(fā) 項目 銷售情況
類別(產(chǎn)品、
下腳料等) 合同號 銷售時間 收入金額 入賬時間 憑證號

(三)加強(qiáng)部門間溝通交流，
確保及時、準(zhǔn)確掌握研發(fā)進(jìn)程
為了企業(yè)能夠順利享受優(yōu)惠政 策，建議A 企業(yè)加強(qiáng)各部門的溝通 交流，特別是研發(fā)部門、生產(chǎn)部門 與財務(wù)部門。建議研發(fā)部門和生產(chǎn) 部門之間相互合作，共同依據(jù)相關(guān)

政策開展活動，并配合財務(wù)部門開 展研發(fā)費(fèi)用的管理工作，保證能夠 準(zhǔn)確歸集企業(yè)實際產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)， 及時判斷相關(guān)費(fèi)用是否符合研發(fā)費(fèi) 用加計扣除的規(guī)定。如果企業(yè)涉及 大量研發(fā)項目，建議各相關(guān)部門派 出主要人員成立研發(fā)專項委員會，

確保各部門能夠順利溝通，保證備
查資料保存完整，確保充分享受該
項優(yōu)惠政策。

作者單位建科機(jī)械(天津)
股份有限公司