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 張 春 芝 張 茜 黨 彥 威

摘 要
信息和數(shù)據(jù)的爆發(fā)式增長是當今時代一個重要特征。隨著網(wǎng)絡信息技術的快速發(fā)展，人工智能、大數(shù)據(jù)技術已深入 到各個領域，利用好信息技術、發(fā)揮出數(shù)據(jù)要素價值成為當下企業(yè)、政府、事業(yè)單位、審計機構等數(shù)字化轉(zhuǎn)型的一 大目標，這些也帶來與數(shù)據(jù)緊密關聯(lián)的財務、審計等領域的變革。本文介紹了智能審計技術的發(fā)展和應用情況，探 討了如何更好推動智能審計技術在相關領域的實施和推廣。

關鍵詞
財務數(shù)字化智能審計應用與發(fā)展

一、智能審計的發(fā)展與應用
(一)發(fā)展情況
隨著數(shù)據(jù)的爆發(fā)增長，數(shù)據(jù)處理和應用模式都發(fā) 生了深刻變革，在數(shù)字化時代的發(fā)展要求下，推進審 計的數(shù)字化轉(zhuǎn)型已是勢在必行。審計工作與被審計對 象的財務活動密不可分，當前財務領域數(shù)字化轉(zhuǎn)型的 推行，對審計的數(shù)字化、智能化程度也提出了要求。 審計涉及到收集和分析海量的財務數(shù)據(jù)，財務數(shù)字化 的推行為數(shù)字化的審計監(jiān)督模式奠定了基礎，同時也 使傳統(tǒng)審計模式面臨巨大挑戰(zhàn)。數(shù)字化審計由于自動 化、高效、準確的特性，使其能夠運用信息技術處理 海量數(shù)據(jù)，擺脫傳統(tǒng)審計抽樣的局限，避免由于抽樣 帶來的風險和錯誤未能被發(fā)現(xiàn)的情況，從而有效把 控審計風險。對審計人員來說，傳統(tǒng)審計模式下需要 執(zhí)行大量繁瑣的審計程序，而由于審計資源的限制往 往導致程序執(zhí)行不到位，增加了審計風險且減損審計 的價值。數(shù)字化審計的引入能夠替代大量重復性的人

工操作，使審計人員能夠投入更多精力在風險把控等 更有意義的工作領域，提升審計工作效率，優(yōu)化審計 資源配置，解放人的價值。特別是數(shù)字化技術的應用 能夠?qū)?jīng)濟業(yè)務進行實時監(jiān)控，從而避免了過去主要 依賴事后審計的滯后性，便于在事前及時發(fā)現(xiàn)并防范 風險、改進工作流程，更好地發(fā)揮審計對財務規(guī)范化 和內(nèi)部控制改善的價值。區(qū)塊鏈技術在數(shù)字化審計中 的應用價值，體現(xiàn)在提升審計程序效率、改善會計信 息質(zhì)量、防范舞弊等方面。分布式記賬是區(qū)塊鏈技術 的基礎，具有去中心化、不可篡改、全程留痕、可追 溯、集體維護、公開透明等特點，通過其高透明度的 記賬方式，從源頭上提升了財務信息的透明度和可追 溯性，從而有利于提高審計工作的質(zhì)量，保證審計效 率。自動化審計工具能夠?qū)崿F(xiàn)對相關數(shù)據(jù)的自動抓取 和分析，及時且高效地實現(xiàn)分析目標，并對異常情況 做出提示。例如對于營業(yè)收入進行審計時，基于大數(shù) 據(jù)的審計系統(tǒng)可以自動收集收入數(shù)據(jù)并進行橫向和縱

AUDITING & ASSURANCE

審計周期（月）
70% 95% 35.7%
3% 0.5% 83.3%
審計成本（萬元） 200 150 25%

向的對比分析、毛利率分析、波動情況分析等， 使審計工作的效率極大提升。
政府對于數(shù)字化和智能化的重視，從一系 列政策文件中便可見一斑。這些文件不僅為審 計行業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了指導，還為其創(chuàng)造 了有利的發(fā)展環(huán)境。特別是在大數(shù)據(jù)、云計算 和人工智能等前沿技術的助力下，國內(nèi)審計機 關正逐步摒棄傳統(tǒng)的工作模式，轉(zhuǎn)而采用更為 高效、精準的數(shù)字化審計手段。大數(shù)據(jù)分析平 臺的出現(xiàn)，為審計人員決策提供有力支持。而 智能審計軟件的應用，則進一步簡化了審計流 程，提高了工作效率。這些變革不僅體現(xiàn)了技 術進步對審計行業(yè)的深刻影響，也展示了國內(nèi) 審計機關在數(shù)字化轉(zhuǎn)型方面的決心和成果。在 審計數(shù)字化智能發(fā)展的過程中，人才培養(yǎng)同樣 被放在了重要位置。眾多高校和研究機構紛紛 開設相關專業(yè)和課程，致力于培養(yǎng)既懂審計又 懂技術的復合型人才。這些新鮮血液的注入， 為審計行業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了源源不斷的動 力。從長遠來看，大數(shù)據(jù)分析、云計算和人工 智能等技術的深度融合，將使得審計工作更為 精準、高效和全面。隨著人才培養(yǎng)體系的不斷 完善和行業(yè)標準的逐步統(tǒng)一，審計行業(yè)的數(shù)字 化轉(zhuǎn)型將進入一個更為成熟和穩(wěn)健的階段。隨 著技術的不斷進步和應用場景的不斷拓展，審 計數(shù)字化智能發(fā)展還將催生出一系列新的商業(yè) 模式和服務業(yè)態(tài)。這些創(chuàng)新將不僅為審計行業(yè) 帶來新的增長點和發(fā)展機遇，還將為整個經(jīng)濟 社會的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供有力支撐。雖然面臨諸 多挑戰(zhàn)和問題，但只要我們堅持創(chuàng)新驅(qū)動、開 放合作的發(fā)展理念，充分利用好政策、技術和 人才等方面的優(yōu)勢資源，就一定能夠推動審計 行業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型不斷邁上新的臺階，為構建 數(shù)字中國、智慧社會貢獻更大的力量。
（二）應用情況
智能審計作為一種新興的審計方式，正在 越來越多地應用于各個領域。在金融行業(yè)，智 能審計的應用主要體現(xiàn)在風險評估、合規(guī)性檢 查、交易監(jiān)控等方面。金融機構可以利用智能

表 1
某企業(yè)智能審 計技術應用前 后關鍵指標 對比

審計工具對海量的交易數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)控和分析，及時發(fā)現(xiàn)異 常交易和風險點，從而采取有效措施進行防范和控制。在企業(yè) 領域，智能審計主要應用于財務審計、內(nèi)部審計、供應鏈審計 等方面。智能審計可以自動化處理企業(yè)的財務報表，提高審計 效率，同時發(fā)現(xiàn)潛在的財務風險。此外，智能審計還可以協(xié)助 企業(yè)進行內(nèi)部審計，確保企業(yè)運營合規(guī)，并優(yōu)化供應鏈管理， 降低運營風險。在政府領域，智能審計的應用主要包括預算審 計、項目審計、績效評估等。政府可以利用智能審計工具對預 算執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控，確保資金的合規(guī)使用。同時，智能 審計還可以對政府項目進行審計，評估項目的實施效果，為政 府決策提供依據(jù)。在醫(yī)療行業(yè)，智能審計可以應用于醫(yī)療保險 審計、醫(yī)療質(zhì)量管理等方面。通過智能審計，醫(yī)療機構可以對 醫(yī)療保險數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)控和分析，防止欺詐行為的發(fā)生。同 時，智能審計還可以幫助醫(yī)療機構提高醫(yī)療質(zhì)量，優(yōu)化內(nèi)部管 理流程。在教育行業(yè)，智能審計主要應用于教育經(jīng)費審計、教 學質(zhì)量評估等方面。智能審計可以對教育經(jīng)費的使用情況進行 實時監(jiān)控和分析，確保教育資源的合理分配和使用。
1. 智能審計技術在企業(yè)中的應用案例。某大型制造企業(yè)為 了提升審計效率和準確性，引入智能審計系統(tǒng)，對財務和業(yè)務 數(shù)據(jù)進行了全面的自動化審計。首先，收集企業(yè)的財務報表、 業(yè)務數(shù)據(jù)、合同文檔等相關資料。二是根據(jù)企業(yè)的特點和審計 需求，構建適合的審計模型。三是根據(jù)法律法規(guī)、內(nèi)部控制要 求等，設定審計規(guī)則，如異常交易識別規(guī)則、財務風險預警規(guī) 則等。四是自動化審計，提高智能審計系統(tǒng)，自動對收集的數(shù) 據(jù)進行審計和分析，發(fā)現(xiàn)潛在風險和問題。五是對智能審計系 統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題進行人工復核，確認真實性和準確性。表 1 是該 企業(yè)在引入智能審計技術前后的一些關鍵指標對比。
從表 1 可知，通過引入智能審計技術，該企業(yè)在審計效率、 審計覆蓋率和審計準確性等方面都取得了顯著的提升。審計成 本也有所下降，為企業(yè)帶來了實際的經(jīng)濟效益。這表明智能審 計技術在企業(yè)中的應用具有重要的價值和潛力，可以幫助企業(yè) 更好地管理風險、提升運營效率。然而，也需要注意到智能審 計技術并非萬能，它仍然需要人工的干預和復核。在應用過程 中也需要注意數(shù)據(jù)的收集、模型的構建和規(guī)則的設定等方面的 問題，以確保審計結(jié)果的準確性和可靠性。
2. 智能審計技術在高校中的應用案例。某高校作為一所國 內(nèi)知名學府，擁有龐大的師生群體和復雜的財務體系。傳統(tǒng)審 計方法已無法滿足高校日益增長的審計需求，存在效率低下、 人力成本高等問題。為此，高校管理層決定引入智能審計系統(tǒng)， 以期實現(xiàn)審計工作的智能化、自動化和高效化。在智能審計系 統(tǒng)的選擇與實施上，高校經(jīng)過市場調(diào)研和需求分析，選擇了一 款成熟的智能審計系統(tǒng)。該系統(tǒng)具有高度的自動化和智能化特 點，能夠?qū)Ω咝５呢攧諗?shù)據(jù)進行實時監(jiān)控和智能分析，為審計 人員提供有力的數(shù)據(jù)支持。在實施過程中，高校成立了專門的

審計與鑒證 AUDITING & ASSURANCE

項目組，負責智能審計系統(tǒng)的實施工作。項目 組首先對高校的財務體系進行了全面梳理和分 析，制定了詳細的實施方案。然后，項目組對 財務人員進行了系統(tǒng)培訓，確保他們能夠熟練 掌握系統(tǒng)的操作技巧。最后，項目組對系統(tǒng)進 行了上線測試和優(yōu)化調(diào)整，確保其穩(wěn)定運行。 表 2 是某高校在實施智能審計后一些關鍵指標 的對比。
通過表 2 可以看到，高校智能審計在實踐 中的應用情況。通過數(shù)據(jù)挖掘、關聯(lián)分析等方 法，審計人員能夠發(fā)現(xiàn)教學經(jīng)費使用中的不合 規(guī)支出 ；通過風險評估、流程分析等方法，審 計人員能夠揭示科研項目經(jīng)費管理中的漏洞， 并提出改進建議 ；通過規(guī)則匹配、對比分析等 方法，審計人員能夠識別采購項目中的違規(guī)行 為 ；通過圖像識別、智能監(jiān)控等方法，審計人 員能夠及時發(fā)現(xiàn)基建項目中的安全隱患。高校 智能審計實踐案例的圖表展示了智能審計在 高校內(nèi)部審計中的應用及其取得的成果。通過 運用先進的技術手段，審計人員能夠更加高效 地發(fā)現(xiàn)問題、揭示風險，為高校管理提供有力 支持。
3. 國外審計機關應用數(shù)字化和智能化技術 的案例。例如，美國審計署已經(jīng)成功地將 AI 技術融入到日常的審計工作中，實現(xiàn)了自動化 審核和分析的功能。這種技術的運用不僅大大 提高了審計效率，還在一定程度上提升了審計 的準確性和深度。英國國家審計署也運用大數(shù) 據(jù)技術，對海量數(shù)據(jù)進行深入挖掘和分析，從 而發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)背后的規(guī)律和趨勢，為審計 工作提供了更為全面和深入的視角。在法規(guī)制 度方面，發(fā)達國家普遍對于審計行業(yè)的法規(guī)建 設給予了高度重視，建立了一套完善的審計法 規(guī)體系，為數(shù)字化智能審計提供了堅實的法律 保障，也為其持續(xù)健康發(fā)展創(chuàng)造了良好的制度 環(huán)境。這些國家還非常注重與國際審計組織的 合作與交流，通過共享經(jīng)驗、互認標準等方式， 共同推動全球?qū)徲嬓袠I(yè)的進步與發(fā)展。

數(shù)據(jù)挖掘、關聯(lián)分析 發(fā)現(xiàn)不合規(guī)支出，涉及金額 20 萬元
風險評估、流程分析 發(fā)現(xiàn)管理漏洞，建議加強內(nèi)部控制
規(guī)則匹配、對比分析 發(fā)現(xiàn)違規(guī)采購行為，涉及金額 100 萬元
圖像識別、智能監(jiān)控 發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場安全隱患，及時整改

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二、智能審計的主要挑戰(zhàn)與應對策略
（一）主要挑戰(zhàn)
1. 技術方面的挑戰(zhàn)。智能審計需要采集大量的業(yè)務數(shù)據(jù)， 并對數(shù)據(jù)進行清洗、整合和分析。然而，在實際操作中，由于 數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊等問題，使得數(shù)據(jù)采集與 處理變得困難重重。此外，數(shù)據(jù)的安全性和隱私保護也是智能 審計需要關注的重要問題。智能審計的核心在于構建高效的算 法模型，以實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的自動化分析和評估。然而，算法模型 的構建和優(yōu)化是一項復雜且耗時的任務。此外，由于審計領域 的特殊性，算法模型性需要具備一定的解釋性，以便審計人員 理解審計結(jié)果。這在一定程度上增加了算法模型構建的難度。 智能審計技術不斷更新迭代，要求審計人員具備較高的技術素 養(yǎng)和學習能力。然而，目前審計領域的人才短缺問題較為突出， 很多審計人員難以適應新技術的快速發(fā)展。此外，技術更新還 涉及到對現(xiàn)有審計流程和制度的調(diào)整，這也給智能審計的實施 帶來了一定的挑戰(zhàn)。
2. 法律法規(guī)、倫理道德等方面的挑戰(zhàn)。目前，關于智能審 計的法律法規(guī)還不夠完善，存在一定的滯后性。這使得智能審 計在實踐中可能會遇到一些法律空白或法律沖突的情況，給審 計工作的順利開展帶來一定的困擾。智能審計涉及大量的數(shù)據(jù) 收集、存儲和分析，如何保障數(shù)據(jù)的安全性和隱私性，防止數(shù) 據(jù)泄露和濫用，是智能審計在法律法規(guī)方面面臨的一個重要挑 戰(zhàn)。在全球化的背景下，跨境審計日益普遍。然而不同國家和 地區(qū)的法律法規(guī)存在差異，也給智能審計帶來了一定的法律難 題。如何在遵守各國法律的前提下，有效實施跨境智能審計， 是一個亟待解決的問題。智能審計的決策過程具有一定的隱蔽 性，可能導致道德責任的模糊性。如何在保障審計效率的同時， 確保決策的透明度和道德責任的落實，是智能審計在倫理道德 方面面臨的一個重要挑戰(zhàn)。智能審計的數(shù)據(jù)來源和算法可能存 在偏見，導致審計結(jié)果的不公平。如何識別和糾正數(shù)據(jù)偏見， 確保審計結(jié)果的公正性和公平性，也是智能審計在倫理道德方 面需要關注的一個問題。智能審計在人機互動過程中，可能會 產(chǎn)生一些復雜的道德問題。例如，當審計人員依賴智能審計系 統(tǒng)做出決策時，如何確保他們的道德判斷不受系統(tǒng)影響，是一 個值得深思的問題。
（二）應對策略
1. 可以將傳統(tǒng)審計方法與智能審計方式進行融合使用。傳 統(tǒng)審計是一種基于人工操作、以紙質(zhì)文件為主要審計對象的審 計方式，審計流程通常包括審計準備、審計實施、審計報告三 個階段。審計師需要依據(jù)審計準則，通過查閱賬簿、憑證、報表 等紙質(zhì)文件，對被審計單位的財務狀況、業(yè)務活動進行核實和 評價。傳統(tǒng)審計的優(yōu)點在于，審計師可以通過深入接觸和理解 被審計單位的業(yè)務，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。同時，傳統(tǒng)審計也 具有較高的靈活性，能夠針對具體情況進行個性化的審計操

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作。而智能審計是利用現(xiàn)代信息技術手段，包 括大數(shù)據(jù)分析、人工智能等技術進行的審計活 動。智能審計可以利用審計軟件、數(shù)據(jù)庫等技 術工具，對被審計單位的財務和業(yè)務數(shù)據(jù)進行 自動化處理和分析，從而快速發(fā)現(xiàn)可能存在的 問題和風險。智能審計的優(yōu)點在于：處理速度 快，效率高，可以大大提高審計工作的效率； 可以處理大量的數(shù)據(jù)和信息，減少人工操作的 錯誤和疏漏。從審計方式來看：傳統(tǒng)審計主要 依賴人工操作，而智能審計則主要依賴信息技 術手段。從審計效率來看：智能審計的處理速 度更快，效率更高。從審計范圍來看：智能審 計可以處理大量的數(shù)據(jù)和信息，而傳統(tǒng)審計則 可能受限于人力和時間，無法全面處理所有的 數(shù)據(jù)。然而，兩者并不是相互排斥的。在實際 的審計工作中，可以將智能審計和傳統(tǒng)審計結(jié) 合起來，發(fā)揮各自的優(yōu)勢。例如，可以利用智 能審計進行初步的數(shù)據(jù)處理和分析，發(fā)現(xiàn)可能 存在的問題和風險，然后再由審計師進行深入 的研究和核實?？偟膩碚f，智能審計和傳統(tǒng)審 計各有優(yōu)劣，可以根據(jù)具體的審計需求和環(huán)境 進行融合應用。
在確定融合方式時，可以采用以下步驟： (1)分析審計需求和環(huán)境，對審計需求和環(huán)境 進行全面分析，明確審計目標、范圍、資源、 時間等要求。(2)評估智能審計和傳統(tǒng)審計的 適應性，根據(jù)分析結(jié)果，評估智能審計和傳統(tǒng) 審計在當前環(huán)境和需求下的適用性。這包括考 慮數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)處理能力、法規(guī)要求等因素。 (3)根據(jù)評估結(jié)果，選擇合適的結(jié)合方式。這 可能包括分階段結(jié)合、并行結(jié)合、智能輔助審 計或數(shù)據(jù)共享等方式。(4)制定詳細的審計計 劃。在確定結(jié)合方式后，制定詳細的審計計劃， 包括審計程序、時間表、人員分配等。確保審 計計劃能夠充分發(fā)揮傳統(tǒng)審計和智能審計的優(yōu) 勢，滿足審計需求和環(huán)境。
2.為應對數(shù)據(jù)采集與處理的挑戰(zhàn)，要制定 統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準和格式，以提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和采 集效率。針對算法模型的挑戰(zhàn)，審計部門和會 計師事務所可以積極引進先進的機器學習法和 深度學習技術，以提高算法模型的性能和準確 度。進一步加強與高校和科研機構的合作，共 同推進審計領域算法模型的研究和創(chuàng)新。未來 的智能審計將更加注重高級數(shù)據(jù)分析和預測

模型的應用。采用機器學習、深度學習等技術，可以構建更為 精確的預測模型，從而提前識別潛在風險，為企業(yè)決策提供更 有效的支持。隨著自動化技術的發(fā)展，智能審計工具將進一步 智能化，能夠自動化完成更多的審計任務。這將大大提高審計 效率，減少人工操作，降低審計成本。未來的智能審計系統(tǒng)將 更加注重于其他系統(tǒng)的集成，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享和協(xié)作。這將使 得審計工作更加高效，同時也能夠確保審計數(shù)據(jù)的真實性和完 整性。
3.智能審計的發(fā)展離不開技術的支持，應持續(xù)投入研發(fā)， 推動智能審計技術的不斷創(chuàng)新和升級。同時，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下， 數(shù)據(jù)的安全與隱私保護尤為重要。應加強數(shù)據(jù)安全管理，確保 審計數(shù)據(jù)不被泄露和濫用。隨著智能審計的發(fā)展，審計人員的 技能也需要不斷更新和提升，應加強對審計人員的培訓和教育， 提高他們的技術水平和應用能力。
4.為應對倫理觀的挑戰(zhàn)，智能審計從業(yè)者應遵循倫理道 德原則，尊重數(shù)據(jù)隱私、保護信息安全、維護公平正義。強化 倫理教育，加強對智能審計從業(yè)者的倫理道德教育觀，提高其 對倫理道德問題的認識和敏感性。建立健全倫理監(jiān)管機制，對 智能審計活動進行倫理審查和監(jiān)管，確保其行為符合倫理道德 要求。
5.政府和社會各界也應加強對智能審計的關注和支持，為 其健康發(fā)展提供良好的政策環(huán)境和社會氛圍。建議：(1)結(jié)合 智能審計的特點，優(yōu)化審計流程，減少人工干預，提高審計效 率。通過自動化、智能化的審計工具，實現(xiàn)對審計對象的快速 識別、風險評估和問題發(fā)現(xiàn)。(2)可利用智能審計技術，構建 風險預警模型，實現(xiàn)對審計對象的風險動態(tài)監(jiān)測和預警。通過 及時發(fā)現(xiàn)和應對風險，降低企業(yè)的經(jīng)濟損失和社會影響。(3) 利用智能審計技術，提高審計的精準度和深度。通過智能審計 工具的輔助，加強對審計對象的全面審查和深入分析，揭示潛 在問題和風險點，提高審計質(zhì)量。
O 作者單位河北醫(yī)科大學河北省注冊會計師協(xié)會