《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》應用指南將稅收返還作為政府補助的四種形式之一，稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為會計準則規(guī)范的政府補助。
企業(yè)收到的稅收返還，在會計處理上，根據(jù)《財政部關于減免和返還流轉稅的會計處理法規(guī)》（財會字〔1995〕6號）和《財政部關于印發(fā)〈股份有限公司稅收返還等有關會計處理法規(guī)〉的通知》（財會〔2000〕3號）這兩個文件精神，主要有以下內容：按照國家法規(guī)實行所得稅先征后返的公司，應當在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用，借“銀行存款”等科目，貸“所得稅”科目。企業(yè)實際收到即征即退、先征先退、先征稅后返還的營業(yè)稅、消費稅，借“銀行存款”科目，貸“產(chǎn)品銷售稅金及附加”“商品銷售稅金附加”
“營業(yè)稅金及附加”等科目。對于直接減免的營業(yè)稅、消費稅，不作賬務處理。企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借“銀行存款”科目，貸“補貼收入”科目。對于直接減免的增值稅，借“應交稅費———應交增值稅（減免稅款）”科目，應增設“補貼收入”科目。
《新企業(yè)會計準則——會計科目和主要賬務處理》取消了“補貼收入”科目，規(guī)定“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。確認的政府補助利得，借“銀行存款”、“遞延收益”等科目，貸“營業(yè)外收入”。因此，企業(yè)在根據(jù)上述兩個文件進行會計處理時，應將“補貼收入”改為“營業(yè)外收入”。
在稅務處理上，企業(yè)的補貼收入包括在收入總額中，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應作為應納稅所得額的組成部分，計算繳納所得稅。企業(yè)按照國務院財政、稅務主管部門有關文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應納稅所得額；其他沒有國務院財政、稅務主管部門有關文件明確規(guī)定免稅的稅收返還，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般都應作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。
《財政部、國家稅務總局關于減免及返還的流轉稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》（財稅〔1994〕74號）規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。
對增值稅進項稅額不作為應稅收入，是因為根據(jù)相關稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退還出口貨物前面環(huán)節(jié)所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前面環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，會計處理上不屬于政府補助，稅務處理上不計入應納稅所得額。
