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 各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所：

為維護(hù)公眾利益，提升上市公司年報審計質(zhì)量，現(xiàn)就備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）做好上市公司2024年年報審計工作通知如下。

一、充分認(rèn)識做好上市公司2024年年報審計工作的重要意義

注冊會計師審計是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的重要制度安排、黨和國家監(jiān)督體系的重要專業(yè)力量，會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)督是財會監(jiān)督的重要組成部分。黨中央、國務(wù)院高度重視財會監(jiān)督工作，習(xí)近平總書記多次對嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、加強(qiáng)財會監(jiān)督工作作出重要指示批示。黨的二十屆三中全會明確提出“完善中介服務(wù)機(jī)構(gòu)法規(guī)制度體系，促進(jìn)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)誠實(shí)守信、依法履責(zé)”。

上市公司2024年年報審計工作要深入貫徹落實(shí)黨的二十大和二十屆二中、三中全會精神以及《中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)<關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財會監(jiān)督工作的意見>的通知》、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號）有關(guān)要求，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，聚焦提升審計質(zhì)量，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，獨(dú)立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)，切實(shí)履行事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)督職責(zé)。

二、加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部管理，持續(xù)提升審計質(zhì)量

（一）嚴(yán)格遵守職業(yè)道德要求。事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，要確保從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立，不得以或有收費(fèi)方式提供審計服務(wù)，收費(fèi)與否或者收費(fèi)多少不得以審計工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件；不得為公眾利益實(shí)體審計客戶提供可能因自我評價對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的非鑒證服務(wù)。強(qiáng)化數(shù)據(jù)安全意識，確保審計資料的安全性；嚴(yán)格遵循保密原則，不得利用獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。事務(wù)所要為每項業(yè)務(wù)分派具有適當(dāng)勝任能力的項目合伙人和項目組成員，保證其有充足的時間持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)，避免超出勝任能力執(zhí)業(yè)。

（二）持續(xù)完善質(zhì)量管理體系。事務(wù)所要以合理保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，建立并運(yùn)行適合本所的質(zhì)量管理體系，并定期開展評價，對質(zhì)量管理體系的設(shè)計、實(shí)施和運(yùn)行進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。新備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的事務(wù)所要充分認(rèn)識質(zhì)量管理體系的重要性，建立內(nèi)部風(fēng)險防控機(jī)制，規(guī)范承攬和開展業(yè)務(wù)，加強(qiáng)風(fēng)險分類管理，強(qiáng)化質(zhì)量管理責(zé)任。

（三）加強(qiáng)事務(wù)所一體化管理。事務(wù)所要加強(qiáng)基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，推動在全所范圍內(nèi)建立統(tǒng)一、高效的內(nèi)部治理機(jī)制和管理體系，提高一體化管理水平和能力，實(shí)現(xiàn)人員管理、財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量管理、信息化建設(shè)等五方面的統(tǒng)一管理。在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一資源調(diào)度和配置，統(tǒng)一決策業(yè)務(wù)承接事項，統(tǒng)一委派恰當(dāng)?shù)捻椖亢匣锶藞?zhí)行業(yè)務(wù)，統(tǒng)一進(jìn)行關(guān)鍵合伙人輪換，統(tǒng)一監(jiān)控和整改程序，統(tǒng)一進(jìn)行合伙人考核和收益分配。

三、內(nèi)部控制審計中的注意事項

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《財政部 中國證監(jiān)會關(guān)于強(qiáng)化上市公司及擬上市企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè) 推進(jìn)內(nèi)部控制評價和審計的通知》（財會〔2023〕30號）的要求，對上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計，同時關(guān)注非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，提升內(nèi)部控制審計報告質(zhì)量。

（一）全面考慮內(nèi)部控制審計范圍。要將重要組成部分、重要業(yè)務(wù)流程以及重大錯報風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)部控制全部納入審計范圍；關(guān)注管理層針對舞弊風(fēng)險而設(shè)置的控制，如與重大或非常規(guī)業(yè)務(wù)相關(guān)的控制、與財務(wù)報告流程及期末賬務(wù)調(diào)整相關(guān)的控制、與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的控制、與管理層重大會計估計相關(guān)的控制和與防止管理層出于動機(jī)或壓力而操縱會計利潤相關(guān)的控制等。

（二）恰當(dāng)評價控制缺陷。完整記錄各階段識別出的缺陷，并詳細(xì)記錄評判的依據(jù)、過程和結(jié)果，以及其對財務(wù)報表審計可能產(chǎn)生的影響，評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷；在確定一項或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制的影響。

（三）處理好內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的關(guān)系。在整合審計中，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計識別的重大業(yè)務(wù)流程、重要賬戶、列報及相關(guān)認(rèn)定及重要性水平應(yīng)統(tǒng)一；財務(wù)報表審計中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試不能替代內(nèi)部控制審計程序，單獨(dú)為財務(wù)報表審計目的實(shí)施的內(nèi)部控制測試工作未必足以為出具內(nèi)部控制審計報告提供充分依據(jù)；若財務(wù)報表審計報告為否定意見或無法表示意見，應(yīng)當(dāng)合理評價并確定其對內(nèi)部控制審計報告意見類型的影響。

四、年報審計中需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域

注冊會計師要密切關(guān)注國際國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對上市公司的影響，貫徹落實(shí)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿铇I(yè)務(wù)造假觸發(fā)財務(wù)造假、濫用會計政策和會計估計、第三方配合造假等，有效應(yīng)對舞弊風(fēng)險，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，恰當(dāng)發(fā)表財務(wù)報表審計意見。要高度關(guān)注下列高風(fēng)險領(lǐng)域：

（一）收入審計?；谑杖氪_認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入或認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險；分析收入變動與市場趨勢、現(xiàn)金流量和外部渠道信息等是否相符，關(guān)注是否存在特殊收付款安排、返利、退貨等情況；警惕通過供應(yīng)鏈金融、商業(yè)保理和票據(jù)交易、融資性貿(mào)易、空轉(zhuǎn)走單等虛假貿(mào)易造假。關(guān)注合同中單項履約義務(wù)是否恰當(dāng)區(qū)分主要責(zé)任人和代理人；評估收入確認(rèn)時點(diǎn)的準(zhǔn)確性，是否滿足按照時段法確認(rèn)收入的條件，履約進(jìn)度的確定是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定。收入確認(rèn)和計量高度依賴業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的，應(yīng)對相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

（二）金融工具審計。關(guān)注金融工具分類、確認(rèn)與計量的準(zhǔn)確性，是否存在債務(wù)工具與權(quán)益工具劃分不當(dāng)、隨意調(diào)整金融工具分類等情形；關(guān)注預(yù)期信用損失模型的運(yùn)用，是否恰當(dāng)識別和評估信用風(fēng)險特征，是否考慮前瞻性因素的影響，判斷預(yù)期信用損失模型所使用參數(shù)的相關(guān)性和準(zhǔn)確性；關(guān)注是否存在通過改變結(jié)算方式重新計算賬齡，通過提供增信措施重新計算損失額，通過變更結(jié)算對手重新計算賬齡和損失額等情形。

（三）資產(chǎn)減值審計。關(guān)注上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的合理性和準(zhǔn)確性，復(fù)核相關(guān)會計估計是否存在管理層偏向，評價產(chǎn)生偏向的環(huán)境是否表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；了解管理層是否聘請專家協(xié)助執(zhí)行資產(chǎn)減值測試，評價其專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性、評估采用的估值方法、關(guān)鍵假設(shè)和數(shù)據(jù)，以及將管理層的專家的工作用作相關(guān)認(rèn)定審計證據(jù)的適當(dāng)性；評價管理層商譽(yù)分?jǐn)偡椒ǖ那‘?dāng)性和盈利預(yù)測的合理性，以及是否將商譽(yù)合理分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試；關(guān)注資產(chǎn)減值相關(guān)的財務(wù)報表附注披露是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)披露規(guī)則的要求。

（四）貨幣資金審計。關(guān)注貨幣資金的真實(shí)性，是否存在體外資金循環(huán)、資金占用和未披露的受限資金等問題；嚴(yán)格實(shí)施銀行函證程序，恰當(dāng)評價回函可靠性，調(diào)查回函不符事項或函證程序中發(fā)現(xiàn)的異常情況；關(guān)注存款規(guī)模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現(xiàn)象；關(guān)注是否存在大額境外資金，是否存在缺少商業(yè)實(shí)質(zhì)或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況。

（五）數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計。關(guān)注入表數(shù)據(jù)資產(chǎn)的質(zhì)量、準(zhǔn)確性、有效性以及合規(guī)性，判斷是否滿足存貨或無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件；綜合考慮數(shù)據(jù)資源的獨(dú)特性、市場需求、技術(shù)成熟度等因素，評估外購數(shù)據(jù)資源的估值方法是否恰當(dāng)；對于內(nèi)部數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項目的支出，了解資本化政策，評估資本化的合理性與合規(guī)性；關(guān)注技術(shù)變革以及數(shù)據(jù)的來源、存儲、處理和應(yīng)用方式等對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的影響。

（六）集團(tuán)審計。集團(tuán)項目組應(yīng)實(shí)施有效的質(zhì)量管理，充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c組成部分注冊會計師的工作，并與組成部分注冊會計師全程進(jìn)行有效雙向溝通；集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)對組成部分注冊會計師進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督并復(fù)核其工作；關(guān)注上市公司是否以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的范圍，有無人為調(diào)整合并范圍的情形，評估未納入合并范圍的子公司可能對財務(wù)報告整體產(chǎn)生的影響。

（七）會計政策和會計估計審計。關(guān)注會計政策變更、會計估計變更的劃分是否準(zhǔn)確，是否存在將前期差錯更正當(dāng)作會計政策、會計估計變更的情形；關(guān)注變更會計政策或會計估計的意圖與合理性，分析是否存在濫用會計政策和會計估計變更的情況。關(guān)注集團(tuán)的會計政策是否保持一致；對于集團(tuán)內(nèi)具備相同交易背景或商業(yè)實(shí)質(zhì)事項的會計估計不一致的情況，應(yīng)評估其對合并財務(wù)報表的影響程度，并按謹(jǐn)慎性原則處理。

（八）持續(xù)經(jīng)營能力評估。在內(nèi)外部因素可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的情況下，評價相關(guān)應(yīng)對計劃和改善措施能否消除對持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性；出現(xiàn)債務(wù)違約的，要關(guān)注是否可能觸發(fā)其他債務(wù)交叉違約及對正常商業(yè)合作的影響；關(guān)注持續(xù)經(jīng)營相關(guān)事項及相關(guān)審計證據(jù)對財務(wù)報表編制和披露的影響，恰當(dāng)發(fā)表審計意見，準(zhǔn)確區(qū)分帶持續(xù)經(jīng)營事項段的無保留意見和非無保留意見。

注冊會計師還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易、股份支付、政府補(bǔ)助、期后事項等相關(guān)領(lǐng)域的審計風(fēng)險。

五、充分發(fā)揮執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用，扎實(shí)做好上市公司2024年年報審計工作

（一）審慎承接，重視審計計劃。樹立風(fēng)險意識，充分考慮上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和風(fēng)險等因素，評估自身勝任能力是否匹配；遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，制定契合項目實(shí)際情況的審計計劃，組建具有相關(guān)行業(yè)知識資源和審計經(jīng)驗的審計團(tuán)隊，恰當(dāng)規(guī)劃項目的審計范圍、時間進(jìn)度、工作重點(diǎn)和審計資源的整體安排。

（二）保持職業(yè)懷疑，加強(qiáng)業(yè)務(wù)執(zhí)行。做實(shí)常規(guī)審計程序，加強(qiáng)電子函證應(yīng)用，對發(fā)現(xiàn)的異常情形保持警覺；了解上市公司的業(yè)務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和相關(guān)的信息系統(tǒng)，從業(yè)務(wù)邏輯、流程角度判斷交易的真實(shí)性、合理性，利用業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息驗證會計信息；針對可能存在的第三方配合造假等舞弊風(fēng)險，增強(qiáng)審計程序的不可預(yù)見性，必要時提請上市公司啟動反舞弊調(diào)查程序或聘請反舞弊專家參與。

（三）關(guān)注數(shù)智化轉(zhuǎn)型影響，利用信息技術(shù)為審計賦能。關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來的商業(yè)模式創(chuàng)新、業(yè)務(wù)流程重塑及管理模式變更對審計風(fēng)險的影響，分析對審計技術(shù)和方法的影響，利用數(shù)字化審計工具，提升審計質(zhì)量和效率。培養(yǎng)審計人員數(shù)字化審計能力，確保審計人員在使用新型審計工具時，有能力理解和應(yīng)用信息技術(shù)，更有效地進(jìn)行風(fēng)險評估、設(shè)計更合適的程序并調(diào)查異常情況。

（四）做好項目質(zhì)量復(fù)核，恰當(dāng)發(fā)表審計意見。加強(qiáng)質(zhì)量復(fù)核和技術(shù)咨詢，由具有行業(yè)經(jīng)驗項目質(zhì)量復(fù)核人在項目適當(dāng)時點(diǎn)實(shí)施復(fù)核;對重大事項和疑難問題及時進(jìn)行技術(shù)咨詢。出具審計報告時，要恰當(dāng)確定關(guān)鍵審計事項，并恰當(dāng)披露已實(shí)施的應(yīng)對措施。此外，在應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見的情況下，不得以無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)為由，對應(yīng)識別的財務(wù)報表整體重大錯報不予識別，以“受限”代替“錯報”。

（五）與治理層進(jìn)行有效雙向溝通，必要時向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告重大關(guān)鍵事項。與上市公司治理結(jié)構(gòu)的適當(dāng)人員進(jìn)行有效雙向溝通，向治理層獲取與審計相關(guān)的信息，及時向治理層通報審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項，并告知與獨(dú)立性相關(guān)的事項。重視與審計委員會、獨(dú)立董事的溝通，不能以管理層的回應(yīng)代替與治理層的溝通；對重大意見分歧和突發(fā)事件，應(yīng)及時跟進(jìn)，依法依規(guī)妥善解決。對于可能影響審計報告形式和內(nèi)容的重大事項，必要時應(yīng)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告。

（六）及時做好年報審計業(yè)務(wù)信息報備。上市公司變更財務(wù)報表審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)的，前后任事務(wù)所均應(yīng)在變更發(fā)生之日（董事會通過變更審計機(jī)構(gòu)的決議之日）起5個工作日內(nèi)，進(jìn)行網(wǎng)上報備（網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn）。若報備后信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在5個工作日內(nèi)登錄系統(tǒng)予以更正，并告知我會。

我會將根據(jù)《上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》（會協(xié)〔2021〕56號）要求，對上市公司2024年財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計情況進(jìn)行全程監(jiān)控，并適時啟動年報審計監(jiān)管約談。對涉嫌違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德相關(guān)規(guī)定的事務(wù)所和注冊會計師，我會將在2025年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點(diǎn)關(guān)注。

中國注冊會計師協(xié)會

2024年12月26日