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 【2024年試題】

甲公司是一家大型綜合類民營礦業(yè)企業(yè)，主 要從事稀有金屬礦產(chǎn)資源的勘探、開采、冶煉等 業(yè)務(wù)。2006年4月在上交所上市，截至2023年 末，甲公司股本總額為50億元，每股面值1元。

為適應(yīng)發(fā)展需求，甲公司開展了金融資產(chǎn)投資、 套期保值等業(yè)務(wù)，并積極推進(jìn)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，有 關(guān)資料如下：
(1)投資可轉(zhuǎn)換公司債券。乙公司為一家 境內(nèi)A 股上市公司，于2024年1月4日發(fā)行可 轉(zhuǎn)換公司債券5000萬份。每份面值100元，期

限4年，票面利率0.75%,每年年末付息。到 期前不得強(qiáng)制贖回，債券持有人可在2024年7 月5日至2028年1月3日任 一 交易日，將其持 有可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為乙公司普通股，轉(zhuǎn)換價(jià) 格為20元/股，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換5 股普通股。甲公司在乙公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券 當(dāng)日，認(rèn)領(lǐng)100萬份，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用3 萬元。甲公司擬持有該可轉(zhuǎn)換公司債券至到期時(shí) 轉(zhuǎn)股。甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公 司相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：①將購買的乙公司可轉(zhuǎn)換 公司債券分類為以“攤余成本計(jì)量的金融資 產(chǎn)”。②將支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入該可轉(zhuǎn)換公 司債券的初始確認(rèn)金額。
(2)套期保值。為應(yīng)對(duì)下游企業(yè)產(chǎn)能過剩 對(duì)甲公司碳酸鋰產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)帶來的不利影響
甲公司在做好充分論證的基礎(chǔ)上，履行公司審批 程序，于2024年初開展套期保值業(yè)務(wù)。相關(guān)資 料為：①2024年1月2日，甲公司建倉碳酸鋰1 萬手(每手1噸),對(duì)預(yù)期2024年6月產(chǎn)出但無 購買訂單對(duì)應(yīng)的1萬噸碳酸鋰標(biāo)準(zhǔn)品進(jìn)行套期保 值，套期比率1:1,建倉期貨合約平均價(jià)格為 108250元/噸，該期貨合約保證金比例為合約價(jià) 格9%。②2024年1月31日該期貨合約的收市 價(jià)為99150元/噸。
(3)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司滿足實(shí)施股權(quán) 激勵(lì)計(jì)劃條件，擬于2025年2月以限制性股票 方式首次實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，預(yù)計(jì)2024年公司 股本總額不發(fā)生任何變化。2024年3月，甲公 司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案及后續(xù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理 進(jìn)行了討論：①在初步擬訂草案中，本次股權(quán)激 勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象限制性股票6000萬股，其 中預(yù)留1500萬股。預(yù)留股份將在激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)股 東大會(huì)審議通過后的12個(gè)月內(nèi)明確授予對(duì)象， 超12個(gè)月未明確激勵(lì)對(duì)象的，預(yù)留收益失效。 ②對(duì)于該項(xiàng)計(jì)劃后續(xù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理，財(cái)務(wù)人員王 某建議公司在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以 對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按權(quán) 益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)相關(guān) 資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，并同時(shí)計(jì)入資本公積。
假設(shè)不考慮其他因素。
要 求 ：
1. 根據(jù)資料(1),分別判斷①和②是否正 確；如不正確，請(qǐng)說明理由。

2. 根據(jù)資料(2),指出第①項(xiàng)中甲公司所 做的套期保值業(yè)務(wù)是買入套期保值還是賣出套期 保 值 。
3. 根據(jù)資料(2),計(jì)算截至2024年1月31 日，甲公司于2024年1月2日建倉的期貨合約 公允價(jià)值變動(dòng)金額，并指出甲公司所持期貨合約 公允價(jià)值是上升還是下降?
4. 根據(jù)資料(3),分別指出①和②是否存 在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說明理由。
【分析與解釋】 1.①不正確。
理由：可轉(zhuǎn)換公司債券不符合本金加利息的 合同現(xiàn)金流量特征，企業(yè)持有的可轉(zhuǎn)換公司債券 應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損 益的金融資產(chǎn)。
② 不正確。
理由：應(yīng)將支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期 損 益 。
注：本處考核金融資產(chǎn)分類與初始計(jì)量
2. 賣出套期保值。
注：賣出套期保值回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，適 用于將來賣出某種資產(chǎn)。本處考核套期保值方式。
3.公允價(jià)值變動(dòng)金額=(108250-99150)× 1萬噸=9100(萬元),甲公司所持期貨合約公 允價(jià)值上升。
注：本處考核套期的確認(rèn)和計(jì)量。 4.①存在不當(dāng)之處。
理由：上市公司在推出股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，可 以設(shè)置預(yù)留權(quán)益，預(yù)留比例不得超過本次股權(quán)激 勵(lì)計(jì)劃擬授予權(quán)益數(shù)量的20%,甲公司的預(yù)留 比例為25%(1500/6000),不符合規(guī)定。
②存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債 表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基 礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期 取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí) 計(jì)入資本公積。
注：本處考核權(quán)益結(jié)算的會(huì)計(jì)處理。