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 習(xí)題一

A 公司是一家非生產(chǎn)性的國(guó)有控股企業(yè)，主 要從事倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸服務(wù)。2024年公司進(jìn)行了資 產(chǎn)整合后，制定了2025年度預(yù)算，預(yù)計(jì)2025年 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2300萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為全年盈虧 平衡。2025年底，公司實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2310 萬(wàn)元，但利潤(rùn)總額為-920萬(wàn)元，預(yù)算失敗。 A公司主要預(yù)算指標(biāo)完成情況如表2-8、 表2-9所示。

表2 - 8 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目分析表
單位：萬(wàn)元

業(yè)務(wù)代碼 實(shí)際完成額A 預(yù)算額B

盈利
1
121
480

2
49
80

3
146
100

4
364
300

持平
5
530
60

6
220
480
虧損
7
880
800
合計(jì)
2310
2300

表2 - 9 A 公司簡(jiǎn)易利潤(rùn)表 單位：萬(wàn)元

報(bào)表項(xiàng)目 實(shí)際數(shù) 預(yù)算數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2310 2300
減：營(yíng)業(yè)成本、費(fèi)用及稅金 2064 1310
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 246 990
減：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 1250 990
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) -1004 0
加：投資收益 0 0

續(xù)表

報(bào)表項(xiàng)目 實(shí)際數(shù) 預(yù)算數(shù)
補(bǔ)貼收入 0 0
營(yíng)業(yè)外收入 0 0
減：營(yíng)業(yè)外支出 82 0
加：以前年度損益調(diào)整 166 0
四、利潤(rùn)總額 -920 0
減：所得稅 0 0
五、凈利潤(rùn) -920 0

A公司原有兩個(gè)營(yíng)銷部，2024年公司6名 業(yè)務(wù)人員相繼調(diào)離，迫使企業(yè)將兩個(gè)營(yíng)銷部合 并。合并后營(yíng)銷部工作略顯混亂，部分市場(chǎng)業(yè)務(wù) 流失。由于公司倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)之間具有一 定的相關(guān)性，運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的流失，導(dǎo)致部分與 運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)也隨之?dāng)R淺。2024年 A公司進(jìn)行重組時(shí)，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾對(duì)公司進(jìn) 行審計(jì)，并出具了有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè) 會(huì)計(jì)師提出的第一條保留意見(jiàn)為：“由于貴公司 重組造成財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)人員更換頻繁且無(wú) 完善的交接手續(xù)，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)記錄 不規(guī)范。”
在A公司2025年經(jīng)營(yíng)的7個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目中， 除第5項(xiàng)為公司當(dāng)年新增項(xiàng)目外，其他6項(xiàng)業(yè)務(wù) 的預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)上年實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果， 結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)測(cè)算的。預(yù)算指標(biāo)與2024年 實(shí)際完成情況相比，盈利項(xiàng)目增幅30%,非盈 利項(xiàng)目增幅18%。從企業(yè)資源配置及市場(chǎng)實(shí)際 情況看，對(duì)于盈利項(xiàng)目而言，2025年預(yù)計(jì)情況 與2024年并無(wú)實(shí)質(zhì)性改變。那么,A 公司為何 預(yù)計(jì)2025年盈利項(xiàng)目將產(chǎn)生30%的增長(zhǎng)呢?據(jù) 了解，預(yù)算編制之初新股東向企業(yè)經(jīng)營(yíng)層提出 “希望通過(guò)此次重組，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況能發(fā)生實(shí)質(zhì) 性的改觀”。為達(dá)到股東要求，公司高管人員指 示2025年度預(yù)算必須保證盈虧平衡，因此企業(yè)

66 高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) · 過(guò)關(guān)一本通

財(cái)務(wù)人員測(cè)算，欲彌補(bǔ)企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用支 出，盈利業(yè)務(wù)收入必須實(shí)現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng)。由此 可見(jiàn)，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)算存在一定的非市場(chǎng) 預(yù)測(cè)因素，預(yù)算指標(biāo)并不完全切合企業(yè)實(shí)際 情 況 。
由于2024年資產(chǎn)重組情況比較復(fù)雜，財(cái)務(wù) 人員根據(jù)當(dāng)時(shí)資料匡算的固定資產(chǎn)折舊額與實(shí)際 情況有一定出入，導(dǎo)致2025年固定資產(chǎn)折舊較 預(yù)算增加139萬(wàn)元。公司原計(jì)劃將人員大幅精 簡(jiǎn)，但未能實(shí)施，導(dǎo)致實(shí)際人工比預(yù)算增加1 倍，人工成本增加80萬(wàn)元。
2024年5月，A 公司與B 企業(yè)發(fā)生債務(wù)糾 紛，無(wú)法協(xié)調(diào)，B 企業(yè)于當(dāng)年年底向人民法院提 起訴訟。由于有關(guān)訴訟事宜由專人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部 對(duì)訴訟進(jìn)程情況不了解，所以在2025年度預(yù)算 中也未對(duì)此可能帶來(lái)的資金支出情況進(jìn)行預(yù)計(jì)。 2025年5月，人民法院作出判決，A 公司敗訴， 須向B 企業(yè)賠款82萬(wàn)元，并承擔(dān)全部訴訟及相 關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元。僅此一項(xiàng)，A 公司預(yù)算外共計(jì) 支出112萬(wàn)元。
要 求 ：
1.根據(jù)資料對(duì)A 公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)算 執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析。
2.對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的預(yù)算完成情況進(jìn)行分析。 3.預(yù)算編制過(guò)程有哪些不合理因素?
4.預(yù)算執(zhí)行和控制中存在哪些問(wèn)題? 【分析與解釋】
1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)與預(yù)算存在很大差異。
A公司2025年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2310萬(wàn)元，從 總量上看已完成預(yù)算還略有超額。但是，從收入 結(jié)構(gòu)上看，實(shí)際情況與預(yù)算存在一定差異。按照 收益情況，將A 公司業(yè)務(wù)劃分為盈利、持平和 虧損三類。第一類包括表2-10中第1~4項(xiàng)業(yè) 務(wù)；第二類包括第5、第6項(xiàng)業(yè)務(wù)；第三類為第 7項(xiàng)業(yè)務(wù)。
如表2-9、表2-10所示，收入總額 雖達(dá)到預(yù)算要求，但各業(yè)務(wù)項(xiàng)目具體完成情況 參差不齊。7項(xiàng)業(yè)務(wù)中有5項(xiàng)差異幅度超過(guò) 40%,其中第1、第2、第6項(xiàng)業(yè)務(wù)合計(jì)完成預(yù) 算的37.5%[(121+49+220)÷(480+80+ 480)];第5項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際完成額卻是預(yù)算的8.8 倍(530÷60)。

表2- 10 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目分析表Ⅱ
單位：%

業(yè)務(wù)代碼
差異率 (A-B)/B 綜合差異率
( ∑A+ ∑B)/ ∑B

盈利 1 -75 -29
2 -39
3 46
4 21

持平 5 783 39
6 -54
虧損 7 10 10
合計(jì) 0 0

2.利潤(rùn)表中減項(xiàng)嚴(yán)重超出預(yù)算。
從表2-9可以清楚地看出A 公司的利潤(rùn)完 成狀況。
(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與預(yù)算相差744萬(wàn)元 (990-246),主要原因是：第一，主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入較預(yù)算增加10萬(wàn)元(2310-2300);第二， 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用及稅金較預(yù)算超支754萬(wàn)元 (2064-1310)。
(2)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與預(yù)算的差異在主營(yíng)業(yè)務(wù) 利潤(rùn)與預(yù)算的差異基礎(chǔ)上又增加了260萬(wàn)元，主 要是管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用較預(yù)算增加260萬(wàn)元 (1250-990)。
(3)利潤(rùn)總額減少920萬(wàn)元，原因在于： 第一，在以上變動(dòng)因素的基礎(chǔ)上，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)，以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增利潤(rùn)166萬(wàn) 元；第二，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出82萬(wàn)元。
由此可見(jiàn)，影響預(yù)算利潤(rùn)指標(biāo)的減利因素集 中在菅業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 和營(yíng)業(yè)外支出五個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，共計(jì)比預(yù)算增加支 出1096萬(wàn)元(754+260+82);增利因素包括 營(yíng)業(yè)收入和以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目，增加會(huì)計(jì)利 潤(rùn)176萬(wàn)元(10+166)。
3.首先，企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，預(yù)算編制基 礎(chǔ)不實(shí)，致使部分預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。其次，主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入中盈利項(xiàng)目的增長(zhǎng)是為了資產(chǎn)重組的需 要，存在主觀性。
4.預(yù)算執(zhí)行和控制中存在的問(wèn)題：(1)業(yè)

務(wù)人員流失，造成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)改變，主營(yíng) 業(yè)務(wù)利潤(rùn)下降。(2)環(huán)境變化，導(dǎo)致人工預(yù)算 估計(jì)不足。(3)或有事項(xiàng)導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)大額漏 計(jì)。(4)預(yù)算對(duì)成本費(fèi)用項(xiàng)目監(jiān)控功能下降。
【提示】這類考題考查的是考生的綜合分析 和思考能力。要從數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，然后根據(jù)資 料中給出的線索找出問(wèn)題的原因，有時(shí)還可能給 出解決方案。這類考題的解答需要考生在復(fù)習(xí)的 時(shí)候注意培養(yǎng)邏輯思維能力，要把學(xué)到的知識(shí)點(diǎn) 活學(xué)活用。
習(xí)題二

12月1日，光明公司財(cái)務(wù)部王經(jīng)理召開部 門會(huì)議，重點(diǎn)部署下一年度的預(yù)算工作開展。他 指示費(fèi)用會(huì)計(jì)小李要參照上年的預(yù)算通知，盡快 草擬出一個(gè)通知文件，他要找總經(jīng)理盡快將通知 簽發(fā)出去；另外，他還要小李在5個(gè)工作日內(nèi)整 理出各部門當(dāng)年1~10月的費(fèi)用明細(xì)，反饋到各 部門，作為預(yù)算的重要參考依據(jù)。
12月2日，王經(jīng)理帶著預(yù)算通知文件來(lái)到 張總經(jīng)理的辦公室，匯報(bào)當(dāng)年1~10月的費(fèi)用總 體比上年增長(zhǎng)了13%,建議明年的費(fèi)用要嚴(yán)格 預(yù)算，總體上不應(yīng)該超過(guò)今年。張總經(jīng)理肯定了 這個(gè)原則，但指出要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的變動(dòng)，對(duì)各 項(xiàng)費(fèi)用的增減進(jìn)行把控，并要求他召集各部門負(fù) 責(zé)人專門開會(huì)安排這項(xiàng)工作。
12月5日，光明公司預(yù)算工作會(huì)議按計(jì)劃 召開。會(huì)議上，王經(jīng)理詳細(xì)說(shuō)明了各項(xiàng)費(fèi)用的定 義以及預(yù)算過(guò)程中需要注意的事項(xiàng)，包括必須按 時(shí)間要求完成等。張總經(jīng)理作出了重要指示，指 出目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，公司必須加強(qiáng)成本費(fèi)用控 制，才能提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，要求各部門負(fù)責(zé)人要 非常重視費(fèi)用預(yù)算工作，要親自抓、親自過(guò)問(wèn)。
元旦過(guò)后，各部門預(yù)算表格陸續(xù)上交，小李 忙著進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算的初審。通過(guò)幾輪溝通，大部 分的費(fèi)用都已初步確認(rèn)，但以下幾項(xiàng)費(fèi)用，他拿 不準(zhǔn)主意：
(1)辦公費(fèi)。公司上年底進(jìn)行了新ERP 系 統(tǒng)的上線，現(xiàn)在很多部門的辦公費(fèi)大幅增加，總 體增加了45%,預(yù)算增加理由都是新系統(tǒng)要求 打印的東西多，打印耗材大量增加。
(2)辦公室的移動(dòng)電話費(fèi)增加到4800元， 比上年的2000元翻了一番還多。辦公室的理由

第二章企業(yè)全面預(yù)算管理 67

是：陸副總電話費(fèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷，因?yàn)楣旧夏旯潭?電話是包月的，他主要用座機(jī)打電話；而今年由 于電信公司包月費(fèi)用上漲，公司為控制費(fèi)用已停 止包月，因此，按陸副總的話費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，他們制定 了4800元(400×12)的費(fèi)用預(yù)算。
(3)三個(gè)工廠的差旅費(fèi)。在預(yù)算開始前， 技術(shù)部門向三個(gè)工廠廠長(zhǎng)發(fā)出知會(huì)，要求他們?cè)?加差旅費(fèi)預(yù)算，因?yàn)闉榧訌?qiáng)與行業(yè)的技術(shù)交流， 今年他們打算安排各個(gè)廠長(zhǎng)分別參加行業(yè)協(xié)會(huì)組 織的討論會(huì)。預(yù)計(jì)討論會(huì)每次兩人參加，費(fèi)用 5000元，預(yù)計(jì)參加兩次，各廠各增加10000 元。而之前工廠的差旅費(fèi)很少發(fā)生，只有零星的 幾百元。
(4)修理費(fèi)。一廠增加了鍋爐房的大修理 費(fèi)60000元，因?yàn)殄仩t使用超過(guò)4年了， 一次 都沒(méi)有進(jìn)行過(guò)大修，計(jì)劃今年要進(jìn)行大修。
(5)人力資源部的班車費(fèi)。人力資源部 提出，考慮到公司處于郊區(qū)，為方便員工上下 班，打算今年增加一輛班車，預(yù)計(jì)年增加費(fèi)用 80000元。
(6)辦公室招待費(fèi)增加50000元。主要原 因是公司發(fā)展到現(xiàn)在土地不夠用，辦公室正在與 政府相關(guān)部門溝通，打算在公司北面新增土地 80畝，需要增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)30000元。另外， 隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，公司在當(dāng)?shù)氐挠绊懺絹?lái)越大， 對(duì)外聯(lián)絡(luò)增多，預(yù)計(jì)會(huì)增加外聯(lián)費(fèi)用20000元。
(7)設(shè)備科的電費(fèi)?？紤]到今年的電力緊 張，電費(fèi)極有可能增加，因此電費(fèi)預(yù)算增加了 58000元(按每度電增加3分錢預(yù)計(jì))。
小李將預(yù)算碰到的問(wèn)題向王經(jīng)理進(jìn)行了匯 報(bào)，如果按現(xiàn)在初步報(bào)上來(lái)的預(yù)算，費(fèi)用將比上 年增加31%。王經(jīng)理分別找了幾個(gè)部門的負(fù)責(zé) 人進(jìn)行溝通交流，但各部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己的預(yù) 算理由充分，不愿對(duì)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)減。王經(jīng)理簡(jiǎn)單 向張總經(jīng)理進(jìn)行了匯報(bào)，張總經(jīng)理要求召開會(huì)議 進(jìn)行協(xié)調(diào)。但由于大家忙于1月底年終總結(jié)大會(huì) 的準(zhǔn)備，協(xié)調(diào)會(huì)議在春節(jié)放假前未召開。
春節(jié)后開工已是2月上旬。王經(jīng)理幾次提請(qǐng) 張總經(jīng)理，終于召開了兩次協(xié)調(diào)會(huì)，并與幾個(gè)重 點(diǎn)部門經(jīng)過(guò)多次的單獨(dú)溝通，在2月底前與各個(gè) 部門確認(rèn)了費(fèi)用預(yù)算，總體比上年增長(zhǎng)18%。 張總經(jīng)理在2月28日批準(zhǔn)了費(fèi)用預(yù)算。
5月15日，安經(jīng)理找到王經(jīng)理，稱現(xiàn)在環(huán)

68 高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) · 過(guò)關(guān)一本通

保部門加強(qiáng)檢查，要求增加污水處理站的污泥 處理費(fèi)預(yù)算8000元，因?yàn)橹懊總€(gè)月至多清理 污泥兩次，而現(xiàn)在每周必須清理一次。王經(jīng)理要 求他打報(bào)告進(jìn)行預(yù)算調(diào)增申請(qǐng)。
6月10日，二廠有個(gè)員工的手指被機(jī)器夾 斷，發(fā)生醫(yī)療費(fèi)12000元。二廠廠長(zhǎng)稱年初沒(méi) 有這方面的預(yù)算，要求不能作為他們工廠的費(fèi)用 考核。王經(jīng)理同意列作預(yù)算外費(fèi)用。
7月28日，王經(jīng)理拿到了小李給他的上半 年預(yù)算費(fèi)用執(zhí)行情況表，總費(fèi)用為全年預(yù)算的 45%,基本與上年同期持平。王經(jīng)理很滿意。
10月26日，前三季度的預(yù)算費(fèi)用執(zhí)行情況 表顯示，總費(fèi)用已達(dá)全年預(yù)算費(fèi)用的80%,據(jù) 分析主要是上半年發(fā)生的幾項(xiàng)費(fèi)用沒(méi)有及時(shí)報(bào) 銷，延遲到第三季度，所以費(fèi)用執(zhí)行情況一下變 成了超支(包括了調(diào)增預(yù)算的90000元，但沒(méi) 有包括被列為預(yù)算外費(fèi)用的76000元)。王經(jīng)理 馬上指示小李把超支部門的費(fèi)用反饋到部門負(fù)責(zé) 人，并要求費(fèi)用超支部門進(jìn)行超支原因分析和提 出整改控制措施。
11月9日，王經(jīng)理專門就前三季度的費(fèi)用 超支情況及超支部門的原因分析和整改控制措施 向張總經(jīng)理進(jìn)行了匯報(bào)。
要 求 ：
1.光明公司的預(yù)算管理組織體系存在哪些 問(wèn)題?
2.費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)確定存在什么問(wèn)題? 3.預(yù)算編制過(guò)程存在哪些問(wèn)題?
4.費(fèi)用預(yù)算控制中存在哪些問(wèn)題? 5.預(yù)算分析與考核中存在什么問(wèn)題?
【分析與解釋】
1.預(yù)算工作的組織體系不健全，沒(méi)有建立 專門的預(yù)算管理辦公室，而由財(cái)務(wù)人員兼任預(yù)算 管理人員。預(yù)算的編制、審批沒(méi)有經(jīng)過(guò)預(yù)算管理 委員會(huì)的審批。
2.費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)確定過(guò)于隨意，依據(jù)不足； 存在個(gè)別部門經(jīng)理討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象；容易造成預(yù)算 松弛；各種費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有建立。
3.業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)在財(cái)務(wù)預(yù)算之前開展，過(guò)于 重視費(fèi)用預(yù)算，而忽視了銷售預(yù)算、資本預(yù) 算 等 。
4.費(fèi)用預(yù)算控制中存在標(biāo)準(zhǔn)不清晰、沒(méi)有 嚴(yán)格執(zhí)行總額控制、預(yù)算執(zhí)行剛性不強(qiáng)等問(wèn)題；

存在預(yù)算外費(fèi)用；對(duì)于預(yù)算的調(diào)整沒(méi)有履行必要 的程序。
5.預(yù)算分析流于形式。
【提示】本題主要考查預(yù)算管理中的一些基 本問(wèn)題，包括預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)體系、預(yù)算的結(jié)構(gòu) 和內(nèi)容、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析等內(nèi) 容。針對(duì)題目的要求，根據(jù)相關(guān)內(nèi)容對(duì)案例企業(yè) 進(jìn)行對(duì)照檢查。
習(xí)題三

霍克公司的預(yù)算編制方案如下：
(1)銷售預(yù)算。
①5月上旬，各分部預(yù)測(cè)了下一年度銷售和 資金需求并上報(bào)總部。
②5月下旬，總部綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì) 產(chǎn)品市場(chǎng)的影響和分部的價(jià)格、新產(chǎn)品、滯銷、 壞賬等情況，制定了分部銷售預(yù)算草案。
③6月份，各分部的地區(qū)銷售經(jīng)理預(yù)測(cè)了分 月度的全年銷售額，作為其下一年度銷售業(yè)績(jī)?cè)u(píng) 價(jià)的初步標(biāo)準(zhǔn)。
④7月份，分部負(fù)責(zé)人復(fù)查銷售預(yù)測(cè)報(bào)告， 并與地區(qū)銷售經(jīng)理進(jìn)一步協(xié)商，以確保分部預(yù)算 達(dá)標(biāo) 。
⑤8月上中旬，總部復(fù)查銷售預(yù)算，修訂未 達(dá)標(biāo)預(yù)算。
⑥8月下旬，總部批準(zhǔn)銷售預(yù)算，并將之分 解為各工廠的生產(chǎn)計(jì)劃(包括價(jià)格、銷量等)。
(2)生產(chǎn)預(yù)算。
①9月中上旬，各工廠確定固定費(fèi)用和變動(dòng) 成本標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)分部。
②10月中旬至11月，各工廠確定固定費(fèi)用 和變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)分部
③11~12月，總部復(fù)查并審批工廠生產(chǎn)預(yù) 算，修訂未達(dá)標(biāo)預(yù)算。
④12月末，董事會(huì)批準(zhǔn)公司銷售及生產(chǎn) 預(yù)算 。
霍克公司預(yù)算控制的方案如下：
(1)市場(chǎng)部門：每月月末，各地區(qū)銷售經(jīng) 理向總部報(bào)告本月銷售、本年累計(jì)銷售及其與預(yù) 算的差異情況，并對(duì)未完成的銷售差額作出 解 釋 。
(2)生產(chǎn)部門：各工廠向總部報(bào)告費(fèi)用、 成本的分項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生數(shù)及其與預(yù)算的偏差，并

對(duì)超支額作出解釋。
要 求 ：
根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題：
1.霍克公司的企業(yè)預(yù)算結(jié)構(gòu)是否完整?還 應(yīng)包括哪些種類?
2.霍克公司的預(yù)算編制程序有何特點(diǎn)? 3.霍克公司在確定預(yù)算目標(biāo)上有何不足?
4.根據(jù)材料分析霍克公司采用了什么預(yù)算 控制方法?預(yù)算控制應(yīng)該如何完善?
【分析與解釋】
1.該公司的預(yù)算結(jié)構(gòu)不完整。首先，目前 只有經(jīng)營(yíng)預(yù)算的相關(guān)內(nèi)容，而沒(méi)有涉及財(cái)務(wù)預(yù)算 和資本預(yù)算的相關(guān)內(nèi)容。其次，經(jīng)營(yíng)預(yù)算不完 整，還應(yīng)該補(bǔ)充產(chǎn)品成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算 等。最后，還應(yīng)該補(bǔ)充現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算等。
2.先銷售后生產(chǎn)，以銷定產(chǎn)。各部門都參 與了預(yù)算的制定過(guò)程，并將本部門的實(shí)際情況反 映在預(yù)算之中。不足之處是預(yù)算制定周期過(guò)長(zhǎng)，

第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理 69

從5月開始到12月才結(jié)束。
3.沒(méi)有按照統(tǒng)一、明確的“游戲規(guī)則”分 解目標(biāo)。預(yù)算的制定中，銷售部門先由下到上預(yù) 測(cè)銷量，然后從上到下編制預(yù)算。因此沒(méi)有體現(xiàn) 公平、公正的原則，可能挫傷“先進(jìn)”,保護(hù) “后進(jìn)”。預(yù)算的編制必須以目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為前提， 否則容易出現(xiàn)預(yù)算編制過(guò)程中的討價(jià)還價(jià)、“寬 打窄用”,不利于提高預(yù)算編制效率。
4.當(dāng)期預(yù)算控制、累計(jì)預(yù)算控制。強(qiáng)調(diào)了 過(guò)程控制，但是事前控制和事后控制應(yīng)該進(jìn)一步 完 善 。
【提示】這是一道典型的挑錯(cuò)題，即根據(jù)給 定的資料，指出其中存在的問(wèn)題并給出正確的答 案。解答這類題目需要考生首先判斷知識(shí)點(diǎn)所在 章節(jié)，然后對(duì)照相應(yīng)的知識(shí)點(diǎn)作答。一般這類題 目的結(jié)果是唯一的，主要考查的是預(yù)算編制的一 些原則、慣例等。