當(dāng)前，建筑施工企業(yè)面臨著很多問(wèn)題亟待解決，比如不合理的最低價(jià)中標(biāo)、業(yè)主故意拖欠施工企業(yè)的工程款以及招投標(biāo)行為不規(guī)范等等。雖然面臨如此艱難的生存環(huán)境，但由于多種原因，建筑施工企業(yè)大多實(shí)行粗放經(jīng)營(yíng)，片面追求規(guī)模效益，企業(yè)的管理水平還停留在一個(gè)比較低的層面上。主要表現(xiàn)在：管理機(jī)制相對(duì)落后、高產(chǎn)值低效益的特征十分明顯、盲目擴(kuò)張市場(chǎng)份額、基礎(chǔ)管理落后以及企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)缺乏約束激勵(lì)機(jī)制等等?？梢哉f(shuō)，這些方面的管理問(wèn)題已成為當(dāng)今施工企業(yè)盈虧的關(guān)鍵點(diǎn)。
對(duì)于市場(chǎng)難題，除了需要政府管理部門(mén)和整個(gè)行業(yè)來(lái)破解之外，就建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，建立全面預(yù)算管理體系是提高經(jīng)營(yíng)管理水平、提升組織能力、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段之一。
一、全面預(yù)算管理體系的定位
全面預(yù)算管理體系是一種全新的管理機(jī)制，企業(yè)全面預(yù)算如同一部?jī)?nèi)部“憲法”，各責(zé)任單位必須執(zhí)行。預(yù)算本身不是目的，預(yù)算的目的是為了控制。建筑施工企業(yè)全面預(yù)算體系既是由銷(xiāo)售、采購(gòu)、生產(chǎn)、盈利、現(xiàn)金流量等單項(xiàng)預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系，又是企業(yè)的整體“作戰(zhàn)方案”，還是到期（年終）獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)、激勵(lì)和約束制度的核心。其通常是以企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)為預(yù)算目標(biāo)，以銷(xiāo)售前景為預(yù)算的編制基礎(chǔ)，綜合考慮市場(chǎng)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)諸因素，按照目標(biāo)明確的原則，以由企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)討論通過(guò)的企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)思想、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)決策的財(cái)務(wù)數(shù)量說(shuō)明和經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為依據(jù)。這種依據(jù)適用于企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，并將各個(gè)預(yù)算統(tǒng)一于總預(yù)算體系之下。全面預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，還是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機(jī)制。
二、全面預(yù)算管理體系的組成
全面預(yù)算管理體系是一套由預(yù)算編制、執(zhí)行、內(nèi)審、評(píng)估與激勵(lì)等組成的可運(yùn)行、可操作的管理控制系統(tǒng)。建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理體系主要由全面預(yù)算組織設(shè)置、預(yù)算編制、執(zhí)行和控制、分析、調(diào)整與考核等體系組成的。
1．構(gòu)建全面預(yù)算的組織體系。完整的全面預(yù)算組織體系，包括預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、編制執(zhí)行機(jī)構(gòu)以及預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)。企業(yè)可以按照以下方案進(jìn)行設(shè)置：股東會(huì)為全面預(yù)算的審批機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)公司的年度全面預(yù)算方案；董事會(huì)為決策機(jī)構(gòu)，下設(shè)全面預(yù)算管理委員會(huì)，全面預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)制定公司年度全面預(yù)算方案；總經(jīng)理部為預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，下設(shè)全面預(yù)算工作委員會(huì)，全面預(yù)算工作委員會(huì)設(shè)置工作辦公室，辦公室可以設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)。
財(cái)務(wù)部門(mén)是企業(yè)全面預(yù)算管理工作的牽頭部門(mén)、常設(shè)機(jī)構(gòu)，接受全面預(yù)算工作委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)全面預(yù)算工作委員會(huì)負(fù)責(zé)；各部門(mén)以及下屬二級(jí)單位為全面預(yù)算管理的編制和執(zhí)行機(jī)構(gòu)；財(cái)務(wù)部門(mén)以及綜合監(jiān)察等部門(mén)為全面預(yù)算的監(jiān)控機(jī)構(gòu)。
2．全面預(yù)算的編制。全面預(yù)算體系包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（或營(yíng)業(yè)活動(dòng)）的預(yù)算，一般包括銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等；資本預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算；籌資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要新借入的長(zhǎng)短期借款、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券以及對(duì)原有借款、債券還本付息的預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表等形式反映。企業(yè)編制全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行。
全面預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)采取“上下結(jié)合、分級(jí)編制、橫向協(xié)調(diào)、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。其順序如下：（1）由企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略及跨年度的戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃，提出預(yù)算年度的戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)運(yùn)作計(jì)劃以及預(yù)算思想與目標(biāo)；（2）下發(fā)預(yù)算目標(biāo)并由各子公司、二級(jí)單位結(jié)合自身情況編制預(yù)算草案；（3）由全面預(yù)算工作委員會(huì)進(jìn)行初步協(xié)調(diào)和匯總，并報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議；（4）預(yù)算管理委員會(huì)召集各子公司、二級(jí)單位負(fù)責(zé)人等協(xié)調(diào)各級(jí)預(yù)算，形成最終預(yù)算并審批通過(guò)；（5）對(duì)通過(guò)的預(yù)算方案以內(nèi)部文件的形式下達(dá)到子公司、二級(jí)單位執(zhí)行。
結(jié)合建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，主要應(yīng)做好收入預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算。收入預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)，要做好跨年度結(jié)轉(zhuǎn)工程量的統(tǒng)計(jì)、待開(kāi)發(fā)任務(wù)的預(yù)測(cè)以及全年能夠流入的現(xiàn)金流量情況的預(yù)測(cè)；成本預(yù)算要依據(jù)企業(yè)有關(guān)定額、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、物價(jià)水平、上年預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況等做好工程直接成本的控制以及現(xiàn)金支出情況的預(yù)測(cè)；現(xiàn)金流量預(yù)算要在業(yè)務(wù)、資本預(yù)算的基礎(chǔ)上重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)收賬款的變化情況。
3．全面預(yù)算的執(zhí)行與控制。預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，企業(yè)內(nèi)各單位必須認(rèn)真組織實(shí)施，并將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門(mén)、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成“全員參與，全面覆蓋，全過(guò)程實(shí)時(shí)控制”的全方位預(yù)算責(zé)任執(zhí)行體系。各單位應(yīng)將預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)，同時(shí)，將年度預(yù)算細(xì)分為月份和季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
各預(yù)算部門(mén)和全面預(yù)算管理工作辦公室分別從業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)角度對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確記錄，為全面預(yù)算執(zhí)行的信息反饋提供基礎(chǔ)。
4．全面預(yù)算的差異分析。建立季度預(yù)算分析制度，定期召開(kāi)預(yù)算分析會(huì)議，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題及時(shí)查明原因，提出改進(jìn)意見(jiàn)和措施。通過(guò)預(yù)算分析，一方面，對(duì)差異進(jìn)行分解和細(xì)化，從數(shù)據(jù)上挖掘到差異的最底層；另一方面，結(jié)合企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)分析，從經(jīng)營(yíng)角度尋找產(chǎn)生差異的根源。企業(yè)可以采用因素分析法，為有效的管理決策提供支持。
5．全面預(yù)算的調(diào)整。全面預(yù)算的調(diào)整必須基于一定的規(guī)范，如果稍有變化便調(diào)整預(yù)算，企業(yè)目標(biāo)便無(wú)法實(shí)現(xiàn)，預(yù)算也就失去了本身的意義。
企業(yè)全面預(yù)算調(diào)整可以分為兩類：預(yù)算目標(biāo)調(diào)整和預(yù)算內(nèi)部調(diào)整。前者由于會(huì)影響企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此，對(duì)這種調(diào)整必須規(guī)定嚴(yán)格的限制條件，除了突發(fā)的特殊事項(xiàng)需要進(jìn)行特殊事項(xiàng)調(diào)整以外，一般只在每年7月份調(diào)整一次；后者屬于企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整，并不影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，因此，只要履行規(guī)定的超預(yù)算審批即可，調(diào)整頻率為每季度一次。
6．全面預(yù)算的考核。全面預(yù)算考核遵循可控性原則、風(fēng)險(xiǎn)收益對(duì)等原則、總體優(yōu)化原則和公開(kāi)公平原則。全面預(yù)算的考核方式分為兩種：動(dòng)態(tài)考核和綜合考核。
動(dòng)態(tài)考核是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行的，是對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行情況和全面預(yù)算指標(biāo)之間的差異所做的即時(shí)確認(rèn)和即時(shí)處理，通常每季進(jìn)行一次。綜合考核是對(duì)各全面預(yù)算執(zhí)行主體的全面預(yù)算完成情況進(jìn)行的整體分析評(píng)價(jià)，其考核內(nèi)容以收入、成本、利潤(rùn)、投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，一般在全面預(yù)算年度次年的1月份進(jìn)行。動(dòng)態(tài)考核是過(guò)程控制的重要手段，綜合考核則主要體現(xiàn)為結(jié)果控制。
至此，建筑施工企業(yè)建立起了全面預(yù)算管理體系的完整管控流程，即：以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，經(jīng)過(guò)預(yù)算組織、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算考核到績(jī)效評(píng)價(jià)（明確是否最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)）的管控流程。
三、對(duì)建立全面預(yù)算管理體系的思考
1．建筑施工企業(yè)推行和實(shí)施全面預(yù)算管理體系的有利前提是建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度和清晰的法人治理結(jié)構(gòu)。只有這樣，才能具體明確企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力機(jī)構(gòu)（股東會(huì)）、董事會(huì)（決策機(jī)構(gòu)）、經(jīng)理層（執(zhí)行機(jī)構(gòu)）和監(jiān)督機(jī)構(gòu)（監(jiān)事會(huì)）的權(quán)責(zé)關(guān)系和運(yùn)行機(jī)制，企業(yè)全面預(yù)算是這種關(guān)系和機(jī)制的紐帶。同時(shí)，全面預(yù)算管理也能夠更好地促進(jìn)企業(yè)不斷完善現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)。
2．明確的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算體現(xiàn)的是企業(yè)戰(zhàn)略意圖，其實(shí)質(zhì)是根據(jù)戰(zhàn)略來(lái)配置資源。因此，明確的戰(zhàn)略目標(biāo)是全面預(yù)算的基礎(chǔ)和前提。
3．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，特別是一把手要重視和關(guān)注全面預(yù)算管理工作。因?yàn)槿骖A(yù)算管理涉及到企業(yè)內(nèi)部的全方位、全過(guò)程、全員和外部環(huán)境，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)協(xié)調(diào)和作出決策；全面預(yù)算管理的作用發(fā)揮的好壞離不開(kāi)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭按全面預(yù)算管理辦法和企業(yè)規(guī)章去組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，嚴(yán)格控制資金流出和非生產(chǎn)性費(fèi)用支出。
4．完善預(yù)算管理制度。全面預(yù)算管理要真正落實(shí)并發(fā)揮效益，必須有一套適合企業(yè)自身的管理制度。建筑施工企業(yè)確定實(shí)施全面預(yù)算管理的工作思路后，就應(yīng)制定《全面預(yù)算管理辦法》以及《全面預(yù)算管理實(shí)施細(xì)則》。完善的預(yù)算管理制度為全面預(yù)算管理的實(shí)施提供了制度上的保證。
5．強(qiáng)化考核制度。預(yù)算管理的最后一步是進(jìn)行考核，實(shí)施獎(jiǎng)懲，激勵(lì)員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而共同努力。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)制定科學(xué)的預(yù)算考評(píng)制度，根據(jù)年初預(yù)算與年終預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的差異水平對(duì)各預(yù)算責(zé)任部門(mén)的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果作為各部門(mén)負(fù)責(zé)人年度工作業(yè)績(jī)考核的重要依據(jù)。
（作者單位：中國(guó)核工業(yè)華興建設(shè)有限公司）
