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 關(guān)于《個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法》的解讀

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局研究起草了《個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），于2025年1月3日至2月2日正式向社會(huì)公開征求意見(jiàn)，認(rèn)真研究并吸納有關(guān)意見(jiàn)建議后，2025年2月21日國(guó)家稅務(wù)總局第1次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，自公布之日起施行。

一、出臺(tái)《辦法》的主要背景

2019年起，我國(guó)開始實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的新個(gè)人所得稅制。每年年度終了后，納稅人需對(duì)上一年度取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)綜合所得合并計(jì)稅，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，結(jié)清應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅款。2019-2023年，稅務(wù)部門每年均發(fā)布辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告，明確匯算清繳內(nèi)容、適用情形、辦理時(shí)間、辦理方式、辦理渠道、申報(bào)信息等事項(xiàng)。在社會(huì)各界的共同支持和積極參與下，五次匯算清繳整體平穩(wěn)，出臺(tái)更加穩(wěn)定成型的綜合所得匯算清繳管理辦法已具備條件。

黨的二十屆三中全會(huì)《決定》提出，“完善綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”，對(duì)規(guī)范個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳服務(wù)與管理提出了更高要求。為進(jìn)一步貫徹落實(shí)三中全會(huì)部署，更好穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期，推進(jìn)匯算清繳工作的常態(tài)化開展，稅務(wù)總局以前五次匯算清繳公告內(nèi)容為主體，在全面回顧和系統(tǒng)總結(jié)歷次匯算清繳情況的基礎(chǔ)上，充分吸納納稅人以及社會(huì)各界提出的意見(jiàn)和建議，起草并出臺(tái)《辦法》。

二、《辦法》的主要內(nèi)容

《辦法》總體延續(xù)了歷年辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)公告的主要內(nèi)容，共六章三十七條。主要內(nèi)容包括：第一章總則，主要明確匯算清繳范圍、匯算清繳概念、納稅年度、匯算清繳期限、匯算清繳情形等內(nèi)容。第二章匯算清繳準(zhǔn)備及有關(guān)事項(xiàng)填報(bào)，主要明確納稅人匯算清繳前需開展的準(zhǔn)備工作，可在匯算清繳時(shí)填報(bào)或補(bǔ)充的扣除、減免稅及相關(guān)要求，以及異議申訴流程。第三章匯算清繳辦理及服務(wù)，主要明確匯算清繳辦理方式、辦理渠道、資料留存、更正申報(bào)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、延期申報(bào)等內(nèi)容，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供的申報(bào)表項(xiàng)目預(yù)填服務(wù)、預(yù)約辦理服務(wù)、政策解讀操作輔導(dǎo)服務(wù)等。第四章退（補(bǔ)）稅，主要明確匯算清繳退稅條件、退稅審核、賬戶要求、補(bǔ)稅渠道等內(nèi)容，對(duì)符合條件的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供優(yōu)先退稅服務(wù)、簡(jiǎn)易申報(bào)退稅服務(wù)。第五章管理措施及法律責(zé)任，主要明確匯算清繳各方責(zé)任、個(gè)人所得稅納稅記錄標(biāo)注、納稅信用管理、信息保密、責(zé)令限期改正、處理處罰等內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)納稅人依法享受稅收法律救濟(jì)權(quán)。第六章附則，主要明確《辦法》生效時(shí)間以及不適用《辦法》的兩類情形。

三、《辦法》的主要特點(diǎn)

《辦法》更加注重穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期，結(jié)合近幾年的服務(wù)和管理實(shí)踐，將其中實(shí)施效果明顯、納稅人感受較好的舉措以制度形式予以固化，進(jìn)一步健全匯算清繳服務(wù)管理體系。比如，將稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申報(bào)表項(xiàng)目預(yù)填服務(wù)、匯算清繳初期預(yù)約辦理服務(wù)以及對(duì)符合匯算清繳退稅條件且生活負(fù)擔(dān)較重的納稅人優(yōu)先退稅服務(wù)等舉措寫入《辦法》，方便納稅人快捷辦理匯算清繳；再如，《辦法》基于部分納稅人在匯算清繳期間對(duì)自身收入納稅情況有疑問(wèn)或存在身份被冒用等情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供異議申訴渠道。

《辦法》更加重視保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，更為清晰界定匯算清繳各方權(quán)利義務(wù)關(guān)系，為匯算清繳服務(wù)管理提供了更好的法律保障。比如，《辦法》要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和工作人員應(yīng)當(dāng)依法為個(gè)人相關(guān)涉稅信息保密，并列示了納稅人合法權(quán)益受到侵犯時(shí)的法律救濟(jì)渠道。

《辦法》也更加注重方便納稅人詳細(xì)了解匯算清繳各類事項(xiàng)，指引納稅人做好各項(xiàng)匯算清繳準(zhǔn)備。比如，匯算清繳開始前，廣大納稅人可及時(shí)在個(gè)人所得稅APP中確認(rèn)填報(bào)的聯(lián)系電話、銀行賬戶等基礎(chǔ)信息的有效性；通過(guò)個(gè)人所得稅APP或者扣繳義務(wù)人查閱確認(rèn)綜合所得、相關(guān)扣除、已繳稅額等信息的準(zhǔn)確性；同時(shí)梳理在匯算清繳時(shí)填報(bào)的有關(guān)證據(jù)資料。以2024年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳為例，本次匯算清繳于2025年3月1日開始。系統(tǒng)也已于2月21日開放預(yù)約功能，有在3月1日至20日期間辦理匯算清繳需求的納稅人，可通過(guò)個(gè)人所得稅APP進(jìn)行預(yù)約。

四、需要說(shuō)明的問(wèn)題

（一）關(guān)于無(wú)需辦理匯算清繳的情形

《辦法》第六條規(guī)定了納稅人取得綜合所得且依法預(yù)繳個(gè)人所得稅前提下無(wú)需辦理匯算清繳的四類情形。其中，“（一）匯算清繳需補(bǔ)稅但綜合所得收入全年不超過(guò)規(guī)定金額的；（二）匯算清繳需補(bǔ)稅但不超過(guò)規(guī)定金額的”，主要是指《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳有關(guān)政策的公告》（2023年第32號(hào)）中規(guī)定的“在2027年12月31日前，納稅人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的，可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳”。

（二）關(guān)于優(yōu)先退稅服務(wù)

《辦法》第二十三條第二款規(guī)定，“對(duì)符合匯算清繳退稅條件且生活負(fù)擔(dān)較重的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供優(yōu)先退稅服務(wù)”。主要是指，對(duì)“上有老下有小”、看病負(fù)擔(dān)較重、收入降幅較大以及適用簡(jiǎn)易申報(bào)退稅的群體，稅務(wù)部門將延續(xù)執(zhí)行優(yōu)先退稅制度，為納稅人提供更便捷的退稅服務(wù)。

（三）關(guān)于匯算清繳退稅審核提示提醒事項(xiàng)

《辦法》第二十四條第二款規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)退稅申請(qǐng)不符合規(guī)定，應(yīng)當(dāng)通知納稅人補(bǔ)充提供資料或更正匯算清繳申報(bào)，納稅人拒不提供資料或者拒不更正申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退稅”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展退稅審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人退稅申請(qǐng)不符合規(guī)定的，將通過(guò)個(gè)人所得稅APP及網(wǎng)站消息、手機(jī)短信、電話等方式向納稅人開展提醒，納稅人接收該消息后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)充資料或者更正匯算清繳申報(bào)，避免影響自身的納稅信用。

（四）關(guān)于責(zé)令限期改正文書送達(dá)

《辦法》第三十三條規(guī)定，“匯算清繳期結(jié)束后，對(duì)未申報(bào)補(bǔ)稅或者未足額補(bǔ)稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令其限期改正并送達(dá)相關(guān)文書”。對(duì)已簽訂《稅務(wù)文書電子送達(dá)確認(rèn)書》的，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)個(gè)稅APP、網(wǎng)站等渠道進(jìn)行電子文書送達(dá)；對(duì)未簽訂《稅務(wù)文書電子送達(dá)確認(rèn)書》的，以其他方式送達(dá)。電子送達(dá)與其他送達(dá)方式具有同等法律效力。

《辦法》出臺(tái)后，稅務(wù)部門將切實(shí)加強(qiáng)匯算清繳辦稅輔導(dǎo)、完善納稅服務(wù)，持續(xù)優(yōu)化個(gè)稅APP各項(xiàng)功能，及時(shí)回應(yīng)、解決納稅人的合理訴求，一如既往地為納稅人提供更好的申報(bào)體驗(yàn)。

個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳提示案例

一、想便捷，個(gè)人信息要牢記

【案例一】辦理匯算想便捷 APP密碼要記牢

個(gè)稅匯算開始后，小趙看到其他同事辦理匯算獲得了退稅，自己也有點(diǎn)小期待。當(dāng)他打開個(gè)稅手機(jī)APP后卻犯了難，心里直嘀咕：“我的密碼是啥？”原來(lái)，一年沒(méi)有登錄個(gè)稅手機(jī)APP，他早已把密碼忘得干干凈凈了。小趙趕緊看了下右下角的“找回密碼”，幾個(gè)簡(jiǎn)單的操作就找回了密碼，也順利完成了匯算。

溫馨提示：個(gè)稅匯算時(shí)間是每年3月1日到6月30日，建議牢記個(gè)稅手機(jī)APP密碼，也可以通過(guò)生物識(shí)別功能（指紋、面容等）幫助記錄密碼。如果忘記密碼了，也不要擔(dān)心，在個(gè)稅手機(jī)APP登錄頁(yè)面點(diǎn)擊【找回密碼】，就可重置密碼。一般來(lái)講，只要填寫身份信息，選擇通過(guò)已綁定手機(jī)號(hào)碼驗(yàn)證或通過(guò)本人銀行卡驗(yàn)證，驗(yàn)證通過(guò)后，即完成新密碼的設(shè)置。個(gè)別通過(guò)上述方法仍無(wú)法找回密碼的，可攜帶有效身份證件到附近的辦稅服務(wù)廳進(jìn)行密碼重置。

【案例二】獲取退稅想及時(shí) 準(zhǔn)確卡號(hào)必須有

按照單位財(cái)務(wù)人員通知的個(gè)稅匯算辦理時(shí)間，小錢和同事們一起辦理了年度匯算，可以申請(qǐng)退稅300元。小錢滿心歡喜地提交了退稅申請(qǐng)，之后因?yàn)槊τ诠ぷ?，就沒(méi)再關(guān)注，也沒(méi)及時(shí)查看稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)短信和個(gè)稅手機(jī)APP站內(nèi)信發(fā)送的“銀行卡校驗(yàn)未通過(guò)”的提示信息，結(jié)果其他同事都收到了退稅款，他自己的退稅沒(méi)成功。

溫馨提示：納稅人提交的銀行卡賬戶信息不正確或無(wú)效是導(dǎo)致退稅失敗的重要原因之一。辦理退稅添加的銀行卡應(yīng)當(dāng)為本人在中國(guó)境內(nèi)開立的銀行卡，我們建議納稅人填報(bào)I類賬戶（Ⅰ類賬戶指全功能銀行結(jié)算賬戶，可辦理存取款、轉(zhuǎn)賬、消費(fèi)和繳費(fèi)支付、支取現(xiàn)金等功能的銀行卡；如填報(bào)Ⅱ類賬戶及其他賬戶可能存在退稅金額較大超過(guò)賬戶日交易額度無(wú)法完成退稅的風(fēng)險(xiǎn)），并保持銀行卡狀態(tài)正常。需要特別說(shuō)明的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)在短信或者非官方軟件中請(qǐng)納稅人提供銀行賬號(hào)等有關(guān)信息，如有疑問(wèn)可撥打12366納稅服務(wù)熱線，或者在個(gè)人所得稅APP的【個(gè)人中心】—【我要咨詢】留言咨詢解決。

【案例三】陌生鏈接莫點(diǎn)擊 信息被騙悔莫及

近日，納稅人小孫收到了一封網(wǎng)絡(luò)郵件，宣稱稅務(wù)總局制發(fā)了個(gè)稅匯算清繳通知“可以根據(jù)近三年的繳納稅款總額的70%掃碼退稅”，點(diǎn)擊鏈接后跳轉(zhuǎn)到了一個(gè)“高仿”的稅務(wù)總局網(wǎng)站。小孫本想趕緊點(diǎn)擊申請(qǐng)，后轉(zhuǎn)念一想去年已經(jīng)辦過(guò)年度匯算了，怎么還讓辦，就撥打了12366納稅服務(wù)熱線。稅務(wù)人員向小孫進(jìn)行了詳細(xì)解釋，告知該郵件可能涉及詐騙，后續(xù)還會(huì)讓你提供銀行卡、手機(jī)號(hào)、驗(yàn)證碼等資料，小孫嚇出了一身冷汗，趕緊刪除了郵件。

溫馨提示：納稅人可通過(guò)個(gè)稅手機(jī)APP、自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站（https://etax.chinatax.gov.cn）或前往辦稅服務(wù)廳自行辦理，也可以通過(guò)任職受雇單位或委托其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人代為辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)授權(quán)其他所謂的“電子”渠道，請(qǐng)納稅人注意甄別，且勿受“能夠大量退稅”的影響點(diǎn)擊不明鏈接，以免自身信息泄露財(cái)產(chǎn)遭受損失。

二、不明白，我們分類來(lái)解讀

【案例四】多項(xiàng)收入合并計(jì) 補(bǔ)稅退稅都可能

納稅人小李全年工資薪金35萬(wàn)元，在雜志上發(fā)表文章取得稿酬收入2萬(wàn)元，扣除符合條件的減除費(fèi)用和各項(xiàng)扣除后，在辦理綜合所得年度匯算時(shí)發(fā)現(xiàn)需要補(bǔ)稅560元。小李覺(jué)得，無(wú)論是工資薪金還是稿酬，單位和雜志社都已經(jīng)給自己交過(guò)稅了，沒(méi)必要再補(bǔ)一筆錢，而且身邊的朋友大多數(shù)都是退稅，怎么自己就是補(bǔ)稅呢？于是遲遲未辦年度匯算。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后向他講解了稅收政策，督促他及時(shí)辦理了補(bǔ)稅申報(bào)。

溫馨提示：2019年新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，我國(guó)開始施行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。居民個(gè)人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)綜合所得，需要在平時(shí)已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補(bǔ)漏，匯總收支，按年算賬，多退少補(bǔ)”，該制度使得一個(gè)納稅年度內(nèi)同等收入水平的人稅負(fù)相同，促進(jìn)了分配公平，是國(guó)際通行做法。一般來(lái)講，納稅人除工資薪金外，還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的，各項(xiàng)收入加總后導(dǎo)致適用的稅率高于預(yù)繳時(shí)的稅率，就會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)稅。小李預(yù)繳工資薪金所得個(gè)稅適用25%稅率，預(yù)繳稿酬所得個(gè)稅適用20%稅率，合并計(jì)算后，稿酬所得也要適用25%的稅率，因此需要補(bǔ)稅560元。辦理年度匯算有補(bǔ)有退，都是正常情況，大家要平常心看待。

【案例五】陌生收入別慌張 先去核實(shí)再申訴

納稅人周教授被邀請(qǐng)到某大學(xué)參加研討會(huì)并做演講，次年匯算時(shí)他發(fā)現(xiàn)有一筆來(lái)自某協(xié)會(huì)勞務(wù)報(bào)酬的繳稅記錄。周教授回憶了一下，自己從未參加過(guò)該協(xié)會(huì)的活動(dòng)，于是就該筆勞務(wù)報(bào)酬在個(gè)稅APP上提起自然人異議申訴。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，周教授在大學(xué)參加的研討會(huì)實(shí)際由該協(xié)會(huì)承辦，其演講的勞務(wù)報(bào)酬也由協(xié)會(huì)支付并代扣代繳個(gè)稅。周教授因不清楚其中緣由就該筆勞務(wù)報(bào)酬提起了“被收入”的誤申訴。

溫馨提示：納稅人在通過(guò)個(gè)稅手機(jī)APP查詢本人的收入納稅情況時(shí)，如對(duì)某筆收入有疑問(wèn)，應(yīng)先就該筆收入納稅情況與支付單位聯(lián)系核實(shí)。如屬于支付單位申報(bào)錯(cuò)誤，可由支付單位為納稅人辦理更正申報(bào)；如雙方確實(shí)對(duì)該筆收入有爭(zhēng)議，納稅人可就該筆收入信息進(jìn)行申訴。我們建議，納稅人要認(rèn)真閱讀申訴須知，對(duì)申訴信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)，同時(shí)請(qǐng)保存好相關(guān)佐證材料，以備后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)系核實(shí)。

【案例六】退稅申請(qǐng)并非一勞永逸 補(bǔ)正資料乃是應(yīng)盡義務(wù)

小吳在辦理匯算申報(bào)時(shí)，根據(jù)去年捐贈(zèng)情況，新增了一筆10000元的捐贈(zèng)扣除，但是受贈(zèng)單位名稱和捐贈(zèng)憑證號(hào)等事項(xiàng)都沒(méi)有填報(bào)清楚。稅務(wù)機(jī)關(guān)在退稅審核時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一情況，多次聯(lián)系小吳，提醒其及時(shí)錄入相關(guān)信息并上傳捐贈(zèng)憑證。但小吳因?yàn)楦鞣N原因，沒(méi)有及時(shí)補(bǔ)錄捐贈(zèng)信息和憑證。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出了不予退稅決定。

溫馨提示：稅務(wù)機(jī)關(guān)在年度匯算退稅審核時(shí)，對(duì)于納稅人填報(bào)不清楚、有缺失的項(xiàng)目，會(huì)聯(lián)系納稅人補(bǔ)充填報(bào)或提交相關(guān)佐證資料。這是貫徹落實(shí)“申報(bào)即可享受，資料留存?zhèn)洳?rdquo;征管服務(wù)制度的舉措，也是國(guó)際通行做法。我們建議納稅人在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒后積極配合、盡快提交相關(guān)資料，以便及時(shí)獲取退稅，享受優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

三、誠(chéng)信填，虛報(bào)信息要被查

【案例七】官方通知才可信 “退稅秘笈”不靠譜

某公司員工小鄭經(jīng)常刷抖音、公眾號(hào)和小紅書等社交媒體。年度匯算期間，小鄭偶然在微信群刷到一個(gè)小視頻，視頻說(shuō)個(gè)人辦理個(gè)稅年度匯算時(shí)，可以新增填報(bào)一些扣除，由此就能獲得退稅?？吹竭@個(gè)“退稅秘笈”，小鄭如獲至寶，不管信息真假就如法炮制。沒(méi)想到剛填不久，就收到了稅務(wù)機(jī)關(guān)推送的提示如實(shí)申報(bào)的信息，小鄭這才恍然大悟，趕緊撤銷了退稅申請(qǐng)更正申報(bào)，感嘆：“踏踏實(shí)實(shí)、誠(chéng)實(shí)申報(bào)才是正道啊。”

溫馨提示：個(gè)人所得稅年度匯算制度施行以來(lái)，一些不法分子瞄準(zhǔn)了納稅人急于獲取退稅、樂(lè)于獲取退稅的心理，推出所謂的“退稅秘笈”，吸引點(diǎn)擊和流量，博取眼球和關(guān)注。稅務(wù)機(jī)關(guān)鄭重提醒，切勿聽(tīng)信網(wǎng)絡(luò)上各類涉稅小道消息，應(yīng)依法如實(shí)填報(bào)自己的收入和扣除情況。

【案例八】“大病醫(yī)療”絕非“生財(cái)之道”

小王去年生病住院花費(fèi)頗多，單位財(cái)務(wù)提醒他，可以在個(gè)稅年度匯算時(shí)享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除政策。小王在國(guó)家醫(yī)保平臺(tái)APP查詢到符合條件的醫(yī)藥費(fèi)用支出共計(jì)35000元，如實(shí)填報(bào)，及時(shí)獲得了退稅。他跟單位同事廣泛宣傳國(guó)家的好政策，沒(méi)想到有人動(dòng)起了歪腦筋。辦公室其他3個(gè)人“照葫蘆畫瓢”，在沒(méi)有醫(yī)藥費(fèi)用支出的情況下，也填報(bào)了35000元的大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除并提交退稅申請(qǐng)。但這些人沒(méi)有盼來(lái)退稅，而是收到了稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)其提供佐證資料的消息，還可能被記入不良納稅信用。

溫馨提示：依法辦理個(gè)稅匯算是每個(gè)納稅人的法定義務(wù)，輕信所謂退稅秘笈或虛假傳言，不僅會(huì)因虛假填報(bào)影響自己的納稅信用，而且可能將個(gè)人隱私信息泄露給網(wǎng)絡(luò)詐騙不法分子。納稅人在辦理匯算時(shí)，應(yīng)通過(guò)個(gè)稅手機(jī)APP認(rèn)真查看自己的收入、扣除、扣繳稅款等信息，依法誠(chéng)信辦理匯算。對(duì)于存在虛假填報(bào)收入或扣除項(xiàng)目、篡改證明材料等惡劣情節(jié)的，稅務(wù)部門將依法嚴(yán)肅處理，追繳稅款和滯納金；對(duì)拒不整改的，將依法依規(guī)立案稽查。

【案例九】子女身份要真實(shí) 信息核驗(yàn)無(wú)遁形

小馮和小陳是一對(duì)新婚夫婦，暫時(shí)未養(yǎng)育子女。但在匯算時(shí)，小馮為了少繳點(diǎn)稅款，填寫了其同事子女的身份信息并享受子女教育專項(xiàng)附加扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在年度匯算中發(fā)現(xiàn)，其填寫的專項(xiàng)附加扣除信息存在疑點(diǎn)，發(fā)送短信請(qǐng)其更正申報(bào)信息或提供佐證材料。抱著僥幸心理，小馮對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的提示提醒未予理睬。稅務(wù)機(jī)關(guān)又電話聯(lián)系他，再次講清政策規(guī)定，明確告知存在的問(wèn)題和需要承擔(dān)的法律責(zé)任。在小馮遲遲未更正信息也沒(méi)有提供佐證資料的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法暫停其享受專項(xiàng)附加扣除。

溫馨提示：少部分納稅人在年度匯算時(shí)為了多退或者少繳稅款，進(jìn)行了專項(xiàng)附加扣除不實(shí)申報(bào)。為構(gòu)建個(gè)人所得稅管理閉環(huán)，稅務(wù)部門與相關(guān)部門建立了子女教育信息核驗(yàn)機(jī)制，利用稅收大數(shù)據(jù)對(duì)納稅人申報(bào)情況進(jìn)行分析；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，與納稅人進(jìn)行溝通，引導(dǎo)納稅人更正錯(cuò)誤、提升遵從，對(duì)拒不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法依規(guī)進(jìn)行處理。

【案例十】購(gòu)房信息認(rèn)真核 符合條件方可享

小曹為了改善住房條件，2024年度賣出了原來(lái)的住房后，又新購(gòu)買了一套住房。在以新的住房貸款編號(hào)填報(bào)住房貸款專項(xiàng)附加扣除時(shí)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)提示不符合“只能享受一次”的填報(bào)條件無(wú)法享受后，小曹動(dòng)了歪心思，把原來(lái)已經(jīng)賣出的住房貸款合同找出來(lái)，明知這套房子賣出時(shí)已還清貸款，還按照這個(gè)合同編號(hào)繼續(xù)填報(bào)。沒(méi)過(guò)多長(zhǎng)時(shí)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核時(shí)就發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，告知小曹經(jīng)核驗(yàn)發(fā)現(xiàn)該貸款合同已還清，要求小曹提供佐證資料。小曹一聽(tīng)就明白了，趕緊撤銷了填報(bào)信息。

溫馨提示：少部分納稅人為多享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，在賣出住房又購(gòu)入新住房發(fā)生新的貸款利息后，違反《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》第十四條“納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除”的規(guī)定，規(guī)避系統(tǒng)校驗(yàn)，按照原住房的貸款合同編號(hào)填報(bào)。稅務(wù)部門已與相關(guān)部門建立了住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除核驗(yàn)機(jī)制，對(duì)納稅人住房貸款利息信息是否符合條件進(jìn)行核驗(yàn)。對(duì)于虛假填報(bào)住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除的納稅人，稅務(wù)部門在與其他部門信息核驗(yàn)基礎(chǔ)上，還將利用稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，與納稅人進(jìn)行溝通，引導(dǎo)納稅人更正錯(cuò)誤、提升遵從，對(duì)拒不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法依規(guī)進(jìn)行處理。

【案例十一】已有住房不可再享住房租金專項(xiàng)附加扣除

小汪2024年初在工作地（省會(huì)城市）買了一套住房，他自己看了下個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策規(guī)定，覺(jué)得原來(lái)沒(méi)買房的時(shí)候按照住房租金專項(xiàng)附加扣除每個(gè)月扣1500元，買了房得按住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除每個(gè)月扣1000元填，有點(diǎn)虧。于是他在2024年度依然填報(bào)了住房租金專項(xiàng)附加扣除。沒(méi)多久，稅務(wù)機(jī)關(guān)就聯(lián)系他，告知了已核驗(yàn)他在當(dāng)?shù)赜凶杂凶》康氖?。小汪吃了一驚：這都能查出來(lái)。趕緊修改填報(bào)了住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除。

溫馨提示：少部分納稅人為多享受住房租金專項(xiàng)附加扣除，在購(gòu)入新住房發(fā)生貸款利息后，違反規(guī)定繼續(xù)填報(bào)住房租金專項(xiàng)附加扣除。稅務(wù)部門已與相關(guān)部門建立了不動(dòng)產(chǎn)登記信息核驗(yàn)機(jī)制，對(duì)納稅人是否符合條件進(jìn)行核驗(yàn)。對(duì)于虛假填報(bào)住房租金專項(xiàng)附加扣除的納稅人，稅務(wù)部門在與其他部門信息核驗(yàn)基礎(chǔ)上，還將利用稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，與納稅人進(jìn)行溝通，引導(dǎo)納稅人更正錯(cuò)誤、提升遵從，對(duì)拒不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法依規(guī)進(jìn)行處理。

【案例十二】繼續(xù)教育有目錄 隨意填報(bào)有風(fēng)險(xiǎn)

小段在某醫(yī)院工作，按照行業(yè)管理要求在接受某網(wǎng)站培訓(xùn)后，取得了培訓(xùn)結(jié)業(yè)證書。偶爾聽(tīng)同事說(shuō)起接受繼續(xù)教育能夠在個(gè)人所得稅稅前扣除的信息，沒(méi)有查看具體政策規(guī)定，也沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢了解，誤以為取得的結(jié)業(yè)培訓(xùn)證書就可以直接享受個(gè)人所得稅繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除。沒(méi)幾天，就聽(tīng)同事說(shuō)：稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)電話通知要求更正了，職業(yè)資格教育專項(xiàng)附加扣除的填報(bào)條件是取得《國(guó)家職業(yè)資格目錄》內(nèi)的職業(yè)資格證書的當(dāng)年填報(bào)，在網(wǎng)站培訓(xùn)取得結(jié)業(yè)證書不屬于《國(guó)家職業(yè)資格目錄》規(guī)定的職業(yè)資格證書，不符合個(gè)人所得稅繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除的填報(bào)條件。小段聽(tīng)后，也趕緊如實(shí)更正了自己的信息。

溫馨提示：一部分行業(yè)有行業(yè)內(nèi)人員接受繼續(xù)教育的要求，部分納稅人可能因?yàn)閷?duì)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策了解不夠，誤認(rèn)為只要接受這些繼續(xù)教育就可以填報(bào)個(gè)人所得稅繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除。稅務(wù)部門已與相關(guān)部門建立了職業(yè)資格證書信息核驗(yàn)機(jī)制，對(duì)納稅人是否符合條件進(jìn)行核驗(yàn)。對(duì)于虛假填報(bào)繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除的納稅人，稅務(wù)部門在與其他部門信息核驗(yàn)基礎(chǔ)上，還將利用稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，與納稅人進(jìn)行溝通，引導(dǎo)納稅人更正錯(cuò)誤、提升遵從，對(duì)拒不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法依規(guī)進(jìn)行處理。

【案例十三】老人身份莫虛填 知曉規(guī)定是前提

小楚今年25歲，在辦理年度匯算時(shí)，看到周圍年紀(jì)大的同事都填了贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除能獲得退稅，心里很癢癢，可是自己父母都還不到60歲，不符合填報(bào)條件。小楚靈機(jī)一動(dòng)，就把自己祖母的信息當(dāng)做自己母親的信息填報(bào)了贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，心里不禁暗自得意。沒(méi)過(guò)幾天，稅務(wù)機(jī)關(guān)在退稅審核時(shí)就發(fā)現(xiàn)了異常，要求小楚提交佐證資料。小楚自知理虧，趕緊心虛地撤銷了退稅申請(qǐng)，更正了年度匯算申報(bào)。

溫馨提示：贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除有一定的填報(bào)條件，主要是如果被贍養(yǎng)人為父母，則父母一方需年滿60周歲。如果納稅人父母及其兄弟姐妹均已離世，且由納稅人履行祖父母或外祖母的贍養(yǎng)義務(wù)，納稅人才可以填報(bào)贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除。對(duì)于虛假填報(bào)贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的納稅人，稅務(wù)部門在與其他部門信息核驗(yàn)基礎(chǔ)上，還將利用稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，與納稅人進(jìn)行溝通，引導(dǎo)納稅人更正錯(cuò)誤、提升遵從，對(duì)拒不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法依規(guī)進(jìn)行處理。

【案例十四】健康保險(xiǎn)需核實(shí) 其他扣除要謹(jǐn)慎

小黃購(gòu)買了一份重大疾病保障險(xiǎn)，在購(gòu)買時(shí)聽(tīng)營(yíng)銷人員說(shuō)可以在個(gè)人所得稅稅前扣除。小黃在沒(méi)有認(rèn)真了解政策規(guī)定的情況，在沒(méi)有稅優(yōu)識(shí)別碼的情況下，隨便填寫了一個(gè)識(shí)別碼，并將合同的相關(guān)信息填報(bào)在個(gè)人所得稅稅前扣除。沒(méi)過(guò)多長(zhǎng)時(shí)間，就接到了稅務(wù)人員電話：購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品才能在個(gè)人所得稅前扣除，也就是保險(xiǎn)公司參照個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)產(chǎn)品指引框架及示范條款開發(fā)的、符合條件的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品才可以。個(gè)人購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)未獲得稅優(yōu)識(shí)別碼的，其支出金額不得稅前扣除。您購(gòu)買的保險(xiǎn)產(chǎn)品沒(méi)有稅優(yōu)識(shí)別碼，不符合個(gè)人所得稅稅前扣除規(guī)定。小黃聽(tīng)了后，趕緊表示自己是誤聽(tīng)誤信，及時(shí)更正了有關(guān)信息

溫馨提示：填報(bào)商業(yè)健康險(xiǎn)扣除，有一定的前提條件，只有購(gòu)買符合條件的商業(yè)健康險(xiǎn)產(chǎn)品才可以在個(gè)人所得稅稅前扣除。納稅人在填報(bào)扣除時(shí)，應(yīng)當(dāng)查看保單憑證上是否有稅優(yōu)識(shí)別碼。對(duì)于填報(bào)商業(yè)健康險(xiǎn)扣除的納稅人，稅務(wù)部門在與其他部門信息核驗(yàn)基礎(chǔ)上，還將利用稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，與納稅人進(jìn)行溝通，引導(dǎo)納稅人更正錯(cuò)誤、提升遵從，對(duì)拒不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法依規(guī)進(jìn)行處理。

【案例十五】殘疾人稅收有優(yōu)惠 虛假備案會(huì)核驗(yàn)

小劉在辦理個(gè)稅年度匯算時(shí)，動(dòng)起了歪心思，在查閱本地殘疾人個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策后，虛假在個(gè)人所得稅APP中進(jìn)行了殘疾人稅收優(yōu)惠備案，騙取減稅優(yōu)惠少繳稅款，自己還暗暗得意。沒(méi)過(guò)多久，就接到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的電話：經(jīng)與相關(guān)部門信息核驗(yàn)，您填報(bào)的殘疾證信息有誤，不符合政策規(guī)定，請(qǐng)小劉攜帶有關(guān)證件前往稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)。小劉在稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)了虛假填報(bào)的事實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，并進(jìn)行了稅務(wù)處罰。小劉追悔莫及：依法納稅是本分，動(dòng)那些歪心思真不應(yīng)該啊。

溫馨提示：個(gè)人所得稅法規(guī)定，殘疾人員取得的所得，可以減征個(gè)人所得稅，這是國(guó)家給予特殊群體的特殊優(yōu)惠，虛假進(jìn)行殘疾證備案享受稅收優(yōu)惠，既違反了稅法規(guī)定，也是對(duì)殘疾人的不公平。稅務(wù)部門已與相關(guān)部門建立了信息核驗(yàn)機(jī)制，定期利用稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，與納稅人進(jìn)行溝通，引導(dǎo)納稅人更正錯(cuò)誤、提升遵從，對(duì)拒不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法依規(guī)進(jìn)行處理。

【案例十六】享受優(yōu)惠先看政策 應(yīng)讀未讀將有代價(jià)

納稅人小孔與其愛(ài)人以前年度在填報(bào)3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除時(shí)，沒(méi)有查看該優(yōu)惠政策的具體規(guī)定，對(duì)同一個(gè)子女分別按照100%的比例進(jìn)行扣除。后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)在抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)了該問(wèn)題，要求小孔及其愛(ài)人及時(shí)改正，補(bǔ)繳稅款及滯納金。小孔覺(jué)得委屈，在某社交平臺(tái)宣稱“滯納金我不認(rèn)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員向其說(shuō)明了“稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查”“納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)”等規(guī)定，并對(duì)其行為進(jìn)行了批評(píng)教育。小孔這才意識(shí)到自己的錯(cuò)誤，認(rèn)真查看了稅收政策規(guī)定，趕緊補(bǔ)繳了稅款和滯納金，在平臺(tái)取消了有關(guān)言論。

溫馨提示：個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。納稅人享受相關(guān)減稅或免稅等稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)在填報(bào)前認(rèn)真了解政策規(guī)定，確認(rèn)符合條件，避免錯(cuò)誤或虛假享受補(bǔ)繳滯納金。稅務(wù)部門已與相關(guān)部門建立了信息核驗(yàn)機(jī)制，定期利用稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，與納稅人進(jìn)行溝通，引導(dǎo)納稅人更正錯(cuò)誤、提升遵從，對(duì)拒不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法依規(guī)進(jìn)行處理。

【案例十七】免予匯算有條件 依法扣繳是前提

納稅人小彭看到符合條件的可以免予綜合所得匯算清繳的規(guī)定，想到了一個(gè)“很好”的辦法。由于他妻子收入11萬(wàn)多元，他先讓妻子在平時(shí)扣繳享受子女教育專項(xiàng)附加扣除。等到匯算開始后，他讓妻子作廢子女教育專項(xiàng)附加扣除后辦理匯算享受免予辦理匯算的政策，他自己則新填報(bào)子女教育專項(xiàng)附加扣除享受稅收優(yōu)惠，這樣他和妻子在平時(shí)和匯算時(shí)就都“充分”享受了。小彭以為自己做得天衣無(wú)縫，心里還有點(diǎn)洋洋得意。可沒(méi)幾天，他妻子就接到了稅務(wù)部門電話告知不符合免予辦理匯算的條件，由于其平時(shí)扣繳申報(bào)享受的專項(xiàng)附加扣除和自身填報(bào)不一致不符合依法預(yù)扣預(yù)繳的前提條件，需要依法補(bǔ)繳稅款。小彭感嘆：“真是一頓操作猛如虎，最后戰(zhàn)績(jī)......”。

溫馨提示：為切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，持續(xù)釋放改革紅利，相關(guān)規(guī)定專門明確對(duì)部分需補(bǔ)稅的中低收入納稅人免除年度匯算義務(wù)。但納稅人取得綜合所得時(shí)存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的，比如通過(guò)作廢某些扣除項(xiàng)目或調(diào)整收入等情況的，則不在免予年度匯算的情形之內(nèi)。稅務(wù)部門將定期利用稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，與納稅人進(jìn)行溝通，引導(dǎo)納稅人更正錯(cuò)誤、提升遵從，對(duì)拒不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法依規(guī)進(jìn)行處理。

四、莫遲誤，不辦匯算有代價(jià)

【案例十八】境外所得要申報(bào) 切勿隱瞞存僥幸

小何被某境內(nèi)企業(yè)外派至國(guó)外子公司工作三年，每年2月底前，該企業(yè)都向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員信息。年度匯算期間，該單位提醒小何應(yīng)就其境外收入在國(guó)內(nèi)申報(bào)個(gè)稅，但他心存僥幸，認(rèn)為自己外派時(shí)間長(zhǎng)且不可能被發(fā)現(xiàn)，于是沒(méi)有辦理境外所得匯算。稅務(wù)機(jī)關(guān)在大數(shù)據(jù)分析比對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，小何有幾十萬(wàn)元的境外所得沒(méi)有申報(bào)，向他下達(dá)了責(zé)令限期改正通知書。小何補(bǔ)繳了稅款及滯納金，單位知道了他未如實(shí)申報(bào)的情況，也對(duì)他進(jìn)行了批評(píng)教育。

溫馨提示：居民個(gè)人對(duì)其境外所得需自行申報(bào)納稅，是自1980年個(gè)人所得稅法實(shí)施以來(lái)一直堅(jiān)持的基本制度。2018年新修訂的個(gè)人所得稅法延續(xù)了該項(xiàng)規(guī)定，即居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，均應(yīng)依法在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

【案例十九】退稅申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)及時(shí) 超時(shí)辦理權(quán)益受損

納稅人小呂由于其2019年度取得了多筆勞務(wù)報(bào)酬，導(dǎo)致其平時(shí)扣繳的稅率高于2019年度匯算的適用稅率，按照稅法規(guī)定可以辦理年度匯算獲得退稅。但小呂平時(shí)工作太忙了，單位前后多次提醒他辦理匯算，他也沒(méi)有放在心上。到了2024年下半年，一次偶然的機(jī)會(huì)，小呂打開了個(gè)稅手機(jī)APP，又想起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的提示，在其發(fā)起2019年度匯算退稅申請(qǐng)時(shí)，系統(tǒng)已提示退稅申請(qǐng)超過(guò)了稅收征管法的規(guī)定期限，小呂懊悔不已。

溫馨提示：依法如實(shí)辦理匯算是納稅人的義務(wù)。根據(jù)稅收征管法規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款。對(duì)匯算可退稅的納稅人，建議在對(duì)收入、扣除確認(rèn)后，及時(shí)提交退稅申請(qǐng)，并關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅審核情況，避免錯(cuò)失退稅紅利。2025年7月1日起，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不再受理納稅人2021年度匯算的退稅申請(qǐng)。請(qǐng)符合退稅條件的納稅人及時(shí)辦理匯算申請(qǐng)退稅，避免影響自己的合法權(quán)益。

【案例二十】匯算補(bǔ)稅是義務(wù) 應(yīng)辦未辦有懲罰

納稅人小張由于其在多個(gè)單位任職，也取得了一大筆稿酬，導(dǎo)致其平時(shí)扣繳的稅率低于年度匯算的適用稅率，按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理年度匯算并補(bǔ)繳稅款。在匯算時(shí)，小張打開個(gè)稅手機(jī)APP看了一眼，發(fā)現(xiàn)要補(bǔ)好多稅，覺(jué)得稅務(wù)機(jī)關(guān)不一定能找到他，遲遲沒(méi)辦理匯算繳納稅款。2023年8月，經(jīng)多次提示無(wú)效后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其責(zé)令限期改正。小張收到通知書后悔不當(dāng)初：早知道這樣，我還不如早辦了，稅款沒(méi)少繳，還有一筆滯納金。

溫馨提示：依法如實(shí)辦理匯算是納稅人的義務(wù)。對(duì)存在應(yīng)辦理未辦理匯算等涉稅問(wèn)題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)進(jìn)行提示提醒、督促整改和約談警示，并通過(guò)電子、書面等方式向其發(fā)送稅務(wù)文書，提醒督促納稅人整改，對(duì)于拒不整改或整改不徹底的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法進(jìn)行立案檢查，在征收滯納金的基礎(chǔ)上加處罰款，并納入稅收監(jiān)管重點(diǎn)人員名單，對(duì)其以后3個(gè)納稅年度申報(bào)情況加強(qiáng)審核。