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 說(shuō)明：在出20分選答題時(shí)，很有可能將 “企業(yè)合并會(huì)計(jì)”與“企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表”相結(jié) 合；同時(shí)，也有可能將“金融工具會(huì)計(jì)”結(jié)合 進(jìn)來(lái)，發(fā)生了一系列的股權(quán)投資和債權(quán)投資，要 求對(duì)該金融資產(chǎn)進(jìn)行分類，并進(jìn)行初始計(jì)量和后 續(xù)計(jì)量，由眾多素材拼成一道大的案例題。因 此，下面的練習(xí)題，不僅涉及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi) 容，也涉及企業(yè)合并和金融工具會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

習(xí)題—

甲集團(tuán)公司為深交所上市公司(以下簡(jiǎn)稱 甲公司),主營(yíng)風(fēng)電設(shè)備制造和部分金融業(yè)務(wù)， 屬于產(chǎn)融結(jié)合的企業(yè)集團(tuán)。在編制2024年合并 財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：
(1)甲公司持有乙公司80%的有表決權(quán)股 份，為甲公司的子公司。2024年3月1日，乙 公司投資于丙公司，取得60%股權(quán)，改組了丙 公司董事會(huì)，有權(quán)任命丙公司董事會(huì)多數(shù)成員， 對(duì)丙公司擁有權(quán)力；此前，甲公司、乙公司與 丙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。據(jù)此，甲公司在2024 年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，進(jìn)行了如 下 處 理 ：
①甲公司將丙公司納入了合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。
②甲公司擁有丙公司實(shí)際合并股權(quán)比例為

60%。
③甲公司將丙公司全年的收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 納入了2024年合并利潤(rùn)表。
(2)甲公司持有丁公司40%表決權(quán)資本， 另外兩個(gè)投資者分別持有30%表決權(quán)資本，丁 公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的稀缺 原材料相關(guān)。丁公司通過(guò)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌 集資金，發(fā)行條款規(guī)定：可轉(zhuǎn)債持有人可以在當(dāng) 前及未來(lái)3年內(nèi)任何時(shí)間以固定價(jià)格轉(zhuǎn)換為丁公 司的普通股。甲公司購(gòu)買了部分可轉(zhuǎn)債，如果可 轉(zhuǎn)換債券全部轉(zhuǎn)換為普通股，甲公司將持有丁公 司68%的表決權(quán)(假設(shè)不存在其他因素)。根據(jù) 轉(zhuǎn)換條款及可轉(zhuǎn)債的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格，甲公司判斷 該期權(quán)為價(jià)內(nèi)期權(quán)。據(jù)此，甲公司進(jìn)行了如下會(huì) 計(jì)處理：
①甲公司認(rèn)為持有的丁公司潛在表決權(quán)不屬 于實(shí)質(zhì)性權(quán)利。
②甲公司持有的表決權(quán)資本為40%,不擁 有對(duì)丁公司的權(quán)力。
(3)甲公司持有戊公司100%股權(quán)(境外子 公司),為了日常管理需要，聘請(qǐng)國(guó)際知名資產(chǎn) 管理公司對(duì)戊公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理， 每年按照戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%支付管理報(bào) 酬。當(dāng)甲公司不滿意戊公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，甲公司可以隨時(shí)更換資產(chǎn)管理方。據(jù)此，甲公司進(jìn) 行了如下會(huì)計(jì)處理：
①該資產(chǎn)管理公司對(duì)戊公司擁有權(quán)力。
②甲公司未將戊公司納入合并范圍。
(4)甲公司投資設(shè)立了一家已有限合伙企 業(yè)，己企業(yè)設(shè)立目的是投資于有潛力高速增長(zhǎng)的 企業(yè)以實(shí)現(xiàn)資本增值，以公允價(jià)值計(jì)量和評(píng)價(jià)其 投資項(xiàng)目，在合伙年限內(nèi)以直接出售、推動(dòng)被投 資公司公開(kāi)上市后出售被投資公司股份等方式處 置這些投資項(xiàng)目。甲公司作為一般合伙人擁有己 企業(yè)5%的資本，并承擔(dān)識(shí)別合適投資的責(zé)任， 其余合伙人向己企業(yè)提供95%的資本，并且這 些有限合伙人與甲公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。截至 2024年12月31日，己企業(yè)對(duì)A、B 、C、D公司 進(jìn)行了權(quán)益性投資。其中A 公司為甲公司全資 控股的子公司，只為己企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)；己企 業(yè)對(duì)B 公司持有55%股權(quán)，控制了B 公司；己 企業(yè)對(duì)C 公司和D 公司持股比例分別為3%和 4%,不具有重大影響。據(jù)此，甲公司和己企業(yè) 進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理：

①甲公司將己企業(yè)認(rèn)定為投資性主體。
②己企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將A 公司 和B公司納入了合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。
③甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)己企 業(yè) 、C 公司、D 公司采用公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入投資收益，將A 公司和B 公司納入合并財(cái) 務(wù)報(bào)表范圍。
假設(shè)不考慮其他因素。
要 求 ：
1.根據(jù)資料(1),逐項(xiàng)指出①~③是否正 確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。
2.根據(jù)資料(2),逐項(xiàng)指出①~②是否正 確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。
3.根據(jù)資料(3),逐項(xiàng)指出①~②是否正 確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。
4.根據(jù)資料(4),逐項(xiàng)指出①~③是否正 確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1. 資料(1)中： ① 正確。
注：對(duì)于丙公司來(lái)說(shuō)，甲公司直接持有乙公 司80%的股權(quán)，通過(guò)乙公司間接持有丙公司 60%的股權(quán)，甲公司間接持有丙公司60%的股

權(quán)，丙公司是甲公司的子公司，應(yīng)納入合并財(cái)務(wù) 報(bào)表范圍。
② 不正確。
理由：甲公司合并丙公司實(shí)際合并股權(quán)比例 為48%(80%×60%)。
注：合并股權(quán)比例48%,即為合并資產(chǎn)負(fù) 債表中“歸屬于母公司所有者權(quán)益”的計(jì)算比 例，以及合并利潤(rùn)表中“歸屬于母公司股東的 凈利潤(rùn)”的計(jì)算比例。
③不正確。
理由：乙公司合并丙公司屬于非同一控制下 企業(yè)合并，甲公司通過(guò)乙公司合并丙公司時(shí)，應(yīng) 將丙公司購(gòu)買日后，即2024年3月1日~2024 年12月31日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)表納入甲公司 的合并利潤(rùn)表。
2.資料(2)中：
①不正確。
理由：甲公司可轉(zhuǎn)換債券到期可轉(zhuǎn)換為普通 股且全部轉(zhuǎn)換為普通股后，甲公司將持有丁公司 68%的表決權(quán)，而其他投資方各持有丁公司 16%(32%/2)的表決權(quán)，可以判斷甲公司能 夠主導(dǎo)丁公司的相關(guān)活動(dòng)并從中獲益。因此，甲 公司持有的潛在表決權(quán)為實(shí)質(zhì)性權(quán)利。
②不 正 確 。
理由：甲公司持有的表決權(quán)40%與實(shí)質(zhì)性 潛在表決權(quán)相結(jié)合，表決權(quán)將達(dá)到68%,使得 甲公司擁有對(duì)丁公司的權(quán)力。
3.資料(3)中：
① 不正確。
理由：該資產(chǎn)管理公司為戊公司提供管理勞 務(wù)，按照業(yè)績(jī)?nèi)〉脛趧?wù)報(bào)酬，其薪酬與其所提供 的服務(wù)相稱，甲公司可以隨時(shí)更換資產(chǎn)管理方， 該資產(chǎn)管理公司屬于代理人，不擁有權(quán)力。
②不 正 確 。
理由：甲公司作為戊公司主要責(zé)任人，有權(quán) 撤換資產(chǎn)管理方，對(duì)戊公司擁有權(quán)力；甲公司因 參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有的可變回報(bào) (支付給資產(chǎn)管理方的報(bào)酬屬于勞務(wù)費(fèi)用，計(jì)入 管理費(fèi)用，而不是對(duì)戊公司凈利潤(rùn)的分配);投 資方有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金 額。因此，甲公司能夠控制戊公司，應(yīng)將戊公司 納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。
4. 資料(4)中：

① 正確。
注：已企業(yè)滿足投資性主體的三個(gè)條件，屬 于投資性主體：該公司是以向投資者提供投資管 理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資 金；該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過(guò)資本增值、 投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；該公 司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行考量 和評(píng)價(jià)。
② 不正確。
理由：如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將 那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子 公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并， 母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì) 量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。己企業(yè)應(yīng)將A 公 司 納入合并范圍；但不應(yīng)將B 公司納入合并范圍， 而應(yīng)當(dāng)對(duì)B 公司按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì) 入當(dāng)期損益。
③ 不正確。
理由：一個(gè)投資性主體的母公司如果其本身 不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體， 包括投資性主體以及通過(guò)投資性主體間接控制的 主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。甲公司應(yīng)將己企 業(yè) 、A 公司、B 公司納入合并范圍。

習(xí)題二

甲公司為一家建筑施工企業(yè)集團(tuán)，2024年 末甲公司有關(guān)投資情況如下：
(1)甲公司和乙公司分別持有C 企業(yè)65% 和35%的普通股，C 企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)通過(guò)股東 會(huì)議上多數(shù)表決權(quán)主導(dǎo)。在股東會(huì)議上，每股普 通股享有一票投票權(quán)。假設(shè)不存在其他因素，C 企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)由持有C 企業(yè)大多數(shù)投票權(quán)的 一 方主導(dǎo)。
(2)甲公司持有A 公司45%的投票權(quán)，剩 余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒(méi)有股東持有超 過(guò)0.8%的投票權(quán)，沒(méi)有任何股東與其他股東達(dá) 成協(xié)議或能夠作出共同決策。
(3)甲公司擁有B 公司96%的表決權(quán)資本， 乙公司擁有B公司4%的表決權(quán)資本。由于B 公 司經(jīng)營(yíng)不善，連年虧損，至2024年11月末已資 不抵債。于12月15日B 公司被政府有關(guān)部門接 管，被迫進(jìn)入破產(chǎn)程序，進(jìn)行破產(chǎn)清算。
假設(shè)不考慮其他因素。

要 求 ：
1. 判斷甲公司是否應(yīng)將C 公司納入合并范 圍，并說(shuō)明理由。
2.判斷甲公司是否應(yīng)將A 公司納入合并范 圍，并說(shuō)明理由。
3.判斷甲公司是否應(yīng)將B 公司納入合并范 圍，并說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1. 甲公司應(yīng)將C 公司納入合并范圍。
理由：在通常情況下，當(dāng)被投資方的相關(guān)活 動(dòng)由持有半數(shù)以上表決權(quán)的投資方?jīng)Q定，無(wú)論該 表決權(quán)是否行使，持有被投資方過(guò)半數(shù)表決權(quán)的 投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。甲公司持有C 公司65%的表決權(quán)，能夠控制C 公司的財(cái)務(wù)政 策和經(jīng)營(yíng)政策，C 公司是甲公司的子公司，甲公 司應(yīng)將C 公司納入合并范圍。
2. 甲公司應(yīng)將A 公司納入合并范圍。
理由：甲公司雖然僅持有A 公司半數(shù)以下 的表決權(quán)(45%),但其他投資方持有表決權(quán)極 為分散，55%的投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，而且 沒(méi)有股東持有超過(guò)0.8%的投票權(quán)；不但投票權(quán) 極為分散，而且沒(méi)有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié) 議或能夠作出共同決策。綜合考慮這些事實(shí)和情 況后，判斷甲公司持有的表決權(quán)足以使其目前有 能力主導(dǎo)A 公司的相關(guān)活動(dòng)，甲公司對(duì)A 公司 擁有權(quán)力，能夠控制A 公司，甲公司應(yīng)將A 公 司納入合并范圍。
3. 甲公司不應(yīng)將B 公司納入合并范圍。
理由：甲公司雖然擁有B 公司96%的表決 權(quán)資本，但是由于進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，對(duì)B 公 司的控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移至政府有關(guān)部門，甲公司已 經(jīng)對(duì)B公司沒(méi)有了控制權(quán)，B 公司不是甲公司的 子公司，甲公司不應(yīng)當(dāng)將B 公司納入其合并財(cái) 務(wù)報(bào)表的合并范圍。

習(xí)題三

藍(lán)天股份有限公司為從事紡織品研發(fā)、制造 和銷售為主的制造業(yè)企業(yè)，為了繼續(xù)加速企業(yè)的 發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，2024 年藍(lán)天公司發(fā)生了如下企業(yè)投資事項(xiàng)：
(1)藍(lán)天公司的產(chǎn)品除銷售國(guó)內(nèi)市場(chǎng)外， 一半以上產(chǎn)品出口到發(fā)達(dá)國(guó)家。為了加速開(kāi)發(fā)新 產(chǎn)品、引導(dǎo)國(guó)際服裝潮流，贏得流行服裝話語(yǔ)

權(quán)，改善公司形象，藍(lán)天公司決定并購(gòu)一家國(guó)際 知名的時(shí)裝公司(嘉禾時(shí)裝公司)。2024年3月 1日，藍(lán)天公司通過(guò)發(fā)行債券籌集資金10億元， 此外為發(fā)行債券發(fā)生相關(guān)直接費(fèi)用2000萬(wàn)元。 藍(lán)天公司支付9.8億元取得嘉禾時(shí)裝公司55% 的股權(quán)并取得控制權(quán)。購(gòu)買日，嘉禾時(shí)裝公司可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15億元。為進(jìn)行該并 購(gòu)，發(fā)生的律師費(fèi)等相關(guān)直接費(fèi)用1000萬(wàn)元。 藍(lán)天公司和嘉禾時(shí)裝公司之間不存在任何關(guān)聯(lián) 關(guān) 系 。
(2)為了做強(qiáng)做大藍(lán)天公司，藍(lán)天公司決 定向其主要材料供應(yīng)商天元股份有限公司原股東 定向發(fā)行2億股股票，持有天元公司60%的股 權(quán)。天元公司與藍(lán)天公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，其 最終控制的母公司均為繁榮集團(tuán)公司。藍(lán)天公司 2024年7月1日取得對(duì)天元公司的控制權(quán)時(shí)，
天元公司的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5億元。藍(lán)天公 司在此次股票發(fā)行過(guò)程中發(fā)生了50萬(wàn)元的相關(guān) 費(fèi) 用 。
(3)藍(lán)天公司投資于E 公司，持有E 公司 40%的普通股；另外60%普通股分別由A 公司、 B公 司 、C 公司各持有20%的股份。E 企業(yè)的相 關(guān)活動(dòng)受其董事會(huì)主導(dǎo)，董事會(huì)由6名董事組 成，其中3名董事由藍(lán)天公司任命，剩余3名分 別由A 公司、B 公 司 、C 公司任命。藍(lán)天企業(yè)和 C 企業(yè)單獨(dú)簽訂合同安排，規(guī)定C 企業(yè)任命的董 事必須與藍(lán)天公司任命的董事以相同方式進(jìn)行 表 決 。
假設(shè)不考慮其他因素。
要 求 ：
1.根據(jù)資料(1),判斷藍(lán)天公司對(duì)嘉禾時(shí) 裝公司的并購(gòu)屬于何種類型的并購(gòu)，并說(shuō)明理由。
2.根據(jù)資料(1),指出藍(lán)天公司對(duì)嘉禾時(shí) 裝公司的購(gòu)買日，并說(shuō)明理由。
3.根據(jù)資料(1),計(jì)算藍(lán)天公司對(duì)嘉禾公 司合并成本是多少，是否產(chǎn)生商譽(yù)。
4.根據(jù)資料(2),判斷藍(lán)天公司對(duì)天元公 司的并購(gòu)屬于何種類型的并購(gòu)，并說(shuō)明理由。
5.根據(jù)資料(2),計(jì)算藍(lán)天公司對(duì)天元公 司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，并指出合并日藍(lán)天公司 增加的資本公積的金額。
6.根據(jù)資料(3),判斷藍(lán)天公司是否應(yīng)將 E 公司納入合并范圍，并說(shuō)明理由。

【分析與解釋】
1.藍(lán)天公司對(duì)嘉禾時(shí)裝公司的合并屬于非 同一控制下的企業(yè)合并。
理由：在并購(gòu)前藍(lán)天公司與嘉禾公司不存在 關(guān)聯(lián)關(guān)系。
2. 藍(lán)天公司對(duì)嘉禾時(shí)裝公司的購(gòu)買日為 2024年3月1日。
理由：該日藍(lán)天公司取得控制權(quán)。
3.合并成本=支付的對(duì)價(jià)9.8億元。
商譽(yù)=合并成本9.8-取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值份額(15×55%)=9.8-8.25=1.55 (億元)。
4.藍(lán)天公司并購(gòu)天元公司屬于同一控制下 的企業(yè)合并。理由：由于合并前企業(yè)及合并后形 成的企業(yè)均受繁榮公司的最終控制。
5.長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=取得的被投資 方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額(5×60%)=3 (億元)。
合并日藍(lán)天公司增加的資本公積=取得的被 投資方凈資產(chǎn)份額30000-股本20000-發(fā)行股 票支付的傭金50=9950(萬(wàn)元)。
注：合并日藍(lán)天公司的賬務(wù)處理(單位： 萬(wàn)元):
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——天元公司
30000
貸：股本 20000 資本公積——股本溢價(jià)10000
借：資本公積——股本溢價(jià) 50
貸：銀行存款 50 6.藍(lán)天公司應(yīng)將E 公司納入合并范圍。
理由：藍(lán)天公司持有E 公司40%普通股， 雖然沒(méi)有過(guò)半數(shù)，但通過(guò)協(xié)議C 公司持有的 20%普通股，與藍(lán)天公司以相同的方式表決，實(shí) 際上藍(lán)天公司擁有60%(40%+20%)的表決 權(quán)，若不存在其他因素，該合同安排賦予藍(lán)天公 司在董事會(huì)議上獲得涉及相關(guān)活動(dòng)的大多數(shù)投票
權(quán)這一事實(shí)將使藍(lán)天公司擁有對(duì)E 企業(yè)的權(quán)力， 能夠控制E 公司，甲公司應(yīng)將E 公司納入合并 范 圍 。

習(xí)題四
甲公司是一家深圳證券交易所上市的一家新 能源公司，在2024年進(jìn)行了以下投資以及相關(guān)業(yè) 務(wù) ：
(1)1月5日，甲公司購(gòu)入戊上市公司0.4% 的股份，支付購(gòu)買價(jià)款8500萬(wàn)元，另外支付相 關(guān)交易費(fèi)用50萬(wàn)元，甲公司將其作為非交易性 權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì) 入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2024年12月31 日，該股票收盤價(jià)為8580萬(wàn)元。甲公司對(duì)該投 資進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
①2024年1月5日該金融資產(chǎn)初始入賬金 額為8550萬(wàn)元。
②2024年12月31日將戊公司股票公允價(jià) 值變動(dòng)計(jì)入了當(dāng)期損益。
(2)1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙 公司同日發(fā)行的5年期債券30萬(wàn)份，支付款項(xiàng) 2990萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，甲公司 管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為 目標(biāo)。該債券票面價(jià)值總額為3000萬(wàn)元，票面 年利率為5%,乙公司于每年年初支付上一年度 利息。甲公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
①甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的 金融資產(chǎn)。
②甲公司將債權(quán)投資入賬價(jià)值確定為2990 萬(wàn)元，將交易費(fèi)用10萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。
(3)7月15日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體 轉(zhuǎn)移給C 信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)C 信托機(jī)構(gòu)可 能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，甲公司在處理 時(shí)沒(méi)有終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(4)甲公司與其母公司丙集團(tuán)簽訂協(xié)議， 以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)購(gòu)入丙集團(tuán)下屬全資子公 司D公司80%的有表決權(quán)股份。該項(xiàng)固定資產(chǎn) 原值為1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元，公允 價(jià)值為1100萬(wàn)元。
10月31日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù) 并擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，D 公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價(jià) 值為1600萬(wàn)元，其中股本為200萬(wàn)元，資本公 積為800萬(wàn)元，盈余公積60萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 為540萬(wàn)元?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1700萬(wàn) 元，其中股本為200萬(wàn)元，資本公積為800萬(wàn) 元，盈余公積70萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為630萬(wàn)元。 此外，甲公司為本次收購(gòu)發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、 咨詢等費(fèi)用10萬(wàn)元。已知甲公司在合并前個(gè)別 報(bào)表中的資本公積為400萬(wàn)元。
(5)甲公司為了實(shí)現(xiàn)資本增值，對(duì)丁公司

進(jìn)行了投資。丁公司為有限合伙企業(yè)，根據(jù)合伙 協(xié)議，丁企業(yè)設(shè)立目的是投資于有潛力高速增長(zhǎng) 的企業(yè)以實(shí)現(xiàn)資本增值，實(shí)現(xiàn)投資收益。丁公司 的資本來(lái)源是：甲公司作為有限合伙人和其他 有限合伙人提供了98%的資本，另外2%的資 本由一般合伙人A 公司提供。丁公司籌集資金 后，經(jīng)過(guò)前期深度調(diào)查研究，獲得了18家有發(fā) 展?jié)摿镜臋?quán)益投資。除了股權(quán)投資外，丁 公司不從事其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，鑒于投資目的 是資本增值，丁公司以公允價(jià)值計(jì)量和評(píng)價(jià)其 投資項(xiàng)目，并向一般合伙人A 公司和其他外部 投資者提供這些信息。丁有限合伙企業(yè)計(jì)劃在 合伙年限內(nèi)以直接出售、推動(dòng)某投資公司公開(kāi) 上市后出售該投資公司股份等方式處置這些投 資項(xiàng)目。已知一般合伙人與有限合伙人之間不 存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
假設(shè)不考慮其他因素。
要 求 ：
1.根據(jù)資料(1),分別判斷事項(xiàng)①~②的 處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。
2.根據(jù)資料(2),分別判斷事項(xiàng)①~②的 處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。
3.根據(jù)資料(3),判斷甲公司對(duì)金融資產(chǎn) 未終止確認(rèn)的處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明 理 由 。
4.根據(jù)資料(4),指出甲公司購(gòu)入D公司 企業(yè)合并的類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，同時(shí)指出合 并日(或購(gòu)買日)。
5.根據(jù)資料(4),①計(jì)算甲公司在合并日 (或購(gòu)買日)應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額；②說(shuō) 明以固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額之間 差額的金額及其會(huì)計(jì)處理；③簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司 支付的審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用的會(huì)計(jì)處 理方法。
6.根據(jù)資料(5),分析判斷丁有限合伙公 司是否屬于投資性主體，并說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1. 資料(1)中：
事項(xiàng)①的處理正確。
事項(xiàng)②的處理不正確。
理由：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜 合收益的金融資產(chǎn)(或：其他權(quán)益工具投資) 公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。

2 . 資料(2)中：
事項(xiàng)①甲公司將債券分類為以攤余成本計(jì)量 的金融資產(chǎn)正確。
事項(xiàng)②2024年1月1日債權(quán)投資初始計(jì)量 不正確。
理由：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)入賬價(jià)值= 支付的購(gòu)買價(jià)款2990+交易費(fèi)用10=3000 (萬(wàn)元)。
3 . 資料(3)正確。
注：風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，不終止確認(rèn)金融資產(chǎn)。
4. 甲公司購(gòu)入D 公司股份屬于同一控制下 的企業(yè)合并。
理由：參與合并的各方在合并前后均受乙公 司的最終控制。
合并日是2024年10月31日。
5.①甲公司在合并日確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金

額=1600×80%=1280(萬(wàn)元)。
②固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資金額之間差額為 280萬(wàn)元(1280-1000),應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相 關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本 溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余 額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。
③甲公司支付的審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi) 用應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。
6.丁有限合伙企業(yè)屬于投資性主體。
理由： 一是丁有限合伙企業(yè)的資金主要由有 限合伙人提供，并向有限合伙人提供投資管理服 務(wù)；二是丁有限合伙企業(yè)的唯一活動(dòng)是向經(jīng)營(yíng)公 司進(jìn)行權(quán)益性投資以實(shí)現(xiàn)資本增值，丁有限合伙 企業(yè)有明確的退出戰(zhàn)略；三是丁有限合伙企業(yè)以 公允價(jià)值計(jì)量和評(píng)價(jià)其投資項(xiàng)目，并向其投資者 提供這些信息。