（征求意見稿）
第一章 總 則
第一條 為了引導企業(yè)加強對固定資產的內部控制，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正固定資產業(yè)務中的各種差錯和舞弊，保護固定資產的安全完整，提高固定資產的使用效率，根據(jù)國家有關法律法規(guī)和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，制定本指引。
第二條 本指引所稱固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。
第三條 企業(yè)至少應當關注涉及固定資產的下列風險：
（一）固定資產業(yè)務違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失。
（二）固定資產業(yè)務未經適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致資產損失。
（三）固定資產購買、建造決策失誤，可能造成企業(yè)資產損失或資源浪費。
（四）固定資產使用、維護不當和管理不善，可能造成企業(yè)資產使用效率低下或資產損失。
（五）固定資產處置不當，可能造成企業(yè)資產損失。
（六）固定資產會計處理和相關信息不合法、真實、完整，可能導致企業(yè)資產賬實不符或資產損失。
第四條 企業(yè)在建立與實施固定資產內部控制中，至少應當強化對下列關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的控制：
（一）職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學合理。
（二）固定資產取得依據(jù)應當充分適當，決策過程應當科學規(guī)范。
（三）固定資產取得、驗收、使用、維護、處置和轉移等環(huán)節(jié)的控制流程應當清晰嚴密。
（四）固定資產的確認、計量和報告應當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。
第二章 職責分工與授權批準
第五條 企業(yè)應當建立固定資產業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理固定資產業(yè)務的全過程。
固定資產業(yè)務不相容崗位至少包括：
（一）固定資產投資預算的編制與審批。
（二）固定資產投資預算的審批與執(zhí)行。
（三）固定資產采購、驗收與款項支付。
（四）固定資產投保的申請與審批。
（五）固定資產處置的審批與執(zhí)行。
（六）固定資產取得與處置業(yè)務的執(zhí)行與相關會計記錄。
第六條 企業(yè)應當配備合格的人員辦理固定資產業(yè)務。辦理固定資產業(yè)務的人員應當具備良好的業(yè)務素質和職業(yè)道德。
第七條 企業(yè)應當對固定資產業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確授權批準的方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經授權的機構或人員辦理固定資產業(yè)務。
第八條 審批人應當根據(jù)固定資產業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。
經辦人在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理固定資產業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的固定資產業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向上級部門報告。
第九條 企業(yè)應當制定固定資產業(yè)務流程，明確固定資產投資預算編制、取得與驗收、使用與維護、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務開展情況，及時傳遞相關信息，確保固定資產業(yè)務全過程得到有效控制。
第三章 取得與驗收控制
第十條 企業(yè)應當建立固定資產預算管理制度。
企業(yè)應當根據(jù)固定資產的使用情況、生產經營發(fā)展目標等因素擬定固定資產投資項目，對項目可行性進行研究、分析，編制固定資產投資預算，并按規(guī)定程序審批，確保固定資產投資決策科學合理。
對于重大的固定資產投資項目，應當考慮聘請獨立的中介機構或專業(yè)人士進行可行性研究與評價，并由企業(yè)實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。
第十一條 企業(yè)應當嚴格執(zhí)行固定資產投資預算。對于預算內固定資產投資項目，有關部門應嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理相關手續(xù)；對于超預算或預算外固定資產投資項目，應由固定資產相關責任部門提出申請，經審批后再辦理相關手續(xù)。
第十二條 企業(yè)對于外購的固定資產應當建立請購與審批制度，明確請購部門（或人員）和審批部門（或人員）的職責權限及相應的請購與審批程序。固定資產采購過程應當規(guī)范、透明。對于一般固定資產采購，應由采購部門充分了解和掌握供應商情況，采取比質比價的辦法確定供應商；對于重大的固定資產采購，應采取招標方式進行。
第十三條 企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，區(qū)分融資租賃和經營租賃，并根據(jù)風險、報酬轉移情況，明確固定資產租賃業(yè)務的審批和控制程序。
第十四條 企業(yè)應當建立嚴格的固定資產交付使用驗收制度，確保固定資產數(shù)量、質量等符合使用要求。固定資產交付使用的驗收工作由固定資產管理部門、使用部門及相關部門共同實施。
企業(yè)外購固定資產，應當根據(jù)合同協(xié)議、供應商發(fā)貨單等對所購固定資產的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量、技術要求及其他內容進行驗收，出具驗收單或驗收報告。驗收合格后方可投入使用。
企業(yè)自行建造的固定資產，應由制造部門、固定資產管理部門、使用部門共同填制固定資產移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用。
企業(yè)對投資者投入、接受捐贈、債務重組、企業(yè)合并、非貨幣性資產交換、外企業(yè)無償劃撥轉入以及其他方式取得的固定資產均應辦理相應的驗收手續(xù)。
企業(yè)對經營租賃、借用、代管的固定資產應設立登記簿記錄備查，避免與本企業(yè)財產混淆，并應及時歸還。
對驗收合格的固定資產應及時辦理入庫、編號、建卡、調配等手續(xù)。
第十五條 企業(yè)財會部門應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，及時確認固定資產的購買或建造成本。
第十六條 對需要辦理產權登記手續(xù)的固定資產，企業(yè)應及時到相關部門辦理。
第四章 使用與維護控制
第十七條 企業(yè)應加強固定資產的日常管理工作，授權具體部門或人員負責固定資產的日常使用與維修管理，保證固定資產的安全與完整。
企業(yè)應當定期或不定期檢查固定資產明細及標簽，確保具備足夠詳細的信息，以便固定資產的有效識別與盤點。
固定資產移動應當?shù)玫绞跈唷?br />
第十八條 企業(yè)應根據(jù)國家及行業(yè)有關要求和自身經營管理的需要，確定固定資產分類標準和管理要求，并制定和實施固定資產目錄制度。
第十九條 企業(yè)應依據(jù)國家有關規(guī)定，結合企業(yè)實際，確定計提折舊的固定資產范圍、折舊方法、折舊年限、凈殘值率等折舊政策。
折舊政策一經確定，不得隨意變更。確需變更的，應當按照規(guī)定程序審批。
第二十條 企業(yè)應當建立固定資產的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產的正常運行，提高固定資產的使用效率。
固定資產使用部門負責固定資產日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，及時消除風險。
固定資產大修理應由固定資產使用部門提出申請，按規(guī)定程序報批后安排修理。
固定資產技術改造應組織相關部門進行可行性論證，審批通過后予以實施。
第二十一條 企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和特點，確定固定資產投保范圍和政策。投保范圍和政策應足以應對固定資產因各種原因發(fā)生損失的風險。
企業(yè)應當嚴格執(zhí)行固定資產投保范圍和政策，對應投保的固定資產項目按規(guī)定程序進行審批，辦理投保手續(xù)。對于重大固定資產項目的投保，應當考慮采取招標方式確定保險公司。
已投保的固定資產發(fā)生損失的，應當及時辦理相關的索賠手續(xù)。
第二十二條 企業(yè)應當定期對固定資產進行盤點。
盤點前，固定資產管理部門、使用部門和財會部門應當進行固定資產賬簿記錄的核對，保證賬賬相符。
企業(yè)應組成固定資產盤點小組對固定資產進行盤點，根據(jù)盤點結果填寫固定資產盤點表，并與賬簿記錄核對，對賬實不符，固定資產盤盈、盤虧的，編制固定資產盤盈、盤虧表。
第二十三條 固定資產發(fā)生盤盈、盤虧，應由固定資產使用部門和管理部門逐筆查明原因，共同編制盤盈、盤虧處理意見，經企業(yè)授權部門或人員批準后由財會部門及時調整有關賬簿記錄，使其反映固定資產的實際情況。
第二十四條 企業(yè)應至少在每年年末由固定資產管理部門和財會部門對固定資產進行檢查、分析。檢查分析應包括定期核對固定資產明細賬與總賬，并對差異及時分析與調整。
固定資產存在可能發(fā)生減值跡象的，應當計算其可收回金額;可收回金額低于賬面價值的，應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定計提減值準備、確認減值損失。
第二十五條 對于未使用、不需用或使用不當?shù)墓潭ㄙY產，固定資產管理部門和使用部門應當及時提出處理措施，報企業(yè)授權部門或人員批準后實施。
對封存的固定資產，應指定專人負責日常管理，定期檢查，確保資產的安全、完整。
第五章 處置與轉移控制
第二十六條 企業(yè)應當建立固定資產處置的相關制度，確定固定資產處置的范圍、標準、程序和審批權限。
第二十七條 企業(yè)應區(qū)分固定資產不同的處置方式,采取相應控制措施。
對使用期滿、正常報廢的固定資產，應由固定資產使用部門或管理部門填制固定資產報廢單，經企業(yè)授權部門或人員批準后對該固定資產進行報廢清理。
對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產，應由固定資產使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計出售價值等。企業(yè)應組織有關部門進行技術鑒定，按規(guī)定程序審批后進行報廢清理。
對擬出售或投資轉出的固定資產，應由有關部門或人員提出處置申請，列明該項固定資產的原價、已提折舊、預計使用年限、已使用年限、預計出售價格或轉讓價格等，報經企業(yè)授權部門或人員批準后予以出售或轉讓。
第二十八條 固定資產的處置應由獨立于固定資產管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理。固定資產處置價格應報經企業(yè)授權部門或人員審批后確定。對于重大的固定資產處置，應當考慮聘請具有資質的中介機構進行資產評估。
對于重大固定資產的處置，應當采取集體合議審批制度，并建立集體審批記錄機制。
第二十九條 固定資產處置涉及產權變更的，應及時辦理產權變更手續(xù)。
第三十條 企業(yè)出租、出借固定資產，應由固定資產管理部門會同財會部門按規(guī)定報經批準后予以辦理，并簽訂合同協(xié)議，對固定資產出租、出借期間所發(fā)生的維護保養(yǎng)、稅負責任、租金、歸還期限等相關事項予以約定。
第三十一條 對固定資產處置及出租、出借收入和發(fā)生的相關費用，應及時入賬，保持完整的記錄。
第三十二條 企業(yè)對于固定資產的內部調撥，應填制固定資產內部調撥單，明確固定資產調撥時間、調撥地點、編號、名稱、規(guī)格、型號等，經有關負責人審批通過后，及時辦理調撥手續(xù)。
固定資產調撥的價值應當由企業(yè)財會部門審核批準。
