【摘要】 鑒于實際工作中大多數(shù)企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的方法過于簡單,所提供的信息缺乏可靠性,不能滿足各方需求,作者利用EXCEL編制現(xiàn)金流量表是不錯的選擇。
【關鍵詞】 現(xiàn)金流量表;EXCEL;現(xiàn)金等價物;會計信息質(zhì)量
一、編制現(xiàn)金流量表的意義
現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。它通過會計期間營業(yè)所得現(xiàn)金收入減除需用現(xiàn)金支付的費用以后的余額來說明企業(yè)財務狀況的變動。為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展,規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其提供的會計信息質(zhì)量,財政部于1998年3月頒布了企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表,并規(guī)定從1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。2001年財政部對原現(xiàn)金流量表的會計準則進行了修訂,2006年2月財政部又對現(xiàn)金流量表準則進行了再次修訂。
財政部從出臺該項會計準則并多次修訂,說明現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物比起營運資金凈額來,是企業(yè)更活躍、更具有生命力的流動資源,現(xiàn)金的增減變動更能反映企業(yè)的財務狀況和償債能力。通過現(xiàn)金流量表,可為管理當局、投資者、債權(quán)人及其他報表使用者正確評價企業(yè)財務狀況并為報表使用者提供所關心的現(xiàn)金流量信息。具體來講:
一是作為企業(yè)的債權(quán)人和投資者所關心的是企業(yè)經(jīng)過一段時間的經(jīng)營后,是否有足夠的現(xiàn)金來支付他們的股利、利息,以償還債務和分配利潤。通過現(xiàn)金流量表,將現(xiàn)金流量凈額同債務總額比較,可以考察企業(yè)以現(xiàn)金凈流量償還債務的能力;將現(xiàn)金凈流量同企業(yè)實收資本比較,可了解每元投資所能獲得的現(xiàn)金凈流量;通過不同時期現(xiàn)金流量表的對比分析,可以考察企業(yè)資產(chǎn)流動性的變化及其變化趨勢。
二是企業(yè)的經(jīng)營績效與獲利能力,往往以所獲利潤的多少來衡量,但是依據(jù)權(quán)責發(fā)生制核算的利潤包含了較多的估計,特別在當前企業(yè)間普遍存在相互拖欠款項的情況下,衡量企業(yè)經(jīng)營績效與獲利能力,只有建立在收付實現(xiàn)制基礎上編制的現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金流量和償付能力,才具有實際的意義。以收付實現(xiàn)制為基礎而編制的現(xiàn)金流量表能滿足不同的報表使用者的需求。
二、目前企業(yè)編制現(xiàn)金流量表存在的問題
從1998年頒布現(xiàn)金流量表準則至2006年修訂,規(guī)范的現(xiàn)金流量表的編制方法是通過已經(jīng)做好的資產(chǎn)負債表及利潤表作調(diào)整分錄,然后過入工作底稿 ,最后完成現(xiàn)金流量表的編制。但是在實際工作中,由于財務軟件的普遍采用,許多單位都直接利用財務軟件編制此表。具體做法是,在編制涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的憑證時,直接將現(xiàn)金計入流量表中的對應欄目,月末出表時,軟件會自動彈出項目并自動生成現(xiàn)金流量表。這種做法簡單易行,但它的不足之處在于:
第一,由于編制憑證的操作人員良莠不齊,對經(jīng)濟事項的理解和認識程度不同,導致對會計事項的確認也不同,會出現(xiàn)對現(xiàn)金流量的劃分不正確的現(xiàn)象,從而影響現(xiàn)金流量表的可靠程度。
第二,作為會計報表的重要組成部分,現(xiàn)金流量表是審計的重要內(nèi)容,而財務軟件自動生成的報表缺乏編表過程,不做調(diào)整分錄和工作底稿,給審計工作帶來極大不方便。
第三,自動生成的現(xiàn)金流量表對于間接法下將利潤調(diào)整為經(jīng)營活動下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量很困難。
三、如何利用EXCEL編制現(xiàn)金流量表
EXCEL是美國Microsoft公司推出的微型計算機上優(yōu)秀的表格處理軟件。它將電子表格、圖形處理及數(shù)據(jù)庫管理等多種功能集于一身,并向用戶提供大量的“宏”函數(shù)和高級語言編程接口。由于EXCEL具有很強計算能力,方便易學的多窗口界面以及高質(zhì)量的表、圖和文檔輸出功能,因此它已成為國際上最暢銷,用戶群越來越多的電子表格工具軟件之一。雖然這種軟件并不是專門為會計工作而設計的,但它可以處理所有能夠以二維表形式反映的數(shù)據(jù)。它在會計領域中也可以加以應用,可以通用電子表格軟件作為會計軟件使用。在美國,許多小型企業(yè)就將EXCEL電子表格軟件作為會計工作的主要軟件工具來使用。利用EXCEL編制現(xiàn)金流量表就是這種電子表格在會計中的具體運用。 在我國編制現(xiàn)金流量表時,可以采用工作底稿法,也可以采用 T形賬戶法,還可以直接根據(jù)有關賬戶記錄分析填列。下面以工作底稿法為例說明如何利用EXCEL表編制現(xiàn)金流量表。(見附表)
1. 在EXCEL表內(nèi)制作表樣,包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、調(diào)整分錄四部分,并將資產(chǎn)負債表及利潤表的數(shù)字填入相應欄次。具體來講資產(chǎn)負債表分為期初數(shù),借方變動額,貸方變動額,期末數(shù)四欄;利潤表反映本年數(shù);現(xiàn)金流量表反映本年數(shù)。
2. 利用EXCEL表自動計算的功能計算出資產(chǎn)負債表中每一項的增減變動,提供調(diào)整分錄的數(shù)據(jù)來源。為了便于取數(shù)與計算,資產(chǎn)方全部反映借方增加,若期末較期初減少的,以負數(shù)填列;,負債方全部反映貸方增加,若較期初減少的也以負數(shù)反映。以后表為例:
例如,資產(chǎn)類科目“應收票據(jù)”年末-年初為68 000-256 000
=-188 000,以負數(shù)計入借方變動額欄中;負債類科目“其他應付款” 年末-年初為338 400-60 000=278 400,以正數(shù)計入貸方變動欄中。
3. 編制調(diào)整分錄,其中可以自動取數(shù)的部分直接從EXCEL表的相應欄次取得。例如,第一筆調(diào)整分錄:
借:經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1 176 900
應收票據(jù)-18 000
應收賬款 311 100
貸 :營業(yè)收入 1 300 000
“營業(yè)收入”的數(shù)字可直接取利潤表中的“營業(yè)收入”欄數(shù)字?！皯掌睋?jù)”、“應收賬款”的數(shù)字為資產(chǎn)負債表中這兩項的借方變動余額?！敖?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的數(shù)字直接利用EXCEL表中的公式計算,既準確又快捷。
4. 將調(diào)整分錄中所有可以從EXCEL表中直接取數(shù)的內(nèi)容全部填好,將不能直接按變動額取數(shù)的分錄金額根據(jù)企業(yè)的實際賬務分析填列,例如“應付職工薪酬”需根據(jù)本年的借方發(fā)生、貸方發(fā)生分析填列,將為職工支付的現(xiàn)金從購買商品中分離出來136 800?！岸唐诮杩睢薄ⅰ肮潭ㄙY產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”的數(shù)字均是如此。
5. 調(diào)整分錄完成后,現(xiàn)金流量表的各分項內(nèi)容的金額也就都反映出來了,并在現(xiàn)金流量表中設置了相應的公式。例如,現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”=“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”,用公式表示E148=E123+E136+E146;“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”可用公式E121=C166+ C 168+ C 172+ C 188- C 200- C 186計算。同理,其它的欄次均可以通過取數(shù)或公式得到數(shù)字。
6. 根據(jù)取數(shù)與公式計算現(xiàn)金流量表,并校驗流量表的準確性。
7. 另行編制現(xiàn)金流量表的間接法部分內(nèi)容。
不難看出,利用EXCEL表編制現(xiàn)金流量表有它無可替代的優(yōu)越性。現(xiàn)金流量表的編制需要大量的計算及取數(shù),而這正是EXCEL制表的最大特點。此外,能夠比較準確的反映企業(yè)本期現(xiàn)金的流入流出金額和結(jié)構(gòu),可以減少工作量,提高計算的準確性,如果將每期的資產(chǎn)負債表及利潤表的數(shù)字變動,并將調(diào)整分錄中不能取數(shù)的部分填列好后可以反復使用,就可以自動計算出新的現(xiàn)金流量表。
企業(yè)利用EXCEL表來幫助編制現(xiàn)金流量表將會事半功倍。
