［摘要］施工企業(yè)審計工作面臨著更多、更新的挑戰(zhàn)。同時，施工企業(yè)的審計質量問題也愈益突出，審計活動的管理尤其是審計質量的控制也就顯得越來越重要。審計質量是審計的生命線，審計質量的優(yōu)劣會影響到審計工作的聲譽，也會影響審計部門的權威和形象，影響到審計部門能否健康發(fā)展、能否承擔起歷史賦予的重任。因此，加強施工企業(yè)審計質量控制，努力提高審計質量，是當前施工企業(yè)審計工作者亟待解決的重要課題。
［關鍵詞］施工企業(yè)；內部審計； 審計質量
［作者簡介］劉堯剛，中鐵二局第五工程有限公司，研究方向：財務與審計，四川德陽，618000
［中圖分類號］ F239.45 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1007-7723（2007）12-0159-0002
隨著我國市場經濟體制的建立和建筑施工企業(yè)改革的不斷深化，建筑施工企業(yè)審計工作在建筑行業(yè)中的地位越來越重要，市場對審計工作的質量提出了更高的要求。施工企業(yè)審計工作面臨著更多、更新的挑戰(zhàn)。同時，施工企業(yè)的審計質量問題也愈益突出，審計活動的管理尤其是審計質量的控制也就顯得越來越重要。審計質量是審計的生命線，審計質量的優(yōu)劣會影響到審計工作的聲譽，也會影響審計部門的權威和形象，影響到審計部門能否健康發(fā)展、能否承擔起歷史賦予的重任。因此，加強施工企業(yè)審計質量控制，努力提高審計質量，是當前施工企業(yè)審計工作者亟待解決的重要課題。
一、施工企業(yè)內部審計質量控制及其重要性
審計質量控制就是由審計部門和審計人員根據審計質量標準，使各項審計管理工作和審計業(yè)務工作按預定目標和在規(guī)定程序中運作，以便達到規(guī)定的質量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。施工企業(yè)內部審計質量是指施工企業(yè)內部審計工作及其結果的優(yōu)劣程度；施工企業(yè)內部審計質量控制，是指由施工企業(yè)內部審計的業(yè)務管理機構或部門對內部審計的各種業(yè)務活動或行為進行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調的一種活動或行為。
施工企業(yè)內部審計監(jiān)督和評價作用的發(fā)揮程度決定于施工企業(yè)內部審計工作質量的優(yōu)劣， 而要有滿意的內部審計工作質量， 就必須對施工企業(yè)內部審計工作的整個過程實行質量控制。施工企業(yè)內部審計質量控制對于防范審計風險，保證審計工作效果，促進審計人員提高職業(yè)水平和業(yè)務能力，充分發(fā)揮內部審計的功能作用有著重要的現(xiàn)實意義。首先，施工企業(yè)內部審計質量控制是提高內部審計質量的保證。質量低下的內部審計工作不能發(fā)揮其應有的功能與作用。只有不斷提高內部審計工作質量，才能真正實現(xiàn)內部審計的目標。通過加強施工企業(yè)內部審計質量控制這項管理工作，可以控制一些影響內部審計質量提高的不良因素的發(fā)生或形成，對一些已發(fā)生或形成的影響內部審計質量的因素，通過內部審計質量控制工作也可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達到提高施工企業(yè)內部審計質量的目的。其次，施工企業(yè)內部審計質量控制是提高內部審計效益的需要。施工企業(yè)內部審計工作與其他各項工作一樣，都要講究經濟效益。內部審計效益體現(xiàn)在以較小審計投入取得較大的審計效果，在較短的時間內取得滿意的審計效果。施工企業(yè)內部審計質量控制就是以不斷提高內部審計效益和效率為目的的，即提高內部審計效益和效率有賴于搞好內部審計質量控制工作。最后，施工企業(yè)內部審計質量控制是內部審計不斷發(fā)展和完善的需要。任何事物的發(fā)展和完善，都是在不斷提高其質量的前提下實現(xiàn)的，內部審計也不例外。在建筑行業(yè)建立市場經濟體制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善施工企業(yè)內部審計，而發(fā)展和完善施工企業(yè)內部審計，又必須不斷提高其質量。二者是相輔相成、不可分割的。
二、施工企業(yè)內部審計質量控制的方法體系
（一）建立健全施工企業(yè)內部審計質量控制的組織機制和監(jiān)督機制
進行施工企業(yè)內部審計質量控制必須有健全的組織機制做保證，其主要體現(xiàn)在建立健全內部審計質量控制機構和制定一系列有效的質量控制制度。首先，建立健全施工企業(yè)內部審計質量控制的機構。施工企業(yè)內部審計質量控制的機構即為內部審計質量控制的主體。進行內部審計質量控制，必須有一個健全有效的組織機構，該機構是內部審計機構中的一個職能部門，如果施工企業(yè)規(guī)模較小或內部審計業(yè)務較少，在內部審計機構中可以設置專門的內部審計質量控制人員。設置的內部審計質量控制機構必須是健全的與有效的，即該機構與內部審計的其他分支機構既是緊密相連的，也是相互制約的，所設置的內部審計質量控制人員是稱職的，在實際工作中能真正履行質量控制的職責，完成質量控制的任務，如現(xiàn)場審計組組長就是最直接的質量責任人。其次，建立健全施工企業(yè)內部審計質量控制崗位責任制。只有將施工企業(yè)內部審計質量控制的職責落實到每一個崗位和人員，才能使內部審計質量控制得到保證，才能真正使內部審計質量控制得到良好的效果。
施工企業(yè)內部審計質量控制有健全的組織機制，還不能完全實現(xiàn)施工企業(yè)內部審計的質量控制，取得滿意的內部審計質量控制的效果，這時，還必須建立健全一套施工企業(yè)內部審計質量控制的監(jiān)督機制。該機制主要包括以下幾個方面內容：一是建立健全施工企業(yè)內部審計業(yè)務內部控制制度。以控制內部審計工作中發(fā)生差錯和弊端，提高內部審計工作質量。二是建立健全施工企業(yè)內部審計業(yè)務的監(jiān)督檢查制度。內部審計業(yè)務的監(jiān)督檢查制度要求內部審計機構既要對內部審計的各項業(yè)務或工作進行自我檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題， 同時還要接受來自其他各個方面的對內部審計業(yè)務的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正施工企業(yè)內部審計工作中的各種問題。
（二）施工企業(yè)審計程序質量控制
施工企業(yè)審計程序質量控制是指對內部審計業(yè)務過程進行質量控制，促使各項內部審計活動都按照規(guī)定的質量標準進行操作，并對發(fā)生的質量偏差及時糾正。這種方法的實施體現(xiàn)在四個階段：（1）制訂計劃階段；（2） 執(zhí)行計劃階段；（3） 檢查計劃執(zhí)行階段；（4） 處理問題階段。施工企業(yè)內部審計實施的過程就是進行內部審計質量控制的過程。其主要內容有以下幾個方面：一是內部審計準備過程的控制。主要應確定內部審計項目必須有依據、確定內部審計項目應通過有關批準手續(xù)、組成合適的內部審計工作小組、需編制全面細致的內部審計實施方案和下達審計通知書。二是內部審計實施過程的控制。主要是與被審計企業(yè)有關人員進行座談，以了解與內部審計工作有關的問題和情況，重視對被審計單位內部控制系統(tǒng)的檢查與評價，以便確定下一步內部審計工作的重點。三是內部審計結束過程的控制。主要是應對實施階段取得的審計證據進行綜合、整理，以去粗取精，保證審計證據的充分與可靠，寫出真實、合理、恰當的內部審計報告，根據審定的內部審計報告做出內部審計結論與決定，審計決定須合理、合法、可行，并做好后續(xù)審計工作。
（三）關鍵點控制
所謂關鍵點是指對施工企業(yè)內部審計工作質量具有重大影響的內部審計業(yè)務活動。關鍵點控制是指對列為關鍵點的審計業(yè)務環(huán)節(jié)或活動采取各種必要的手段和措施進行重點控制和管理。關鍵點質量控制的操作一般按下列步驟進行：
1.找出審計業(yè)務中的關鍵點。不同的審計業(yè)務或項目，其關鍵點是不同的， 審計準備階段的關鍵點主要是審計內容和范圍、審計人員的素質兩個方面。審計實施階段的關鍵點可以按審計內容的性質不同確定。審計結束階段的關鍵點主要是審計工作底稿與審計證據的整理、分析與綜合、審計報告的編寫與出具等。盡管不同的施工企業(yè)審計業(yè)務或項目具有不同的關鍵點，但是，關鍵點在不同的審計業(yè)務或項目中也有其共同的特點和表現(xiàn)。判斷是否為關鍵點的標準有二：一是看其是否會對整個審計業(yè)務或項目的質量產生較大的影響， 這種影響可能是直接影響， 也可能是間接影響；二是看其是否容易產生質量問題，容易產生審計質量問題的業(yè)務環(huán)節(jié)或項目便是關鍵點， 這種關鍵點可能是一個較小的審計業(yè)務范圍，也可能是一個較大業(yè)務范圍。
2.落實控制責任。找出關鍵點后，應根據其所處具體環(huán)節(jié)和特點，以及審計計劃和工作分工情況， 將其落實到具體的審計人員。每個審計人員對自己所負責控制的關鍵點應心中有數。
3.制定質量控制措施。審計質量控制部門對每個質量關鍵點應提出明確的質量要求，關鍵點的責任人員應制定出切實可行的控制措施，以保證其審計質量。在制定措施時應充分分析關鍵點容易發(fā)生的質量問題以及所造成的相關影響，分析容易發(fā)生質量問題的原因。
4.檢查關鍵點的審計質量。
審計工作完成以后，施工企業(yè)審計質量控制部門應對關鍵點的質量及控制情況進行檢查，以了解關鍵點責任人員是否真正履行了控制關鍵點的責任，是否達到了預想的效果，以便總結經驗，為以后的關鍵點質量控制工作提供借鑒。
（四）施工企業(yè)審計質量檢查和考評控制審計質量
檢查是指對已完成的或正在進行中的施工企業(yè)審計業(yè)務或項目進行重新查證和評價，以了解審計質量情況，促進審計質量不斷提高。對項目較小的審計業(yè)務可全面檢查，但對大的審計項目一般只就其中主要問題和重要的審計結論進行抽查。如果施工企業(yè)審計業(yè)務規(guī)模較大，也可以組成審計檢查小組。無論是檢查人員，還是檢查小組，都應獨立于施工企業(yè)審計業(yè)務之外。審計檢查人員或小組應檢查與評價業(yè)已完成的審計活動是否達到審計準則的要求，正在進行的審計活動是否符合審計計劃和其實施方案的要求，審計人員所查證的問題是否按照會計制度以及其他有關財經法規(guī)的規(guī)定所做出。
施工企業(yè)內部審計效果是內部審計工作所取得的結果，是內部審計工作中所發(fā)生的審計投入和審計產出的一種對比關系，對內部審計效果必須進行考核和評價。科學考核和評價內部審計工作效果是進行施工企業(yè)內部審計質量控制的重要內容。只有通過對內部審計效果的考核和評價，從總體上了解施工企業(yè)內部審計工作的最終結果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預測未來，也才能總結和掌握有用的內部審計信息，發(fā)揮內部審計提供信息的參謀作用。
（五）人力資源控制
施工企業(yè)審計質量控制的中心是人，以人為本、合理運用人力資源是審計質量的保障。施工企業(yè)審計隊伍要“精”，高質量的審計來自于高素質的人才，要充分調動審計干部的工作積極性和創(chuàng)造性，加強審計隊伍建設，培養(yǎng)、開發(fā)、利用審計人才資源。另外，可以設立咨詢部門或任用專門人才，為審計人員提供當前業(yè)務技術發(fā)展信息的有關資料，使審計人員在實際工作中遇到難以解決的技術問題時，能得到協(xié)助和指導。
?。蹍⒖嘉墨I］
［1］易臻,傅紋羚.企業(yè)內部審計風險與控制［J］.企業(yè)經濟,2005,（2）.
?。?］陳容.企業(yè)內部審計風險的成因及防范措施［J］.內江科技,2006,（1）.
［3］冷吏.現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計風險及控制［J］.商場現(xiàn)代化,2005,（11）.
