［摘要］由于市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各行各業(yè)競爭日趨激烈，各個(gè)企業(yè)根據(jù)自身的情況從企業(yè)的體制、管理、整體和局部都要緊跟當(dāng)今熱潮，內(nèi)外環(huán)境要相匹配。至于如何協(xié)調(diào)市場經(jīng)濟(jì)與企業(yè)的和諧關(guān)系，管理者應(yīng)把戰(zhàn)略管理放于首位，而戰(zhàn)略管理會計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的，即戰(zhàn)略管理會計(jì)是核心。文章對戰(zhàn)略管理會計(jì)的優(yōu)勢進(jìn)行全面的介紹，認(rèn)為我國企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，重點(diǎn)論述戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)施策略。
［關(guān)鍵詞］戰(zhàn)略管理會計(jì)；作業(yè)成本；會計(jì)信息
［作者簡介］周君霞，石家莊郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，院學(xué)術(shù)帶頭人，河北石家莊，050021
［中圖分類號］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1007-7723（2007）12-0098-0003
戰(zhàn)略管理會計(jì)（strategic Mamagement Accounting簡稱SMA）是從傳統(tǒng)管理會計(jì)新發(fā)展來的，是指為了滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求以適應(yīng)市場環(huán)境，運(yùn)用戰(zhàn)略觀念審視內(nèi)外部信息，靈活掌握管理會計(jì)的方法，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)和企業(yè)價(jià)值最大化，提供可靠有用的信息。
一、戰(zhàn)略管理會計(jì)相對于傳統(tǒng)管理會計(jì)的優(yōu)勢
戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)質(zhì)上是吸取傳統(tǒng)管理會計(jì)的精華，剔除傳統(tǒng)管理會計(jì)的不足。與之相比，戰(zhàn)略管理會計(jì)的優(yōu)勢表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）戰(zhàn)略管理會計(jì)立足于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，避免了企業(yè)的短視性
傳統(tǒng)管理會計(jì)的基本目標(biāo)是利潤最大化，但是這一目標(biāo)會帶來多方面的負(fù)面影響。第一，它忽視了投入資本的數(shù)量，例如：公司在外流通的普通股100萬股，利潤為200萬，每股收益2元，若增發(fā)100萬股可增加利潤100萬元，但每股收益卻降到1.5元；第二，它忽視了貨幣的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)；第三，它強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)利潤，也就是說管理會計(jì)注重的是短期戰(zhàn)術(shù)，而不是企業(yè)的長期發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計(jì)彌補(bǔ)了管理會計(jì)的不足，它采用的是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，它關(guān)注市場份額，產(chǎn)品的不斷更新和發(fā)展趨勢，顧及企業(yè)的全面利益，能夠掌握企業(yè)未來的發(fā)展方向。
（二）戰(zhàn)略管理大大開闊了管理會計(jì)的視野
傳統(tǒng)管理會計(jì)過于保守，總是在調(diào)整自己，并且調(diào)整的重點(diǎn)放在成本管理上，總以降低成本與費(fèi)用來完成目標(biāo)，不能對不斷變化的外部環(huán)境作出反應(yīng)。戰(zhàn)略管理會計(jì)對這種做法進(jìn)行了改進(jìn)，它采用的是知己知彼百戰(zhàn)不殆的方法，不僅僅要注重自己的成本、費(fèi)用和利潤，還要關(guān)注隨經(jīng)濟(jì)變化的消費(fèi)者的選擇性和競爭對手不斷更新的手段，這樣開放型的措施才能有所比較進(jìn)而進(jìn)行自我評價(jià)，不斷更新觀念，在價(jià)值鏈中挖掘、降低成本，提高產(chǎn)品差異化的一些環(huán)節(jié)，增加執(zhí)行性成本動(dòng)因或是結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因達(dá)到最優(yōu)。它特別強(qiáng)調(diào)各個(gè)相對指標(biāo)的計(jì)算，如相對現(xiàn)金流量、相對存貨、相對變現(xiàn)程度、相對成本等，這樣一來戰(zhàn)略管理會計(jì)還擴(kuò)展了會計(jì)對象的范圍。
（三）戰(zhàn)略管理會計(jì)提供了企業(yè)所需要的全面的信息資料
傳統(tǒng)管理會計(jì)通常是著眼于服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，忽略了其他信息對企業(yè)的影響，比如：產(chǎn)品的可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度、從接受訂單到交付使用的時(shí)間等一系列指標(biāo)都與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相關(guān)，因而它失去了戰(zhàn)略決策的相關(guān)性。同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)的多元化，管理會計(jì)提供的信息與企業(yè)的實(shí)際數(shù)值之間的離差越來越大，直接影響了企業(yè)決策。戰(zhàn)略管理會計(jì)能夠解決這一問題，它將信息范圍擴(kuò)展到宏觀與微觀的，貨幣性與非貨幣性的，數(shù)量與質(zhì)量的，物質(zhì)資源與人力資源的等。它既重視主要生產(chǎn)活動(dòng)也重視輔助生產(chǎn)活動(dòng)，既重視經(jīng)營范圍內(nèi)的活動(dòng)也重視其他各種相關(guān)價(jià)值鏈活動(dòng)。
戰(zhàn)略管理會計(jì)是站在戰(zhàn)略的高度對企業(yè)信息進(jìn)行全面的綜合分析，它能回避可能的風(fēng)險(xiǎn)，把握各種潛在的機(jī)會，如：從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)客戶供應(yīng)商等過分集中而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，流動(dòng)性差而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等，從而最大限度地增加企業(yè)的贏利能力和價(jià)值創(chuàng)造力。它從全方位多角度幫助企業(yè)管理層掌握更加廣泛更深層次的信息，它從全面研究和分析企業(yè)的相對優(yōu)勢進(jìn)行長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性思考，作出正確的戰(zhàn)略決策。
（四）戰(zhàn)略管理會計(jì)提供了完善的企業(yè)業(yè)績考評制度
傳統(tǒng)管理會計(jì)往往忽略相對競爭地位在獲得投資報(bào)酬方面的作用，投資報(bào)酬的概念是以一定期間的會計(jì)收益為基礎(chǔ)計(jì)算得來的，這極容易使決策者采取短期行為；而且管理會計(jì)經(jīng)常會出現(xiàn)只注重結(jié)果而不重視過程的現(xiàn)象，這樣很難體現(xiàn)出對過程的控制。戰(zhàn)略管理會計(jì)在管理業(yè)績考評方面將管理會計(jì)不斷完善，它將戰(zhàn)略思想融入到企業(yè)業(yè)績考評之中，滲透到企業(yè)的方方面面，例如：企業(yè)要采取低成本戰(zhàn)略，業(yè)績指標(biāo)側(cè)重于內(nèi)部制造效率、品質(zhì)改進(jìn)、市場占有率及交貨的效率；采取產(chǎn)品差別戰(zhàn)略，側(cè)重于新產(chǎn)品成本、新產(chǎn)品收入占全部收入的比率等指標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計(jì)還能對企業(yè)生產(chǎn)的整個(gè)過程進(jìn)行跟蹤、控制、測算，將反映計(jì)劃執(zhí)行過程和決策實(shí)施過程的實(shí)際數(shù)據(jù)，同一些目標(biāo)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行比較分析和評價(jià)，對計(jì)劃決策的實(shí)際執(zhí)行程度加以衡量，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行定量的考評，保證企業(yè)達(dá)到控制成本完成利潤的目標(biāo)，并且戰(zhàn)略管理會計(jì)還認(rèn)識到企業(yè)相對競爭地位是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定贏利的主要來源，因此它以競爭地位變化帶來的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的投資指標(biāo)。這一制度是一種超越會計(jì)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合的長期穩(wěn)定發(fā)展的評價(jià)制度，它有助于衡量和提高企業(yè)的核心能力。
（五）戰(zhàn)略管理會計(jì)更注重營運(yùn)資本的控制
傳統(tǒng)管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)產(chǎn)量，但是產(chǎn)量有可能導(dǎo)致存貨和財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，也有可能達(dá)不到長期贏利。由于成本報(bào)表一般采用歷史成本進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)并以此為基礎(chǔ)編制的，這樣就可能以提高產(chǎn)量來補(bǔ)償間接成本，從而夸大了利潤戰(zhàn)略管理會計(jì)重視產(chǎn)品種類的開發(fā)、市場的開發(fā)，站在戰(zhàn)略的高度來降低成本、控制成本?？傊畱?zhàn)略管理會計(jì)這些特征歸根結(jié)底不是對管理會計(jì)的改善就是對它的補(bǔ)充，它們的界限并不清晰。事實(shí)上，戰(zhàn)略管理會計(jì)就是隨著管理會計(jì)的發(fā)展而發(fā)展變化的，兩者是相互存在的，并沒有改變管理會計(jì)的性質(zhì)和職能。戰(zhàn)略管理會計(jì)正是在管理會計(jì)這個(gè)巨人的肩膀上發(fā)展起來的。
二、我國已經(jīng)具備應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)的時(shí)機(jī)
傳統(tǒng)管理會計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代需要，戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用已經(jīng)是一個(gè)必須要解決的問題，而且現(xiàn)在我們國家應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)的條件已經(jīng)成熟。
首先，企業(yè)已經(jīng)擁有足夠的自主權(quán)。當(dāng)前企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)有自主權(quán)，它可以自主決定其投資、生產(chǎn)、分配和管理各方面的問題，這些條件的成熟為戰(zhàn)略成本會計(jì)在我國的應(yīng)用奠定了良好的基礎(chǔ)。
其次，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為其提供了強(qiáng)大有力的技術(shù)支持。在管理會計(jì)中，從開始對數(shù)據(jù)認(rèn)定到?jīng)Q策者做出正確的決策是一個(gè)很瑣碎的過程。而在戰(zhàn)略管理會計(jì)中，信息網(wǎng)的應(yīng)用大大節(jié)約了會計(jì)的時(shí)間，降低了信息的收集、整理、傳遞過程中的成本，更便捷的是這些信息可以形成資源共享。由于我國企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)踐進(jìn)入到新的時(shí)期，從國有大的綜合性的企業(yè)發(fā)展到中小型企業(yè)，從單一產(chǎn)品的戰(zhàn)略管理發(fā)展到多元化經(jīng)營靈活的戰(zhàn)略管理，生產(chǎn)不再單一機(jī)械，變得電腦化、自動(dòng)化，生產(chǎn)形式也向顧客化轉(zhuǎn)變，成本計(jì)算方法也由作業(yè)成本法代替了傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，為戰(zhàn)略管理的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)。
總之，戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國的應(yīng)用時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟了，我國也抓住了這種質(zhì)的飛躍機(jī)遇，許多企業(yè)正在積極努力地圍繞戰(zhàn)略思想將會計(jì)技術(shù)方法融入到管理中去。
三、戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)施的建議
（一）積極采納作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析法
我國正處于開放和激烈競爭的環(huán)境中，拓展成本管理范圍，分析競爭對手和整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈，有助于分析自己的成本水平，挖掘降低成本的途徑，并且有助于開發(fā)新產(chǎn)品、增強(qiáng)優(yōu)質(zhì)服務(wù)、開拓市場，使自己處于競爭優(yōu)勢。企業(yè)可以積極嘗試在會計(jì)計(jì)算和成本管理方面綜合運(yùn)用作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析法對成本進(jìn)行戰(zhàn)略性管理。
企業(yè)要從成本的各個(gè)環(huán)節(jié)對成本進(jìn)行戰(zhàn)略管理，既要重視與供應(yīng)商的聯(lián)系也要重視與顧客和經(jīng)銷商的聯(lián)系，很重要的一點(diǎn)是要了解競爭對手的成本情況和動(dòng)機(jī)，把成本管理看成是一個(gè)全方位監(jiān)督和控制的過程，即對市場分析、決策、投資、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和銷后服務(wù)多方面的監(jiān)控，企業(yè)利用作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析法是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效手段。其中要改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)和方法，例如，以作業(yè)成本法代替?zhèn)鹘y(tǒng)成本計(jì)算方法，利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對戰(zhàn)略管理會計(jì)所需的大量信息隨時(shí)進(jìn)行分析和處理，這樣有完善的信息系統(tǒng)，各個(gè)職能部門的管理人員就可以監(jiān)控各種貨源的運(yùn)用，編制管理會計(jì)報(bào)表的時(shí)間也大大減少，還可改進(jìn)報(bào)告的質(zhì)量，戰(zhàn)略管理人員可得到相關(guān)性數(shù)據(jù)的信息，可以在業(yè)績記錄方面節(jié)約很多時(shí)間，發(fā)揮戰(zhàn)略管理的優(yōu)勢。
（二）利用網(wǎng)絡(luò)資源提供戰(zhàn)略性信息
輔助于戰(zhàn)略管理會計(jì)的是財(cái)務(wù)會計(jì)資料，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)對信息進(jìn)行收集、整理、分析、評價(jià)，若不能及時(shí)取得相關(guān)資料就使得管理會計(jì)信息的及時(shí)性、相關(guān)性大打折扣。為了克服管理會計(jì)僅限于記賬工作的不足，充分利用企業(yè)資源和及時(shí)提供戰(zhàn)略性信息，有必要建立企業(yè)的戰(zhàn)略信息庫，培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會計(jì)人才。在戰(zhàn)略決策時(shí)，戰(zhàn)略管理會計(jì)充分利用網(wǎng)絡(luò)信息對戰(zhàn)略信息庫中的信息進(jìn)行加工、分析和處理，及時(shí)提供給決策當(dāng)局，為企業(yè)決策提供信息支持。
（三）真正地圍繞戰(zhàn)略分析企業(yè)情況，制訂長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)
戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)展的趨勢和努力的方向。在制訂長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)前應(yīng)先明確自身的地位，在競爭中的優(yōu)劣勢，在競爭中一定要保持自己的優(yōu)勢，保持產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量，不斷更新完善并滿足顧客需求，使其處于不敗之地。對于自己的劣勢要深入分析原因，站在戰(zhàn)略的角度，全方位了解其各個(gè)因素，并加以改進(jìn)，彌補(bǔ)那些不可避免的問題，挖掘其中有價(jià)值的東西，開發(fā)并創(chuàng)造。研究競爭對手的相關(guān)情況，進(jìn)行競爭對手的市場份額價(jià)值鏈分析，財(cái)務(wù)情況、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、成本管理方法、其合作伙伴、顧客對其消費(fèi)動(dòng)態(tài)等，然后根據(jù)這一系列的信息正確地給自己一個(gè)市場定位。從目前情況出發(fā)，吸取國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，以高效益為原則，切實(shí)圍繞戰(zhàn)略來分析并制訂企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)，再依照這個(gè)目標(biāo)制訂出一個(gè)完整的發(fā)展規(guī)劃，這些可以調(diào)動(dòng)所有可以調(diào)動(dòng)的人力、物力、財(cái)力來開拓市場，保持競爭優(yōu)勢，達(dá)到預(yù)期的戰(zhàn)略目標(biāo)。
（四）結(jié)合國情，重視實(shí)質(zhì)性的工作
我國是一個(gè)具有中國特色的社會主義國家，我國企業(yè)在管理實(shí)踐中也總結(jié)出許多經(jīng)驗(yàn)，同樣具有中國特色。戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)質(zhì)在于能夠?qū)⑾冗M(jìn)的戰(zhàn)略理念和企業(yè)管理實(shí)踐結(jié)合起來。人是管理的最重要元素之一，我國目前的企業(yè)管理是以專業(yè)分工的形式在不同領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化的管理。但是會計(jì)人員常常由于不懂得工藝流程與工程技術(shù)，很難抓住成本控制的核心環(huán)節(jié)，而工程技術(shù)人員也只懂得技術(shù)，對產(chǎn)品成本相關(guān)問題了解太少，這就使許多先進(jìn)技術(shù)得不到很好的應(yīng)用與推廣，管理會計(jì)達(dá)不到戰(zhàn)略的高度。因此要真正重視復(fù)合性人才的培養(yǎng)。
戰(zhàn)略管理會計(jì)切實(shí)落實(shí)到戰(zhàn)略上應(yīng)注意三個(gè)問題：一是對人員的方面，要培養(yǎng)全體員工的戰(zhàn)略意識。戰(zhàn)略管理是一項(xiàng)全方位的工作，僅靠會計(jì)人員是不能很好完成的，應(yīng)大力培養(yǎng)具有戰(zhàn)略管理會計(jì)素質(zhì)的人才。企業(yè)對人才可以通過各種途徑，例如咨詢、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、宣傳等來使全體員工認(rèn)識到實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)的重要性。針對我國許多企業(yè)沒有專職管理會計(jì)人員，甚至有的會計(jì)人員并不專業(yè)的現(xiàn)狀，我國企業(yè)應(yīng)設(shè)置管理會計(jì)崗位，挑選具有專業(yè)會計(jì)資格，而且高素質(zhì)高技能的人員在組織和管理中發(fā)揮戰(zhàn)略的作用。二是信息方面，戰(zhàn)略管理需要的信息是系統(tǒng)的、綜合的，它包括外部市場競爭信息、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息等；三是管理方面。戰(zhàn)略管理不是一種單純的技術(shù)管理，它滲透到企業(yè)內(nèi)外各個(gè)環(huán)節(jié)，并涉及到各環(huán)節(jié)間的協(xié)調(diào)與優(yōu)化，而且要把戰(zhàn)略管理會計(jì)和管理會計(jì)結(jié)合起來。戰(zhàn)略管理會計(jì)是傳統(tǒng)管理會計(jì)的有效補(bǔ)充，傳統(tǒng)管理會計(jì)是戰(zhàn)略管理會計(jì)的基礎(chǔ)，二者共同構(gòu)成一個(gè)完整的會計(jì)整體才能站在戰(zhàn)略高度尋求最優(yōu)，兩者是不可分割的。
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