摘要:將風(fēng)險管理審計(jì)引入營銷戰(zhàn)略領(lǐng)域,從企業(yè)和內(nèi)部審計(jì)兩方面分析開展?fàn)I銷戰(zhàn)略風(fēng)險管理審計(jì)的障礙并提出相關(guān)的對策,積極開展?fàn)I銷戰(zhàn)略風(fēng)險管理審計(jì),推動理論及實(shí)踐的發(fā)展。?
關(guān)鍵詞:營銷戰(zhàn)略;風(fēng)險管理審計(jì);內(nèi)部審計(jì)?
風(fēng)險管理審計(jì)是一個新的審計(jì)領(lǐng)域,在我國不足20年的時間,其理論研究還沒有統(tǒng)一的認(rèn)識,有待于不斷探索,在實(shí)踐中的應(yīng)用不多,在營銷戰(zhàn)略領(lǐng)域的應(yīng)用較少,企業(yè)開展?fàn)I銷戰(zhàn)略風(fēng)險管理審計(jì)還面臨著諸多問題,本文主要從企業(yè)和內(nèi)部審計(jì)兩方面分析了我國企業(yè)開展?fàn)I銷戰(zhàn)略風(fēng)險管理審計(jì)面臨的障礙及對策。?
一、開展?fàn)I銷戰(zhàn)略風(fēng)險管理審計(jì)的障礙?
(1)來自企業(yè)的障礙?
我國企業(yè)普遍存在風(fēng)險管理水平不高、風(fēng)險管理體系不完善、管理者風(fēng)險意識差等特征,這為開展風(fēng)險管理審計(jì)帶來了很大難度。?
?、俟芾碚邔︼L(fēng)險重視不夠?
2006年,在包括對制造業(yè)、銀行金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、行政事業(yè)單位、院校、醫(yī)療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調(diào)查單位中,19.51%的被調(diào)查單位認(rèn)為面臨的風(fēng)險兒乎沒有什么變化;甚至有2.44%的被調(diào)查單位認(rèn)為面臨的風(fēng)險正在逐漸減少;80.49%的被調(diào)查單位不存在專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)對風(fēng)險的漠視,導(dǎo)致其對風(fēng)險管理的不重視,更談不上對風(fēng)險管理審計(jì)的重視。主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一,沒有積極、主動地進(jìn)行風(fēng)險管理工作。有些企業(yè)的管理者缺乏積極性、主動性,而是消極、被動的進(jìn)行風(fēng)險管理或者接受風(fēng)險,風(fēng)險管理的關(guān)鍵在于在風(fēng)險發(fā)生之前,及時捕捉風(fēng)險征兆,并對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警,理想的狀況是使損失發(fā)生之前采取有效的措施;在損失發(fā)生之后,對風(fēng)險進(jìn)行控制和管理,使損失達(dá)到最小。對營銷戰(zhàn)略進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警尤為重要,可謂一著不慎,滿盤皆輸;第二,有些企業(yè)卻只顧眼前的利益,忽視長遠(yuǎn)利益,往往對企業(yè)的風(fēng)險不能進(jìn)行系統(tǒng)全面的分析,從而給企業(yè)帶來了很大的損失。進(jìn)行風(fēng)險管理需要耗費(fèi)一定的人力、財(cái)力、物力,而有些企業(yè)的管理者只顧眼前的利潤最大化,考慮到成本或者由于成本限制而放棄對企業(yè)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的風(fēng)險分析,導(dǎo)致企業(yè)不能及時地發(fā)現(xiàn)和預(yù)測風(fēng)險,不能及時采取有效的風(fēng)險應(yīng)對措施,最終給企業(yè)帶來更大的損失甚至遭受致命打擊。?
②企業(yè)的風(fēng)險管理體系不完善?
據(jù)該調(diào)查,80.49%的被調(diào)查單位不存在專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu);34.55%的被調(diào)查單位由總裁來監(jiān)督風(fēng)險管理活動;68.29%的被調(diào)查單位不存在正式的風(fēng)險管理活動;60.66%的被調(diào)查單位對風(fēng)險的管理僅限于按照法律法規(guī)的要求購買一些強(qiáng)制性保險,而很少系統(tǒng)地考慮防范風(fēng)險的措施。這說明我國企業(yè)尚未建立起完善的風(fēng)險管理體系,企業(yè)的風(fēng)險管理活動往往是按照法律法規(guī)的要求被動進(jìn)行,并非出于企業(yè)自身考慮主動進(jìn)行,而且企業(yè)的這種風(fēng)險管理活動往往是瞬時或間斷性的,多在事件發(fā)生之后采取風(fēng)險應(yīng)對措施,而事后則是好了傷疤忘了疼,將其拋擲腦后。其次,風(fēng)險管理應(yīng)該是一個持續(xù)、循環(huán)的過程,但企業(yè)缺乏對風(fēng)險進(jìn)行定期的復(fù)核和再評估,降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理風(fēng)險和規(guī)避風(fēng)險的能力。這顯然不能滿足企業(yè)在激烈競爭和多風(fēng)險環(huán)境中謀求發(fā)展的要求。?
另外,盡管2006年6月國資委發(fā)布了《全面風(fēng)險管理指引》,要求中央企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況執(zhí)行,內(nèi)審部門負(fù)責(zé)對風(fēng)險管理進(jìn)行評價及報告,但由于風(fēng)險管理審計(jì)在我國的企業(yè)界還是一個新生事物,大多數(shù)企業(yè)沒有一套完善的風(fēng)險管理措施和專業(yè)人士的管理,或者只是表面上的設(shè)立了組織形式但實(shí)際應(yīng)用較少,水平有限,這些障礙都為開展風(fēng)險管理審計(jì)帶來了一定的障礙。?
(2)來自內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的障礙?
內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員自身存在一些障礙,如內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)單一、內(nèi)審機(jī)構(gòu)不被重視、內(nèi)審制度規(guī)范不完善等,也為有效開展企業(yè)營銷戰(zhàn)略風(fēng)險管理審計(jì)帶來一定的困擾。?
①內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一,素質(zhì)水平不夠高?
我國現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)隨較前幾年有較大的提高,但仍無法滿足獨(dú)立承擔(dān)風(fēng)險管理審計(jì)的需要。主要表現(xiàn)在:文化水平不高,計(jì)算機(jī)操作能力不夠,知識結(jié)構(gòu)單一,風(fēng)險意識不強(qiáng),工作創(chuàng)新能力差等。多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)、管理等方面多元化的背景,無法獨(dú)立完成對風(fēng)險管理的評價工作,不能較好的滿足開展風(fēng)險管理審計(jì)的需要,嚴(yán)重限制了風(fēng)險管理審計(jì)的開展和深化。?
②內(nèi)審機(jī)構(gòu)不完善?
內(nèi)審機(jī)構(gòu)不完善,使得內(nèi)審部門未能充分發(fā)揮作用。據(jù)調(diào)查,有18.29%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在風(fēng)險管理中不發(fā)揮任何作用,少數(shù)被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會采取措施提醒管理層關(guān)注風(fēng)險管理并建立了風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)不存在風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)時,有40.24%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會提醒董事會關(guān)注風(fēng)險管理,應(yīng)建立風(fēng)險管理機(jī)構(gòu);24.39%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會管理或共同管理風(fēng)險管理活動;20.73%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會對風(fēng)險管理人員進(jìn)行培訓(xùn);8.54%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)定了企業(yè)的風(fēng)險偏[JP2]好和風(fēng)險容忍度;8.54%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督風(fēng)險管理活動。大部分被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在風(fēng)險管理中扮演一定的角色,而仍有4.88%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中沒有角色,這說明少數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險管理還不甚了解,缺乏風(fēng)險管理意識,尚未認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性。?[JP]
③內(nèi)審制度規(guī)范不健全?
《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號-風(fēng)險管理審計(jì)》中對風(fēng)險管理審計(jì)進(jìn)行了專門的規(guī)范,但是并沒有提出具體的審計(jì)程序,只是籠統(tǒng)的提出了一框架;如對企業(yè)風(fēng)險管理的定位,16號內(nèi)審具體準(zhǔn)則提出風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的一部分,內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一,而COSO在2004年新出臺的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中將內(nèi)部控制擴(kuò)展為風(fēng)險管理,明確提出了風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制,兩種觀點(diǎn)的矛盾給風(fēng)險管理審計(jì)的定位造成影響。? 二、掃清障礙的對策?
要開展風(fēng)險管理審計(jì)并使之充分發(fā)揮作用,必須采取有效措施掃清以上障礙,這需要企業(yè)界、內(nèi)審界共同的努力。?
(1)企業(yè)方面?
?、購?qiáng)化風(fēng)險意識?
風(fēng)險可謂無時不在,無處不在,因此要強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險意識。第一,關(guān)注營銷戰(zhàn)略風(fēng)險。當(dāng)企業(yè)在做營銷戰(zhàn)略決策時,明確營銷戰(zhàn)略目標(biāo),將目標(biāo)層層分解,關(guān)注重大的營銷戰(zhàn)略風(fēng)險,關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化對營銷戰(zhàn)略的影響,以便及時調(diào)整營銷戰(zhàn)略,適應(yīng)未來的環(huán)境。第二,要重視內(nèi)部審計(jì),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的作用。提高對風(fēng)險管理審計(jì)重要性的認(rèn)識,切實(shí)把風(fēng)險管理審計(jì)擺在重要位置上,正確、合理地處理風(fēng)險與效益的關(guān)系,把企業(yè)長遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審師在風(fēng)險管理方面擁有注冊會計(jì)師無可比擬的優(yōu)勢,其獨(dú)立于風(fēng)險管理部門,審計(jì)結(jié)論具有客觀獨(dú)立性,可以為營銷戰(zhàn)略風(fēng)險預(yù)警及控制提供更可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)在積極支持并參與風(fēng)險管理過程起著巨大的作用,對已經(jīng)建立風(fēng)險管理過程的組織,一方面要評價企業(yè)風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性和有效性;另一方面要認(rèn)真落實(shí)風(fēng)險管理審計(jì)的整改意見及建議,克服偏見,使風(fēng)險管理審計(jì)真正在營銷戰(zhàn)略領(lǐng)域發(fā)揮作用。對未建立風(fēng)險管理過程的組織,內(nèi)審師應(yīng)該提請管理層注意這種情況,并同時提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議。?
?、诩訌?qiáng)基礎(chǔ)性建設(shè)?
風(fēng)險管理的基礎(chǔ)性建設(shè)包括:風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)、規(guī)章制度、信息系統(tǒng)、人員教育等,在我國,風(fēng)險管理是一個新的管理課題,有些組織開始探索風(fēng)險管理活動,而更多的組織的風(fēng)險管理實(shí)務(wù)尚未開展,即使是開展風(fēng)險管理的企業(yè),在基礎(chǔ)性建設(shè)方面存在不完善,加強(qiáng)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)性建設(shè)要求企業(yè)建立專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu),有專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行隨時監(jiān)督、管理并報告;不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度,如把風(fēng)險管理寫入公司章程,作為一種日常的管理;建立完善的信息系統(tǒng),加強(qiáng)各部門的溝通與協(xié)作,同時為風(fēng)險管理審計(jì)的開展提供相關(guān)的信息和制度支持,真正做到全員、全過程、系統(tǒng)性的風(fēng)險管理,爭取得到更多人的支持、理解及配合;重視人員教育,風(fēng)險管理在我國起步較晚,員工缺少對風(fēng)險的認(rèn)識,為了有效地開展風(fēng)險管理,企業(yè)管理者應(yīng)重視員工的教育,加強(qiáng)風(fēng)險意識,提高人員素質(zhì)。?
(2)內(nèi)部審計(jì)方面?
①提高內(nèi)計(jì)人員的素質(zhì)?
提高內(nèi)審師的素質(zhì),是控制內(nèi)審質(zhì)量,發(fā)揮內(nèi)審作用的關(guān)鍵。面對新的形勢,內(nèi)審師要加強(qiáng)學(xué)習(xí),不斷更新觀念,提高自身素養(yǎng)。在實(shí)際審計(jì)工作中,要有大局意識、服務(wù)意識、風(fēng)險意識、創(chuàng)新意識。要努力提高專業(yè)勝任能力、職業(yè)判斷能力、語言表達(dá)能力、分析問題能力、人際交往能力及計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力。只有這樣,內(nèi)審師才能更好地發(fā)揮內(nèi)審職能,服務(wù)于組織目標(biāo)。?
?、诜e極嘗試開展風(fēng)險管理審計(jì)?
內(nèi)審部門積極開展風(fēng)險管理審計(jì)業(yè)務(wù),首先要求內(nèi)審師徹底轉(zhuǎn)變觀念,增強(qiáng)風(fēng)險意識,關(guān)注風(fēng)險;其次將風(fēng)險管理審計(jì)引入營銷戰(zhàn)略領(lǐng)域,關(guān)注營銷戰(zhàn)略風(fēng)險,積極嘗試企業(yè)營銷戰(zhàn)略的風(fēng)險管理審計(jì);然后營銷戰(zhàn)略風(fēng)險管理審計(jì)在我國內(nèi)審界是一種新的實(shí)踐嘗試,法律法規(guī)、內(nèi)審部門應(yīng)不斷健全內(nèi)審制度規(guī)范,才能更好的指導(dǎo)實(shí)踐,滿足實(shí)踐領(lǐng)域的不斷拓展,如《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險管理審計(jì)》雖然對風(fēng)險管理審計(jì)進(jìn)行專門的規(guī)范,但并沒有對如何審計(jì)作出詳細(xì)規(guī)定,法律法規(guī)部門仍需不斷健全,內(nèi)審部門為了有效開展?fàn)I銷戰(zhàn)略風(fēng)險管理審計(jì)也需要積極嘗試,不斷摸索,如開發(fā)新的審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)等;最后,開發(fā)營銷戰(zhàn)略風(fēng)險管理審計(jì)簡化程序,以便內(nèi)審人員的應(yīng)用,尤其在營銷戰(zhàn)略這一新的實(shí)踐領(lǐng)域,用簡化風(fēng)險管理審計(jì)程序應(yīng)用于營銷戰(zhàn)略領(lǐng)域非常重要,便于內(nèi)審師開展?fàn)I銷戰(zhàn)略風(fēng)險管理審計(jì),推動風(fēng)險管理審計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用,使內(nèi)部審計(jì)更好地為管理當(dāng)局提供參考、提供服務(wù)。?
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(作者通訊地址:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)研究生學(xué)院050061;河北石油職業(yè)技術(shù)學(xué)院基礎(chǔ)部數(shù)學(xué)教研室 065000)
