[摘要]石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)的特殊性決定了它應(yīng)有會(huì)計(jì)規(guī)則。中國(guó)財(cái)政部于2006年發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采。為提高該準(zhǔn)則的質(zhì)量,該準(zhǔn)則還需在體例、用詞、內(nèi)容等幾個(gè)方面進(jìn)一步完善。
[關(guān)鍵詞]石油天然氣;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;評(píng)價(jià);改進(jìn)
[中圖分類號(hào)]F406.72 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-5595(2008)02-0010-(04)
一、對(duì)中國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體評(píng)價(jià)
在進(jìn)行了長(zhǎng)時(shí)間研究、調(diào)查的基礎(chǔ)上,2006年2月25日,財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》(以下簡(jiǎn)稱《油氣準(zhǔn)則》)。筆者有幸參與了財(cái)政部組織的兩次有關(guān)石油天然氣會(huì)計(jì)問(wèn)題的課題研究,對(duì)該準(zhǔn)則的出臺(tái)十分關(guān)注。筆者對(duì)該準(zhǔn)則的總體評(píng)價(jià)是:該準(zhǔn)則是一份簡(jiǎn)潔、實(shí)用,但尚需進(jìn)一步加以完善的準(zhǔn)則。
之所以說(shuō)該準(zhǔn)則是一份簡(jiǎn)潔的準(zhǔn)則,是因?yàn)樵摐?zhǔn)則是目前世界上最短的石油天然氣準(zhǔn)則。美國(guó)的SFAS No.19有275段,英國(guó)的建議實(shí)務(wù)公告有252條加4個(gè)附錄,澳大利亞礦物資源與礦石儲(chǔ)量報(bào)告法典有41條加1個(gè)附表和1個(gè)附錄。盡管?chē)?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6號(hào)——礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)較短,但因其未能涵蓋油氣生產(chǎn)活動(dòng)的全過(guò)程,因而還稱不上是一份完整的石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。可見(jiàn),中國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)在風(fēng)格上體現(xiàn)了原則導(dǎo)向。
說(shuō)該份準(zhǔn)則實(shí)用,是因?yàn)樗耸吞烊粴鈺?huì)計(jì)的主要內(nèi)容。由于中國(guó)的財(cái)務(wù)分析師和社會(huì)公眾對(duì)石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)缺乏相應(yīng)的了解,該準(zhǔn)則文本在用詞上較為通俗,工程用語(yǔ)和石油天然氣經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的專業(yè)用語(yǔ)使用得較少。
不可否認(rèn),該份準(zhǔn)則還很不完善,筆者現(xiàn)提出以下建議,供準(zhǔn)則制定者加以考慮,也可作為學(xué)術(shù)討論的內(nèi)容。
二、關(guān)于中國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)問(wèn)題
(一)關(guān)于準(zhǔn)則的名稱和總則問(wèn)題
石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)然是規(guī)范石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)的。石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)有四個(gè)基本環(huán)節(jié)(階段),即礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)。在西方文獻(xiàn)中,對(duì)石油天然氣生產(chǎn)有大概念和小概念之區(qū)分,用在不同的地方意義大不一樣。大概念的石油天然氣生產(chǎn)包括全部四個(gè)環(huán)節(jié),小概念的石油天然氣生產(chǎn)僅指開(kāi)采。所以,準(zhǔn)則的名稱最好由“石油天然氣開(kāi)采”改為“石油天然氣生產(chǎn)”。同時(shí),將第1、2、3條中的“開(kāi)采”改為“生產(chǎn)”。為避免大概念與小概念之間的相互混淆,可將第2條中的“生產(chǎn)”改為“開(kāi)采”,或在“生產(chǎn)”后加括號(hào)標(biāo)明“開(kāi)采”二字。
(二)關(guān)于礦區(qū)權(quán)益的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
從內(nèi)容上看,《油氣準(zhǔn)則》對(duì)礦區(qū)權(quán)益的取得、折耗、減值、轉(zhuǎn)讓、不同類型間的結(jié)轉(zhuǎn)以及沖銷作了較全面的規(guī)范,不僅較為全面、簡(jiǎn)潔,而且具有較強(qiáng)的邏輯關(guān)系,但有如下幾個(gè)方面可以考慮修改:
其一,第6條中對(duì)探明礦區(qū)權(quán)益折耗的會(huì)計(jì)處理,《油氣準(zhǔn)則》允許在產(chǎn)量法和使用年限法之間進(jìn)行選擇,這種做法雖有彈性,但不符合國(guó)際慣例。另外,國(guó)際上目前正在用“折舊”一詞取代“折耗”,因而用詞方面可再斟酌一下。
其二,關(guān)于未探明礦區(qū)權(quán)益的減值處理,《油氣準(zhǔn)則》總的原則精神是按第8號(hào)準(zhǔn)則——“資產(chǎn)減值”處理。未探明礦區(qū)權(quán)益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。未探明礦區(qū)權(quán)益減值損失一經(jīng)確認(rèn),不得轉(zhuǎn)回。筆者認(rèn)為,石油天然氣未探明礦區(qū)權(quán)益的價(jià)值,受太多因素影響,不確定性較其他資產(chǎn)更大,不允許減值轉(zhuǎn)回,不能正確反映石油天然氣經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。
其三,關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的處理,《油氣準(zhǔn)則》第8條的第1款規(guī)定了部分探明礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓的利得與損失確認(rèn)問(wèn)題,要求以轉(zhuǎn)讓和保留權(quán)益公允價(jià)值比例確定轉(zhuǎn)讓出權(quán)益的利得或損失,但對(duì)公允價(jià)值如何計(jì)算沒(méi)有明確的規(guī)定,不便于操作。SFAS No.69有標(biāo)準(zhǔn)化的現(xiàn)值計(jì)量,這是美國(guó)石油天然氣資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ),但它的當(dāng)前油氣價(jià)格、當(dāng)前開(kāi)采成本和當(dāng)前稅收政策以及10%的貼現(xiàn)率假設(shè)是否恰當(dāng),值得我們考慮。
其四,《油氣準(zhǔn)則》第8條的第2款規(guī)定:轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益的,如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值,將其差額計(jì)人當(dāng)期損益;如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值,以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值,不確認(rèn)損益。對(duì)于單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益來(lái)說(shuō),它實(shí)際上是一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)。它的整體轉(zhuǎn)讓,不論其轉(zhuǎn)讓所得是否大于其賬面價(jià)值,都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。至于轉(zhuǎn)讓部分未探明礦區(qū)權(quán)益的,準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)將部分轉(zhuǎn)讓所得與全部礦區(qū)(組)權(quán)益賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為利得或損失。這種處理是非常謹(jǐn)慎的,但不恰當(dāng)。不如規(guī)定為按部分轉(zhuǎn)讓所得與轉(zhuǎn)讓出權(quán)益賬面價(jià)值之差確認(rèn)損失,不確認(rèn)利得。
其五,《油氣準(zhǔn)則》第8條的第3款規(guī)定:轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益的,如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益的賬面原值,將其差額計(jì)入當(dāng)期損益;如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面原值,以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面原值,不確認(rèn)損失。該款的規(guī)定至少有如下不足之處:(1)“礦區(qū)權(quán)益賬面原值”的提法不妥,至少可以說(shuō)與第2款的提法不匹配;(2)轉(zhuǎn)讓的以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益,實(shí)際上是把礦區(qū)組作為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)。對(duì)于礦區(qū)組的整體轉(zhuǎn)讓來(lái)說(shuō),不論轉(zhuǎn)讓所得是否大于未探明礦區(qū)組權(quán)益的賬面價(jià)值,其差額均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)讓未探明礦區(qū)組中單個(gè)未探明礦區(qū)權(quán)益,是否確認(rèn)損益,什么條件下確認(rèn)損益則值得討論。
(三)關(guān)于油氣勘探的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
《油氣準(zhǔn)則》在第三章油氣勘探的會(huì)計(jì)處理部分,對(duì)油氣勘探活動(dòng)、勘探支出類別及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。但亦有如下幾個(gè)方面可考慮修改:
其一,非鉆井勘探活動(dòng)一般在鉆井勘探活動(dòng)之前,因而非鉆井勘探支出也是發(fā)生在鉆井勘探支出之前。所以,第13—15條應(yīng)調(diào)整順序,原第15條應(yīng)調(diào)整為第13條,原第13條調(diào)整為第14條,原第14條調(diào)整為第15條。這樣調(diào)整后,體例安排才符合實(shí)際的勘探活動(dòng)過(guò)程的邏輯,因?yàn)閮r(jià)值核算安排要與勘探過(guò)程相一致。
其二,鉆井勘探支出的會(huì)計(jì)處理是石油天然氣會(huì)計(jì)的核心。從準(zhǔn)則的內(nèi)容上看,規(guī)定是按照成果法的要求來(lái)寫(xiě)的。為什么不允許企業(yè)在完全成本法與成果法之間進(jìn)行選擇,并沒(méi)有說(shuō)明理由。但至少應(yīng)表明我們的態(tài)度,我們采用的是成果法而不是采用完全成本法。不采用完全成本法的理由或許有如相關(guān)專家的分析。
其三,《油氣準(zhǔn)則》第13條規(guī)定:鉆井勘探支出在完井后,確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量,應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本。確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的,應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計(jì)入當(dāng)期損益。確定部分井段發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的,應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì) 可采儲(chǔ)量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施,無(wú)效井段鉆井勘探累計(jì)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的,應(yīng)當(dāng)在完井后一年內(nèi)將鉆探該井的支出予以暫時(shí)資本化。應(yīng)該說(shuō)第13條最后一句話有問(wèn)題,可改為:在鉆井勘探完成時(shí),不能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的,可暫時(shí)資本化。暫時(shí)資本化的時(shí)間為一年,且應(yīng)符合第14條的條件。
(四)關(guān)于油氣開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
《油氣準(zhǔn)則》的第四章為油氣開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)處理,就油氣開(kāi)發(fā)的主要活動(dòng)、主要支出類型及開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的主要資產(chǎn)——井及相關(guān)設(shè)施的成本構(gòu)成進(jìn)行了規(guī)定?？偟膩?lái)說(shuō),油氣開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成石油天然氣企業(yè)的主體資產(chǎn)——油氣資產(chǎn)。開(kāi)發(fā)過(guò)程所形成的油氣資產(chǎn)會(huì)計(jì)的主要原則是分類進(jìn)行資本化。之所以要分類進(jìn)行資本化,是因?yàn)橛蜌赓Y產(chǎn)的構(gòu)成中,有些資產(chǎn)的年限與油氣儲(chǔ)量生產(chǎn)的年限不一致,因而采用的折舊方法應(yīng)該有所差異。
(五)關(guān)于油氣生產(chǎn)(開(kāi)采)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
第五章主要就油氣生產(chǎn)(開(kāi)采)的主要活動(dòng)、油氣生產(chǎn)成本構(gòu)成、操作費(fèi)用構(gòu)成、廢棄處置支出的會(huì)計(jì)處理等方面進(jìn)行了規(guī)范。這里有如下幾方面的問(wèn)題值得討論:
其一,該章的油氣生產(chǎn)是小概念的油氣生產(chǎn),為避免混淆,可將其改為“開(kāi)采”,或在生產(chǎn)后加括號(hào)注明為“開(kāi)采”。
其二,開(kāi)采階段所發(fā)生的直接費(fèi)用為操作費(fèi)用,但對(duì)操作費(fèi)用如何進(jìn)行處理沒(méi)有做明確的規(guī)定。不論是采用成果法還是采用完全成本法,操作費(fèi)用都是要進(jìn)入當(dāng)期損益的。所以,在第20條后面應(yīng)加上“操作費(fèi)用直接進(jìn)入當(dāng)期損益”。
其三,油氣生產(chǎn)過(guò)程中的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題,核心是油氣資產(chǎn)——井及相關(guān)設(shè)施的折舊問(wèn)題。
準(zhǔn)則第21條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對(duì)井及有關(guān)設(shè)施計(jì)提“折耗”,這與國(guó)際上的用產(chǎn)量法計(jì)提折舊的規(guī)定有所出入,增加了選擇空間。第21條還規(guī)定,采用產(chǎn)量法計(jì)提折耗的,折耗額可按照單個(gè)礦區(qū)計(jì)算,也可以按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲(chǔ)存條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)計(jì)算,計(jì)算公式為:
井及相關(guān)設(shè)施折耗額=期末井及相關(guān)設(shè)施賬面價(jià)值×折耗率
井及相關(guān)設(shè)施折耗率=(礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量)/(礦區(qū)期末探明已開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量+礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量) (1)
在這里,非石油專業(yè)人士可能會(huì)提出疑問(wèn),即井及相關(guān)設(shè)施的折耗率為什么不采用如下公式計(jì)算,即:
井及相當(dāng)設(shè)施折耗率=礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量/礦區(qū)期初探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量 (2)
應(yīng)該說(shuō),一個(gè)時(shí)點(diǎn)某礦區(qū)探明已開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的多少是獨(dú)立石油工程師采用一定程序,按照一定標(biāo)準(zhǔn)加以確定的。石油天然氣深埋于地下,即使是獨(dú)立石油工程師確定的儲(chǔ)量數(shù)也只能是一種估計(jì)。而且,隨著生產(chǎn)過(guò)程的不斷進(jìn)行,獨(dú)立石油工程師獲取的地質(zhì)數(shù)據(jù)會(huì)越來(lái)越豐富,因而對(duì)地下油氣儲(chǔ)量的估計(jì)會(huì)越來(lái)越準(zhǔn)確。可見(jiàn),“礦區(qū)期末探明已開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量+礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量”往往與期初探明已開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量不相等,且期末探明已開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的估計(jì)值在可靠性上高于期初探明已開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的估計(jì)值,所以,公式(1)比公式(2)更為精確,這也是國(guó)際上使用公式(1)的道理。
其四,該章定義了許多重要的概念,其中第19條定義了油氣生產(chǎn),第20條定義了油氣生產(chǎn)成本。由于油氣生產(chǎn)成本中的核心內(nèi)容是油氣資產(chǎn)折舊,第21條接著便規(guī)定了油氣資產(chǎn)折舊的方法與計(jì)算公式。由于油氣資產(chǎn)折舊公式中出現(xiàn)了探明已開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量這一重要概念,第21條還對(duì)該概念進(jìn)行了界定。由于油氣生產(chǎn)過(guò)程不僅涉及到油氣資產(chǎn)這種核心的長(zhǎng)期資產(chǎn),還包括許多支持性資產(chǎn)(輔助性固定資產(chǎn)),這些支持性(輔助性)固定資產(chǎn)如何處理,尤其是折舊如何處理,第22條進(jìn)行了規(guī)定。不過(guò)從體例上看,準(zhǔn)則的格式似乎與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同,有關(guān)核心概念并沒(méi)有采取集中定義的方式。
其五,油氣生產(chǎn)過(guò)程中及礦區(qū)廢棄時(shí),會(huì)出現(xiàn)環(huán)境責(zé)任問(wèn)題,這同時(shí)涉及到油氣資產(chǎn)折舊的價(jià)值基礎(chǔ)問(wèn)題。為此,《油氣準(zhǔn)則》第23條做了規(guī)定:企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——“或有事項(xiàng)”中預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值。不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,在廢棄時(shí)發(fā)生的拆卸、搬運(yùn)、場(chǎng)地清理等支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
(六)關(guān)于油氣生產(chǎn)活動(dòng)的報(bào)告問(wèn)題
第六章以“披露”為標(biāo)題,就石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)的報(bào)告問(wèn)題作了相應(yīng)的規(guī)定。該章主要有如下幾個(gè)方面的問(wèn)題值得進(jìn)一步討論:
其一,標(biāo)題用“披露”一詞不恰當(dāng),筆者建議用“油氣生產(chǎn)活動(dòng)報(bào)告”,因?yàn)橹挥邢蚬姽_(kāi)的報(bào)告才可稱之為“披露”。
其二,關(guān)于油氣儲(chǔ)量報(bào)告問(wèn)題。在附注中揭示油氣儲(chǔ)量及其變動(dòng)(準(zhǔn)確地說(shuō)應(yīng)該是探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量,包括探明已開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量和探明未開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量)是國(guó)際慣例,《油氣準(zhǔn)則》第25條第1款對(duì)此也進(jìn)行了規(guī)定。SFAS No.19要求附注中的儲(chǔ)量數(shù)量單位為桶和立方英尺,而在中國(guó)的習(xí)慣中,原油一直是按噸來(lái)計(jì)量,天然氣按立方米來(lái)計(jì)量。是遵從中國(guó)習(xí)慣還是國(guó)際慣例,以及二者之間的轉(zhuǎn)換計(jì)算方法問(wèn)題,準(zhǔn)則中沒(méi)有明確。此外,油氣儲(chǔ)量數(shù)量的分部揭示是按地理區(qū)域進(jìn)行的,且地理區(qū)域的劃分相對(duì)較為粗略,這可能與中國(guó)海外石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)還不多有關(guān)。另外,油氣儲(chǔ)量的數(shù)量包括了母公司和子公司全部?jī)?chǔ)量的數(shù)量及占合營(yíng)油氣儲(chǔ)量數(shù)量的份額是國(guó)際慣例,只不過(guò)國(guó)際上使用的按權(quán)益法長(zhǎng)期投資所占的儲(chǔ)量份額來(lái)表示。筆者認(rèn)為,合營(yíng)和長(zhǎng)期投資還是有區(qū)別的,如果是這樣,這里的規(guī)定就不全面了。
其三,《油氣準(zhǔn)則》第25條第2款對(duì)在國(guó)內(nèi)和國(guó)外發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益的取得、勘探和開(kāi)發(fā)全部支出也提出了報(bào)告要求。應(yīng)該講,支出信息是一種成本信息,在其他行業(yè)也許是不加以揭示的,屬于商業(yè)機(jī)密的內(nèi)容。為什么石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)要揭示這種信息?其目的在于讓投資者了解石油企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)及其分布,更加有利于投資者的決策。
其四,《油氣準(zhǔn)則》第25條第3款要求在附注中揭示探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的賬面原值,累計(jì)折耗和減值準(zhǔn)備金額以及計(jì)提方法;與油氣開(kāi)采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的賬面原值,累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備金額以及計(jì)提方法。揭示油氣生產(chǎn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)政策,目的在于讓財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者更好地理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。就石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō),涉及到的重要會(huì)計(jì)政策包括:石油天然氣資產(chǎn)的會(huì)計(jì)方法及其折舊、減值計(jì)提方法。應(yīng)該說(shuō),石油天然氣資產(chǎn)(核心是井及相關(guān)設(shè)施)的期末余額、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備金額已在資產(chǎn)負(fù)債表中加以單獨(dú)揭示,是否還應(yīng)在附注中加以揭示,值得考慮。與油氣生產(chǎn)活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施,其揭示要求同固定資產(chǎn),是否單獨(dú)在附注中列示出來(lái),也值得考慮。
