一、引言
內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是管理生產(chǎn)和經(jīng)營的需要，其在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。有效的內(nèi)部控制能夠使企業(yè)不斷降低運營成本、增加對于優(yōu)勢業(yè)務(wù)的投入，改善對于業(yè)務(wù)關(guān)鍵點的管理；同時，也能夠更好地適應(yīng)經(jīng)濟全球化和利用國際國內(nèi)更多資源和市場。完整的、完善的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是實現(xiàn)企業(yè)由大到強的重要保證。建立健全國有企業(yè)內(nèi)部控制將有助于企業(yè)經(jīng)營者提高對于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認識，增強對于關(guān)鍵業(yè)務(wù)的控制，降低企業(yè)經(jīng)營成本和提高企業(yè)經(jīng)濟效益，提高國有企業(yè)會計信息質(zhì)量，使國有企業(yè)更好地利用資本市場資源，做大做強。建立有效的內(nèi)部控制制度，是防范風(fēng)險、提高經(jīng)營管理效率和效果的重要措施，有利于提高國有企業(yè)核心競爭力，使國有企業(yè)的各項規(guī)章制度成為系統(tǒng)性、可操作性和包容性很強的內(nèi)部管理制度。
二、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的分析
（一）國有股占主導(dǎo)地位而其主體又缺位
在國有企業(yè)中，國有股占主導(dǎo)地位而實際上其主體又缺位，缺乏真正有動力的主體，其控制效率降低，控制風(fēng)險大。部分國有企業(yè)內(nèi)部控制機制，在實際運作中機構(gòu)形同虛設(shè)，責(zé)任不明，難以形成有效制衡，缺乏相互制衡、監(jiān)督、約束和激勵機制。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，國有企業(yè)面臨多種風(fēng)險，尤其是對于所面臨的海外經(jīng)營風(fēng)險更缺乏足夠的認識，難以建立系統(tǒng)而有效的風(fēng)險分析、研究、預(yù)警、危機處理等制度。國有企業(yè)各個部門單獨進行相關(guān)的風(fēng)險評估工作，沒有系統(tǒng)化并提升到整個企業(yè)層面，形成各個部門間的風(fēng)險信息共享，缺乏系統(tǒng)性、全局性。
?。ǘ┢髽I(yè)物資購銷存的管理制度松散
許多企業(yè)物資購銷存的管理制度松散，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等環(huán)節(jié)未能實施嚴格的職務(wù)分離，造成存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未能及時與會計記錄進行核對，再加上經(jīng)濟往來中審查稽核制度不夠完善，從而造成企業(yè)資產(chǎn)大量流失，財務(wù)信息及其質(zhì)量嚴重失真。人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)，設(shè)置賬外賬，亂擠成本，隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清，債務(wù)不實，使某些不合法或不合理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)僅僅因有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的同意便得到財務(wù)人員的支持通過，不行使財務(wù)監(jiān)督權(quán)力。公司的法人治理結(jié)構(gòu)尚不完善，使國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實施有效的控制。有效的監(jiān)督檢查機制，是內(nèi)部控制制度的實施和執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督檢查，更不用說是內(nèi)審組織。在某些國有企業(yè)中，董事會下面沒有設(shè)立審計委員會，或者內(nèi)審機構(gòu)審計領(lǐng)域狹窄，缺乏獨立性和權(quán)威性。
?。ㄈ┰S多國有企業(yè)內(nèi)部控制制度殘缺不全，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性
內(nèi)部控制指導(dǎo)方面僅停留在理論層面，導(dǎo)致理解和執(zhí)行的多樣性，財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析不夠深入和具體。國有企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)存在缺乏合理規(guī)劃，難以充分適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需要等問題，這些問題使得國有企業(yè)內(nèi)部信息溝通層次過多，制約了企業(yè)提高創(chuàng)新能力。我國國有企業(yè)的信息系統(tǒng)總體控制能力較弱，人為操作容易造成錯誤及舞弊的發(fā)生，影響數(shù)據(jù)的真實性，由其生成的數(shù)據(jù)和報告可靠性不強。國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督?jīng)]有與績效考核情況相結(jié)合，未能形成有效的投訴舉報渠道，沒有充分考慮到內(nèi)部控制檢查的重要性，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難做。
（四）我國國有企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍薄弱，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控意識嚴重缺乏
有的國有企業(yè)把內(nèi)部控制制度只理解為各種規(guī)章制度的匯編及建立企業(yè)內(nèi)部控制機制，在處理內(nèi)控與管理、風(fēng)險、發(fā)展的關(guān)系問題時，錯誤地使強化內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來。企業(yè)會計人員的基本素質(zhì)難以勝任內(nèi)控要求。內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮，需要行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上達到實施內(nèi)部控制的基本要求。
三、加強國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點建議
?。ㄒ唬┘訌妵衅髽I(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)
注重國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，使構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素能有效地發(fā)揮其功能。完善企業(yè)法人治理制度、加強企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)。國有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。國企要加快建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的公司法人治理機制，整合監(jiān)管力量，完善監(jiān)管體系，使國有資產(chǎn)的利益真正得到保護。改善會計環(huán)境，有效的實施內(nèi)部控制，健全財務(wù)監(jiān)督體系。法律賦予會計人員的監(jiān)督職責(zé)、職業(yè)道德要求與社會現(xiàn)實環(huán)境存在較大差距，加上現(xiàn)實會計核算環(huán)境及核算方法、體系上存在不足，使得會計內(nèi)部監(jiān)督很容易有名無實，要采取相應(yīng)對策來保證會計內(nèi)部監(jiān)督制度的健全和實行。建立和落實財務(wù)監(jiān)管工作的責(zé)任機制，改變傳統(tǒng)的財務(wù)會計管理模式，將財務(wù)機構(gòu)與會計機構(gòu)分設(shè)。我國加入世貿(mào)組織后，社會主義市場經(jīng)濟改革和國有企業(yè)體制改革進一步深化，國有企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和壓力也越來越大，要求國有企業(yè)必須加強內(nèi)部控制，以防范和化解經(jīng)營風(fēng)險。在市場經(jīng)濟條件下，必須健全企業(yè)內(nèi)部控制約束系統(tǒng)和保障機制，適應(yīng)企業(yè)監(jiān)管的要求，保證國企改革順利進行。否則，將會使企業(yè)蒙受巨大的損失，國有資產(chǎn)保值增值就無法實現(xiàn)。企業(yè)信息與溝通系統(tǒng)直接影響著內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效率。建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，使管理者及時掌握企業(yè)的運營狀況，促進內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運行。加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管，實現(xiàn)企業(yè)約束機制、完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要。
?。ǘ┩晟茋衅髽I(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險機制，強化內(nèi)部控制措施
國有企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險評估系統(tǒng)化，通過風(fēng)險評估識別企業(yè)內(nèi)部所有重要業(yè)務(wù)流程，不斷完善重要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。通過利用各種風(fēng)險分析技術(shù)，采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档徒?jīng)營風(fēng)險。國有企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部管理，推行計劃指標化管理，定期召開高層管理者參加的計劃審題會，把經(jīng)營過程納入計劃軌道，著重加強物品采購、價格制定等經(jīng)營關(guān)鍵點的控制。國有企業(yè)應(yīng)選擇多種控制方法和內(nèi)部控制措施，從授權(quán)審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保全等方面，加強內(nèi)部控制。
（三）加強信息溝通機制，健全內(nèi)部審計機制
先進的信系統(tǒng)，可以極大地解決信息不對稱帶來的負面影響。國有企業(yè)安全生產(chǎn)、經(jīng)營管理的信息化系統(tǒng)應(yīng)強化企業(yè)經(jīng)營者的內(nèi)部控制意識，督促其不斷完善內(nèi)部控制。結(jié)合國有企業(yè)實際情況，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，較好地彌補內(nèi)部公司治理監(jiān)督和約束機制的空缺。內(nèi)部審計是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要力量，不僅能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，而且能夠有效糾正各種損失的發(fā)生。構(gòu)提高內(nèi)部審計的地位，確保其權(quán)威性和獨立性，隨時發(fā)現(xiàn)問題并及時解決和糾正，同時，構(gòu)建強有力的外部監(jiān)督系統(tǒng)，實現(xiàn)對國有企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和監(jiān)督。
?。ㄋ模┙⒖茖W(xué)的財務(wù)管理體系
國有企業(yè)財務(wù)人員的工資發(fā)放、績效考核由上級財務(wù)負責(zé)人考核，實行集中管理，統(tǒng)一委派管理，對上級財務(wù)負責(zé)人實行實線管理。公司的財務(wù)部門建立預(yù)算編制的單元，合理劃分財務(wù)內(nèi)部職能。財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置各級小組負責(zé)公司的財務(wù)管理，對企業(yè)的財務(wù)核算，財務(wù)制度的制定，資金管理、賬戶管理，投資、資產(chǎn)的管理，經(jīng)營收入計劃、成本計劃和收入、成本的分析等進行控制管理。從保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會計信息可靠著手，做好基礎(chǔ)工作，建立覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營管理的財務(wù)管理體系，規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整。
四、總結(jié)
在社會化大生產(chǎn)中, 國有企業(yè)的內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我監(jiān)督和自我制約的內(nèi)在機制, 在企業(yè)中的重要性日益加重。國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模越大，內(nèi)控重要性也就越顯著。優(yōu)化國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個循序漸進的過程，需要結(jié)合我國的實際國情，根據(jù)企業(yè)的特殊情況和出現(xiàn)的問題對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度做出修正，建立新的內(nèi)部控制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。國有企業(yè)內(nèi)控制度的建立和運行是一個系統(tǒng)工程，需要企業(yè)所有人員的共同努力，完善我國國有企業(yè)內(nèi)部控制制度。
（ 經(jīng)濟研究導(dǎo)刊， 阮金銘）
