商業(yè)會計2001.10
加強財務監(jiān)管 完善集團企業(yè)內部控制制度
周紅
近年來，隨著集團企業(yè)的增多，規(guī)模的擴大，企業(yè)管理的內容越來越豐富，財務監(jiān)管是企業(yè)管理的核心，也是實現企業(yè)約束機制的重要手段。目前，會計數據失真、私設小金庫、設賬外賬、投資失控、擔?；靵y等現象時有發(fā)生，導致企業(yè)國有資產大量流失，企業(yè)經營陷入惡性循環(huán)。其中很重要的原因是財務監(jiān)控制度不完善、監(jiān)管責任未落實。加入WTO后，市場將進一步開放，保護政策越來越少，挑戰(zhàn)與機遇并存，要適應目前形勢的發(fā)展，就必須適度擴大集團企業(yè)規(guī)模，同時完善集團企業(yè)內部的控制制度，加強財務監(jiān)管，提高企業(yè)集團的競爭能力。
一、合理設置財會機構，為財務監(jiān)管做好組織準備
目前，一些企業(yè)將財務機構與會計機構合并設置在一起，這是同傳統(tǒng)的管理模式相適應的。隨著我國經濟改革的不斷深入，企業(yè)的財務活動發(fā)生了深刻變化，特別是集團企業(yè)，資產規(guī)模大贗本鏈條長、管理跨度寬、籌資渠道及方式多樣化，財務與會計職責不明的弊病越來越明顯。因此，財務機構與會計機構分設就顯得尤為必要。
建立和落實財務監(jiān)管工作的責任機制是做好財務監(jiān)管工作的保證。財會機構應在企業(yè)集團總會計師的領導下開展工作。財務部門可分設財務處和會計處，再根據工作內容下設專業(yè)科。財務處的主要工作包括：1．籌措資金及跟蹤管理；2．參與投資項目的可行性分析及項目的跟蹤管理；3．預算的編制、考核；4．利潤分配；5.財務分析。會計處的主要工作包括：1．按照會計準則、會計制度及企業(yè)內部控制制度的要求進行會計核算，出具會計憑證，編制會計報表；2．根據企業(yè)管理者的要求編制內部會計報表；3．負責納稅計算、申報；4．辦理日常報銷等。財務處與會計處分設，可使各部門工作目標及職責明確，分別把關，既可保證部門之間工作有章可循，又能保證相關職責之間的相互制約。
二、制定嚴密的內部牽制制度，為財務監(jiān)管提供制度保障
新《會計法》明確規(guī)定，各單位應當建立本單位內部會計監(jiān)督制度，這為研究制定單位內部牽制制度提供了法律依據。集團企業(yè)下屬分支機構較多，大量資產和經營活動都在所屬企業(yè)中運行，集團企業(yè)要加強對其財務監(jiān)控就必須制定并實行嚴密的內部牽制制度，這有利于進一步規(guī)范企業(yè)會計行為，控制經營風險，提高會計信息質量。
制定企業(yè)內部牽制制度首先必須明確控制目標，要找到控制點，即容易產生錯弊而需要控制防范的環(huán)節(jié)，如審批、核對、審簽、結算。記賬等等，以達到縱向（即在同一部門內不同崗位、上下級之間的相互牽制）與橫向（即企業(yè)的一切經濟活動應由不同部門分別處理，使一個部門的記錄受到另一個部門的牽制）的有機結合。其次，要實行企業(yè)重大經濟活動聯簽制度。集團企業(yè)在明晰產權關系后，應明確各級所有者與經營者的責任與權利，建立健全集體決策機制，特別是企業(yè)重大的貿易、投資活動必須有財務人員參加，經集體研究分頭把關。再次，加強企業(yè)內部稽核工作。內部稽核從廣義上講應該包括內部審計機構對整個集團財務活動的審查及財務部門內部的日常審核。
三、實行科學的預算管理，為財務監(jiān)管提供檢驗標準和考核依據
財務預算管理是企業(yè)財務管理的核心，企業(yè)不同發(fā)展時期的預算管理模式是不同的。
發(fā)展初期面臨較大的經營風險，存在許多不確定因素，資本投人大，盈利水平低，故應采用以資本為起點的預算管理模式。隨著企業(yè)經營的不斷發(fā)展，企業(yè)對市場把握能力和企業(yè)信譽不斷提高，對市場的開拓成為企業(yè)工作的重心，因此，企業(yè)發(fā)展期的預算重點應實行以銷售為起點的預算管理模式。處于成熟期的企業(yè)市場占有率不斷提高，市場份額及現金流入量趨于穩(wěn)定，企業(yè)風險相對較低，壓力主要來自企業(yè)內部的成本控制，以成本為起點的預算管理模式就成為這一階段的企業(yè)預算管理模式。當企業(yè)經營處于衰退潮時，一方面企業(yè)的銷售開始下降，大量的應收賬款需要收回；另一方面新的經營投資項目可能還未考慮成熟，存在大量自由現金，這時宜采用以現金流量為起點的預算管理模式。集團企業(yè)應根據所屬分支機構的專業(yè)特點、規(guī)模及其所處的不同發(fā)展階段，采用不同的預算管理模式和考核指標，采用滾動的編制方法，對經營活動進行跟蹤，隨著市場的變化及時修訂考核指標水平，以達到有效的考核目的。
四、利用現代網絡技術進行遠程監(jiān)控，為財務監(jiān)管提供技術保障
集團企業(yè)應利用現代網絡技術，建立起覆蓋整個集團的網絡系統(tǒng)，特別是財務部門，應使用設置了嚴密稽核系統(tǒng)并經有關部門批準的統(tǒng)一的財務網絡軟件。在網絡環(huán)境下，企業(yè)財務活動可以進行遠程處理，進行實時監(jiān)控，同時也可實現財務與業(yè)務的協同，大大提高財務、經營等各方面信息的傳播、處理、反饋速度，以提供給集團決策層最新、最全面的相關數據資料，使其所做出的決策更具實效性、準確性，產生最優(yōu)的決策方案。
當然，網絡技術的應用也將使企業(yè)承受一定的財務風險。電子商務、網上銀行、網上投資、網上結算、網上報稅等業(yè)務的發(fā)展，直接將會計核算及財務監(jiān)控帶入一個更廣闊的領域，如果有效監(jiān)督機制跟不上，就會給經濟犯罪打開方便之門，將嚴重威脅到企業(yè)財務安全，因此，企業(yè)必須采取相關措施加以防范。
