全面預(yù)算管理作爲對現(xiàn)代工商企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法自從上個世紀 20 年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司産生之後，很快就成了大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程式。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等功能爲一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制，全面預(yù)算管理已處於企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。正如著名管理學家戴維 奧利所說的，全面預(yù)算管理是爲數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合於一個體系之中的管理控制方法之一。
我國長期實行計劃經(jīng)濟，企業(yè)計劃可謂由來已久，但這種計劃不是以市場爲導向，沒有建立在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，因而不屬於全面預(yù)算管理的范疇。隨著改革開放的逐漸深入和市場經(jīng)濟體制的逐步建立，企業(yè)管理控制的目標從完成生産的品種、産量計劃，逐漸轉(zhuǎn)移到追求企業(yè)經(jīng)濟效益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化上來。全面預(yù)算管理由此不斷引起重視，并在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標上發(fā)揮著越來越重要的作用，甚至被放到企業(yè)經(jīng)營機制和戰(zhàn)略管理的高度來加以認識，從而在實踐中被一些企業(yè)大力推行。 2000 年 9 月國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范 ( 試行 ) 》明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度； 2001 年 4 月，財政部發(fā)布的《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》要求企業(yè)應(yīng)當實行財務(wù)預(yù)算管理制度； 2002 年 4 月，財政部發(fā)布的《關(guān)於企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導意見》，進一步提出了企業(yè)應(yīng)實行包括財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。這些行政規(guī)章的頒行，標志著全面預(yù)算管理這一科學的管理理念已在我國得到廣泛認同，并進入到規(guī)范和實施階段。
一、全面預(yù)算管理的系統(tǒng)化認識
全面預(yù)算是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟內(nèi)容及其相互關(guān)系有序排列組成的有機整體，主要包括營業(yè)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等內(nèi)容，各部分預(yù)算前後銜接、互相勾稽。企業(yè)生産經(jīng)營的全面預(yù)算是以企業(yè)經(jīng)營目標爲出發(fā)點，以市場需求的研究和預(yù)測爲基礎(chǔ)，以銷售預(yù)算爲主導，進而包括生産、成本和現(xiàn)金收支等各方面，并落實到生産經(jīng)營活動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，最後以預(yù)計財務(wù)報表作爲終結(jié)。
從總體上來說，企業(yè)管理層擔負著計劃和控制兩方面的職能，它們都離不開預(yù)算。計劃是確定目標以及達到目標的途徑，控制是按照預(yù)定計劃執(zhí)行方案以及評價經(jīng)營業(yè)績和員工業(yè)績。而預(yù)算是行動計劃的量化，它幫助管理層協(xié)調(diào)計劃、貫徹計劃和完成計劃。
管理層在計劃和控制中運用預(yù)算的方式體現(xiàn)爲：制定戰(zhàn)略一一企業(yè)總體目標；計劃并貫徹實現(xiàn)目標的各種行爲；通過實際與預(yù)算的對比來評價經(jīng)營活動。同時，業(yè)績評價反饋的資訊有助於管理層控制當前的活動并協(xié)調(diào)好計劃程式。
正是全面預(yù)算在企業(yè)管理控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵作用，作爲評價業(yè)績的標準，從管理上來說，其編制和使用比實際結(jié)果更受到重視?？梢哉f，所有的企業(yè)，無淪大小，都能從預(yù)算中得到好處。但實行全面預(yù)算管理，僅有全面預(yù)算是遠遠不夠的，要發(fā)揮全面預(yù)算的作用，確保預(yù)算的剛性約束，必須應(yīng)企業(yè)管理控制系統(tǒng)加以整體推進，并將其作爲一項管理工程進行系統(tǒng)化實施。在這方面，華潤公司進行了一些有益的探索，并在實踐中收到了較好的效果。
華潤公司是隸屬於國務(wù)院的一家有 50 多年發(fā)展歷史的國有重要骨干企業(yè)，中國華潤總公司控股的華潤 ( 集團 ) 有限公司設(shè)在香港，作爲管理總部，由於其長期在成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境下運作，特別是資産上市後受到資本市場的約束，預(yù)算責任意識較強，因而較早地實行了全面預(yù)算管理，并在經(jīng)過多年的實踐和不斷改進後，總結(jié)了一套旨在貫徹全面預(yù)算管理的運行體系，即 6S 管理體系。
二、全面預(yù)算管理的系統(tǒng)化方案── 6S 管理體系
6S 管理體系是華潤公司從自身實際出發(fā)探索出的管理多元化集團企業(yè)的一種系統(tǒng)化管理模式。 6S 管理體系是 6 個體系的簡稱，具體是指：利潤中心編碼體系 (Profit Center number system) 、利潤中心管理報告體系 (Profit center management account system) 、利潤中心預(yù)算體系 (Profit center budget system) 、利潤中心評價體系 (Profit center measurement system) 、利潤中心審計體系 (Profit center audit system) 、利潤中心經(jīng)理人考核體系 (Profit center manager evaluation system) 等。
6S 管理體系是將集團內(nèi)部多元化的業(yè)務(wù)及資産劃分爲責任單位并作爲利潤中心進行專業(yè)化管理的一種體系，其組織領(lǐng)導及監(jiān)督實施機構(gòu)是集團董事會下設(shè)的 6S 委員會。 6S 既是一個全面預(yù)算管理體系，也是一個多元化的資訊管理系統(tǒng)。它以管理會計理論爲基礎(chǔ)，以全面預(yù)算爲切入點，其目的又不僅僅是解決財務(wù)管理方面的問題，還要解決集團的系統(tǒng)管理問題，如以往經(jīng)營中存在的管理重點不突出、約束機制不健全、管理資訊反饋不及時、財務(wù)及經(jīng)營風險控制不到位、企業(yè)發(fā)展方向不明確、人才激勵機制不科學等問題。
6S 管理體系的系統(tǒng)化構(gòu)想是：以專業(yè)化管理爲基本出發(fā)點，突破財務(wù)會計上的股權(quán)架構(gòu)，首先把集團及屬下所有業(yè)務(wù)及資産分成多個利潤中心，并逐一編制號碼；每個利潤中心按規(guī)定格式和內(nèi)容編制管理會計報告，并匯總成爲集團總體管理報告；在利潤中心推行全面預(yù)算管理，將經(jīng)營目標層層分解，落實到每個責任人每個月的經(jīng)營上；根據(jù)不同利潤中心的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營現(xiàn)狀，建立切實可行的業(yè)務(wù)評價體系，按評價結(jié)果確定獎懲；對利潤中心經(jīng)營及預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，確保管理資訊的真實性；最後對利潤中心負責人進行每年一次的考核，并兌現(xiàn)獎懲，拉開薪酬檔次，同時通過實行利潤中心負責人考核上崗制，逐步建立起選撥管理人員的科學程式。
三、 6S 管理體系的基本思路
( 一 ) 利潤中心編碼體系。
在專業(yè)化分工的基礎(chǔ)上，將集團及屬下公司按管理會計的原則劃分爲多個業(yè)務(wù)相對統(tǒng)一的利潤中心 ( 稱爲一級利潤中心 ) ，每個利潤中心再劃分爲更小的分支利潤中心 ( 稱爲二級利潤中心等 ) ，并逐一編制號碼，使管理排列清晰。這個體系較清晰地包括集團絕大部分資産，同時使每個利潤中心對自身的管理也有清楚的界定，便於對每項業(yè)務(wù)實行監(jiān)控。
( 二 ) 利潤中心管理報告體系。
在利潤中心編碼體系的基礎(chǔ)上，每個利潤中心按規(guī)定的格式和內(nèi)容編制管理會計報表，具體由集團財務(wù)部統(tǒng)一制定并不斷完善。管理報告每月一次，包括每個利潤中心的營業(yè)額、損益、資産負債、現(xiàn)金流量、成本費用、盈利能力、應(yīng)收賬款、不良資産等情況，并附有公司簡評。每個利潤中心報表最終匯總爲集團的管理報告，由此解決了集團以往財務(wù)綜合報表過於概括并難以適應(yīng)管理需要的問題。
( 三 ) 利潤中心預(yù)算體系。
在利潤中心分類的基礎(chǔ)上，全面推行預(yù)算管理，將經(jīng)營目標落實到每個利潤中心，并層層分解，最終落實到每個責任人每個月的經(jīng)營上，這樣不僅使管理者對自身業(yè)務(wù)有較長遠和透徹的認識，還能從背離預(yù)算的程度上去發(fā)現(xiàn)問題，并及時加以解決。預(yù)算的方法由下而上，由上而下，不斷反復和修正，最後匯總形成整個集團的全面預(yù)算報告。需要強調(diào)的是，預(yù)算管理對於一個多元化集團企業(yè)尤顯重要，如果沒有預(yù)算，集團將難以預(yù)計下一個年度乃至今後幾年能夠達到什麼樣的目標，也就不可能在資金安排、投資決策、人力資源等方面進行總體規(guī)劃。
( 四 ) 利潤中心評價體系。
預(yù)算執(zhí)行情況需要進行評價，而評價體系要能促進經(jīng)營目標的實現(xiàn)。根據(jù)每個利潤中心業(yè)務(wù)的不同，度身訂造一個評價體系，但總體上主要是通過獲利能力、過程及綜合能力指標進行評價。每一個指標項下再根據(jù)各業(yè)務(wù)點的不同情況細分爲能反映該利潤點經(jīng)營業(yè)績及整體表現(xiàn)的許多明細指標，目的是要做到公平合理，既可以兼顧到不同業(yè)務(wù)點的經(jīng)營情況，又可以促進業(yè)務(wù)改進提高，加強管理。其中有些是定量指標，有些是定性指標，而對不確定部分集團則有最終決定權(quán)。集團根據(jù)各利潤中心業(yè)務(wù)好壞及其前景，決定資金的支援重點，同時對下屬企業(yè)的資金使用和派息政策，將根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展方向統(tǒng)一決定，不實行包乾式資金管理。而對利潤中心非經(jīng)營性的資産轉(zhuǎn)讓或會計調(diào)整的盈虧，則不能與經(jīng)營性業(yè)績混在一起評價，但可視具體情況給予獎懲。
( 五 ) 利潤中心審計體系。
管理報告的真實性、預(yù)算的完成度以及集團統(tǒng)一管理規(guī)章的執(zhí)行情況，都需要通過審計進行再認定。集團內(nèi)部審計是管理控制系統(tǒng)的再控制環(huán)節(jié)，集團通過審計來強化全面預(yù)算管理的推行，提高管理資訊系統(tǒng)的質(zhì)量。
( 六 ) 利潤中心經(jīng)理人考核體系。
預(yù)算的責任具體落實到各級責任人，從而考核也要落實到利潤中心經(jīng)理人。利潤中心經(jīng)理人考核體系主要從業(yè)績評價、管理素質(zhì)、職業(yè)操守三方面對經(jīng)理人進行評價，得出利潤中心經(jīng)理人目前的工作表現(xiàn)、今後的發(fā)展?jié)摿?、能夠勝任的職?wù)和工作建議。根據(jù)以上三部分的考核結(jié)果，進一步?jīng)Q定對經(jīng)理人的獎懲和使用。
圍繞 6S 管理體系的建設(shè)，集團還做了一些完善和配套工作：
1 建立服務(wù)中必考核體系。將集團職能部室設(shè)定爲服務(wù)中心，并對這些與利潤沒有直接聯(lián)系的管理部門，如何進行考核及以民主形式進行監(jiān)督作出規(guī)定。主要做法是，對各服務(wù)中心進行定位，明確其主要職能；提出評價及量化服務(wù)中心工作質(zhì)量的指引；規(guī)定服務(wù)中心考核辦法；根據(jù)考評結(jié)果決定獎懲辦法。
2 改革用人制度。一級利潤中心經(jīng)理人聘任增加了內(nèi)部公開招聘的程式。公開報名，統(tǒng)一考試，人事部門綜合評議，推薦候選人名單，經(jīng)常務(wù)董事會面試後聘任。這一做法已在多家單位實行。另外，根據(jù)對一級利潤中心、服務(wù)中心的考評結(jié)果，對表現(xiàn)優(yōu)異者由集團總經(jīng)理向常務(wù)董事會建議入選新一屆領(lǐng)導班子。這樣，使干部提撥使用進一步透明化、規(guī)范化，并促使 6S 管理體系真正落到實處。
四、 6S 管理體系的實施效果
6S 管理體系保證了集團全面預(yù)算管理的運行，實際上是一個系統(tǒng)化的全面預(yù)算管理實施方案，它對公司管理的變革性推動作用從多個角度得到了反映。
1 基礎(chǔ)作用：爲管理層的重大決策提供依據(jù)。通過 6S 體系，集團決策層能夠及時、準確地獲取管理資訊，加深了對每個一級利潤中心實際經(jīng)營狀況和管理水平的了解。一級利潤中心主業(yè)清晰了，便於決策層抓重點，同時把一些非主營業(yè)務(wù)去掉，從而使公司的業(yè)務(wù)運作架構(gòu)、分類、整體資産組合等方面清晰化，促進了資産結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的合理配置。正是在 6S 體系運行基礎(chǔ)上，華潤才能夠逐步將原先較爲龐雜的業(yè)務(wù)及資産重組爲分銷、地産、科技及策略性投資 4 大類、 23 個一級利潤中心，從而走上了從多元化經(jīng)營轉(zhuǎn)向有限度相關(guān)聯(lián)多元化戰(zhàn)略下的專業(yè)化發(fā)展道路。
2 指導作用：促進企業(yè)對自身業(yè)務(wù)的理解。 6S 體系的實施，提供了一種科學性和前瞻性的思維指導原則，利潤中心要根據(jù)自身實力和市場判斷實實在在地測算自己的目標，杜絕預(yù)算“編數(shù)”，這個測算過程，促進了利潤中心對自身業(yè)務(wù)的理解。
3 滲透作用：企業(yè)管理更深入細致。 6S 體系的深入實施，使經(jīng)理人的注意力盯住了每個利潤點的具體經(jīng)營情況。決策層能夠直接了解到每個利潤中心的經(jīng)營狀況，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。另外， 6S 管理體系中的資訊系統(tǒng)，使利潤中心經(jīng)營狀況透明化，成爲一個有效的監(jiān)督制約機制，有效地防止了內(nèi)部的貪污腐敗。
4 互動作用：推動企業(yè)的良性互動。 6S 體系要求有人能不斷發(fā)現(xiàn)和提出問題，有人不斷研究和解決問題。集團審計部通過監(jiān)督檢查，明確提出問題；一級利潤中心妥善利用所提供的資訊，積極做出有效回應(yīng)和改進。這些都源於 6S 管理體系實施過程中自然培養(yǎng)出來的企業(yè)良性互動意識。
5 規(guī)范作用：考核評價機制公開公平。利潤中心評價體系、利潤中心經(jīng)理人考核體系通俗易懂，同時嚴格執(zhí)行，促使集團的管理重點和激勵機制發(fā)生轉(zhuǎn)變，減少了管理政策、人事政策的隨意性，集團的業(yè)務(wù)得以沿著健康的軌道良性發(fā)展。
6S 管理體系在華潤運行至今，經(jīng)過不斷地調(diào)整、補充，目前框架基本上穩(wěn)定下來，是華潤公司目前運用得最爲成功的管理系統(tǒng)，爲華潤管理強勢的逐步形成發(fā)揮著日益重要的作用。
