[摘 要] 根據(jù)我國(guó)物流成本現(xiàn)狀及物流成本的特點(diǎn), 結(jié)合作業(yè)成本法的原理,提出了作業(yè)成本法在我國(guó)物流企業(yè)的應(yīng)用以及物流作業(yè)成本法為企業(yè)提供準(zhǔn)確、完整的成本信息的實(shí)施程序。作業(yè)成本法是優(yōu)化物流活動(dòng)、加強(qiáng)物流成本管理與控制的有力工具。
[關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本法;物流成本;物流作業(yè)成本
[中圖分類(lèi)號(hào)]F275.3[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2008)10-0036-03
物流成本是指物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn),即產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程中,運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、物流信息等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財(cái)力的總和。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致了所謂的“物流費(fèi)用冰山說(shuō)”,即在一般情況下,只把支付給運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的費(fèi)用列入成本,而實(shí)際這些費(fèi)用在整個(gè)物流費(fèi)用中猶如冰山一角。因?yàn)槠髽I(yè)利用自己的車(chē)輛運(yùn)輸,利用自己的庫(kù)房保管貨物和由自己的工人進(jìn)行包裝、裝卸等費(fèi)用都沒(méi)列入物流費(fèi)用科目?jī)?nèi)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法沒(méi)有反映各項(xiàng)物流費(fèi)用,在確認(rèn)、分類(lèi)、分析和控制物流成本上存在許多缺陷。作業(yè)成本法著眼于成本發(fā)生的前因與后果,以作業(yè)為核心,以資源流動(dòng)為線索,以成本動(dòng)因?yàn)槊浇?對(duì)所有的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映,因而現(xiàn)代物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、作業(yè)成本法內(nèi)涵及基本原理
作業(yè)成本法(Activity-based Costing,ABC),即基于作業(yè)的成本計(jì)算方法,是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象,通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量,歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上,再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客的間接費(fèi)用的分配方法。其特點(diǎn)是:(1)以“作業(yè)”為中心, 將企業(yè)的整個(gè)供應(yīng)鏈按不同的作業(yè)進(jìn)行劃分和成本歸集;(2)作業(yè)成本法的適用條件: 一是間接費(fèi)用在總成本中所占比例較高,二是個(gè)性化生產(chǎn)(服務(wù))要求高;(3)作業(yè)成本法不僅能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息, 而且能提供改善作業(yè)的非財(cái)務(wù)信息;(4)作業(yè)成本法通過(guò)計(jì)算和歸集單個(gè)作業(yè)成本,最終為了得到作業(yè)總成本。
作業(yè)成本法的這些特點(diǎn)恰好滿(mǎn)足現(xiàn)代物流及物流成本管理的要求。首先,企業(yè)物流是由運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、包裝物和廢品的回收等工作以及與之相聯(lián)系的物流信息構(gòu)成,物流的每一項(xiàng)作業(yè)可構(gòu)成企業(yè)職能價(jià)值鏈中的一項(xiàng)作業(yè)并進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算,這與傳統(tǒng)物流成本的功能核算相一致;其次,現(xiàn)代物流服務(wù)的多樣化趨勢(shì)越來(lái)越明顯,間接費(fèi)用占物流總成本比例越來(lái)越高;最后,物流管理不僅需要相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息,更需要非財(cái)務(wù)方面的、定性的、戰(zhàn)略性的管理信息進(jìn)行決策。因此,物流成本更需要從總成本角度進(jìn)行管理和權(quán)衡。
作業(yè)成本法的核心在于主張以活動(dòng)量作為分配大多數(shù)間接成本的基礎(chǔ),每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)送產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體,而各種耗費(fèi)資源的活動(dòng)“驅(qū)動(dòng)”了成本的發(fā)生,每種產(chǎn)品的成本將取決于其對(duì)諸如制度計(jì)劃、工程準(zhǔn)備、加工制造、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、銷(xiāo)售發(fā)運(yùn)、開(kāi)票結(jié)算和其他服務(wù)等活動(dòng)的需要量。應(yīng)用作業(yè)成本法的實(shí)施程序?yàn)?界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各項(xiàng)作業(yè);確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源;劃分作業(yè)成本庫(kù);確認(rèn)資源動(dòng)因,將資源分配到作業(yè);確認(rèn)成本動(dòng)因,將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中,最終達(dá)到合理計(jì)算成本費(fèi)用的目的。
二、作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用
應(yīng)用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本大體上分為兩個(gè)階段:第一階段是將消耗的資源按資源動(dòng)因歸集到作業(yè);第二階段是把作業(yè)成本分配到各成本對(duì)象。包括4個(gè)主要步驟: 確定產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè);將成本歸集到作業(yè)中;選擇每項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因;將作業(yè)成本按照成本動(dòng)因分配到產(chǎn)品中。
作業(yè)成本法在物流企業(yè)的實(shí)施程序?yàn)?
1. 界定企業(yè)物流系統(tǒng)涉及的各項(xiàng)作業(yè)
物流企業(yè)往往有眾多的物流作業(yè),包括包裝、保管、裝卸、信息、物流管理等作業(yè), 如不采用有效的分類(lèi)方法,管理層很容易迷失在數(shù)據(jù)堆里。最常用的解決方法是把多個(gè)作業(yè)歸入作業(yè)中心, 相關(guān)的作業(yè)歸入一個(gè)作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心是相關(guān)作業(yè)的集合,它提供有關(guān)每項(xiàng)作業(yè)的成本信息、每項(xiàng)作業(yè)所耗資源的信息以及作業(yè)執(zhí)行情況的信息。
2. 確認(rèn)物流系統(tǒng)涉及的資源
資源是成本的源泉,一個(gè)企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本(如采購(gòu)人員的工資成本)、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本(如廣告費(fèi)用)。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,每項(xiàng)作業(yè)必涉及相關(guān)的資源,與作業(yè)無(wú)關(guān)的資源應(yīng)從物流核算中剔除。
3. 劃分作業(yè)成本庫(kù)
如果企業(yè)系統(tǒng)中涉及的作業(yè)數(shù)量相對(duì)較少, 就可以對(duì)逐項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行動(dòng)因分析。若物流企業(yè)涉及的作業(yè)數(shù)量很多,則需要將作業(yè)適當(dāng)合并, 建立作業(yè)中心, 若干個(gè)作業(yè)中心還可以歸并為一個(gè)作業(yè)成本庫(kù)。
4. 確認(rèn)動(dòng)因
作業(yè)成本法的難點(diǎn)和核心在于確定兩個(gè)動(dòng)因:資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因, 它們共同構(gòu)成了成本動(dòng)因。在建立了作業(yè)中心,歸集同性質(zhì)作業(yè)成本為作業(yè)成本庫(kù)后,需要從作業(yè)成本庫(kù)多個(gè)作業(yè)中心中選擇出恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因作為該成本庫(kù)的代表成本動(dòng)因并計(jì)算成本動(dòng)因分配率。
下面舉例說(shuō)明作業(yè)成本法在物流成本核算中的應(yīng)用。
A物流公司經(jīng)營(yíng)的物流業(yè)務(wù)包括倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、報(bào)關(guān)、報(bào)檢、配送、集裝箱拆箱拼柜、國(guó)際貨代、物流規(guī)劃和技術(shù)咨詢(xún)等業(yè)務(wù),該公司憑借其完善的物流服務(wù)設(shè)施、專(zhuān)業(yè)化的物流主業(yè)隊(duì)伍,能為客戶(hù)提供全程的第三方物流服務(wù)?，F(xiàn)某進(jìn)出口公司要求A物流公司為其提供出口貨物的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)服務(wù)。
1. 描述物流活動(dòng), 確定物流作業(yè)
根據(jù)以上物流活動(dòng)的描述,確定的物流作業(yè)有:遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、內(nèi)陸運(yùn)輸、入庫(kù)、搬運(yùn)、保管及補(bǔ)充、裝卸等作業(yè),如表1所示。
表1 作業(yè)、資源、資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因表
2. 確定物流作業(yè)所消耗的資源
在對(duì)物流系統(tǒng)所涉及的作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)之后,則要對(duì)各作業(yè)進(jìn)行分析,確認(rèn)各個(gè)作業(yè)所涉及的資源。在表1中,遠(yuǎn)洋運(yùn)輸作業(yè)及內(nèi)陸運(yùn)輸涉及的資源有:人工費(fèi)、 燃料費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)等;入庫(kù)作業(yè)涉及的資源有:人工費(fèi)、維修費(fèi);搬運(yùn)、保管及補(bǔ)充以及裝卸作業(yè)涉及的資源有:人工費(fèi)、維修費(fèi)、燃料費(fèi)、折舊費(fèi)等。
3. 建立作業(yè)中心,確定成本動(dòng)因
大量物流作業(yè)按性質(zhì)相同原則合并,建立作業(yè)中心,歸集同性質(zhì)作業(yè)中心為作業(yè)成本庫(kù)。表1中的5項(xiàng)作業(yè)可以歸并為運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)兩個(gè)作業(yè)中心,其作業(yè)動(dòng)因分別是運(yùn)輸距離和托盤(pán)數(shù)。
4. 計(jì)算物流作業(yè)成本
確定了作業(yè)中心和作業(yè)中心對(duì)應(yīng)的作業(yè)成本動(dòng)因,記錄完成的每項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量,計(jì)算每個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)成本,再將作業(yè)中心的成本進(jìn)行相加,即可得到整個(gè)物流合同總成本。
首先確定成本動(dòng)因率,公式如下:
企業(yè)通過(guò)對(duì)各個(gè)作業(yè)成本的記錄,可得到作業(yè)成本庫(kù)中總的消耗以及成本動(dòng)因的數(shù)量,以此計(jì)算各個(gè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因率。
在確定了成本動(dòng)因率后,根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目記錄的成本動(dòng)因數(shù)量,計(jì)算本案例物流項(xiàng)目的作業(yè)成本庫(kù)的成本,公式如下:
成本動(dòng)因率和成本計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表2。
總之,作業(yè)成本法是一種全新的成本分析方法,是在傳統(tǒng)成本計(jì)算方法導(dǎo)致成本信息的嚴(yán)重扭曲并嚴(yán)重影響了公司成本控制和戰(zhàn)略決策的情況下發(fā)展起來(lái)的一種更有意義的成本核算方法。作業(yè)成本法按成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配把生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本,從而提高了成本核算的準(zhǔn)確性,并且通過(guò)對(duì)企業(yè)物流成本發(fā)生原因的準(zhǔn)確分析,對(duì)企業(yè)物流成本進(jìn)行控制。所以,為從根本上解決物流成本會(huì)計(jì)信息的失真與缺失,物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法核算成本已成為必然。
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