安全生產(chǎn)費(fèi)用的處理
財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《新企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨(dú)列報，不再作為負(fù)債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費(fèi)，應(yīng)當(dāng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理。
根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提的安全費(fèi)余額在首次執(zhí)行日不予調(diào)整，即原計入“長期應(yīng)付款——安全費(fèi)”科目的，在首次執(zhí)行日的余額不變。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提安全費(fèi)，計入生產(chǎn)成本，同時確認(rèn)為負(fù)債，計入“長期應(yīng)付款——安全費(fèi)”科目。企業(yè)在未來期間使用已計提的安全費(fèi)時，沖減“長期應(yīng)付款——安全費(fèi)”。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)通過“在建工程”科目歸集，待有關(guān)安全項目完工后，結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。同時，按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計折舊”科目。該項固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用是為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而提取的發(fā)展資金，是對企業(yè)盈余積金的積累，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》關(guān)于負(fù)債的定義，安全生產(chǎn)費(fèi)或維簡費(fèi)不符合“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)”的特點(diǎn)，所以財會函〔2008〕60號文件參照《國際會計準(zhǔn)則》，規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)用或維簡費(fèi)時，借記“制造費(fèi)用——提取維簡費(fèi)用”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目。對于首次執(zhí)行日未按該文件規(guī)定處理的，2008年須作調(diào)賬處理。
安全生產(chǎn)費(fèi)用是企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本費(fèi)用中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。我國現(xiàn)行的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用政策主要有：《財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)骉煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法骍和骉關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定骍的通知》（財建〔2004〕119號）、《財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)骉高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財務(wù)管理辦法骍的通知》（財企〔2006〕478號）、《財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)骉煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法骍的通知》（財建〔2006〕180號）等。上述文件規(guī)定了不同行業(yè)相應(yīng)的安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用標(biāo)準(zhǔn)，要求高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、范圍提取和使用安全費(fèi)。按照稅法規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除。
固定資產(chǎn)大修費(fèi)用處理
財會函〔2008〕60號文件規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用等后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)列報，不得列入流動資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，應(yīng)當(dāng)全部計入當(dāng)期費(fèi)用。即新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出，除銷售部分的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)該計入“銷售費(fèi)用”外，其他的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用支出都是作為“管理費(fèi)用”核算的。由于以上規(guī)定過于籠統(tǒng)，在執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，有些企業(yè)無論大修理或者小修理，一律都計入了當(dāng)期損益。
對于固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，需要劃分資本性支出和費(fèi)用化支出?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定，“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益”。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出明確為“固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等”，即固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。所以，對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果對可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原來的估計（如延長固定資產(chǎn)使用壽命或提高產(chǎn)品質(zhì)量），應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，除此之外的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，無論發(fā)生支出的金額大小，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。而對于以上界限的劃分，需要會計人員有一定的職業(yè)判斷能力，并遵守一定的職業(yè)道德，否則會導(dǎo)致報表信息失真，會計利潤不實。
購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的上市公司的處理
財會函〔2008〕60號文件規(guī)定，企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計入當(dāng)期損益。
企業(yè)由于受到所有制形式等因素的困擾，無法直接上市，可能會“曲線救企”，買殼上市。而某些行業(yè)由于受金融危機(jī)等因素的影響，經(jīng)營狀況日漸不佳，尤其是紡織業(yè)、冶金業(yè)、零售業(yè)等行業(yè)為另尋生路，經(jīng)股權(quán)原持有人和主管政府部門批準(zhǔn)愿意轉(zhuǎn)讓，則欲“買殼”的企業(yè)先收購控股一家被選為“殼”公司的上市公司，然后將企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)、重要子公司等通過出售或置換、定向增發(fā)，吸收合并或控股合并等形式注入該上市公司，從而實現(xiàn)上市。
理解這條規(guī)定，首先要了解“購買”的含義。“購買”即收購或受讓股權(quán)，目前共有六種方式，包括現(xiàn)金支付、資產(chǎn)置換、債權(quán)支付、混合支付、零成本收購、股權(quán)支付。前三種是主要的支付方式。但是現(xiàn)金支付對于購買方來說，實在是一筆較大的負(fù)擔(dān)，企業(yè)很難一下子拿出數(shù)千萬元甚至數(shù)億元現(xiàn)金，所以目前的收購方式傾向于采用資產(chǎn)置換和債權(quán)支付方式，或者加上少量現(xiàn)金的混合支付方式。
其次是對是否構(gòu)成“業(yè)務(wù)”的理解。按照實質(zhì)重于形式的原則，有交易才能作業(yè)務(wù)處理，任何確認(rèn)都要以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，即必須形成在日常經(jīng)營活動之外的購買、出售資產(chǎn)或者通過其他方式進(jìn)行資產(chǎn)交易的經(jīng)營行為。
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，一般被認(rèn)為是內(nèi)部交易行為，計量以賬面價值為基礎(chǔ)，會計處理采用權(quán)益法，合并差價調(diào)整“資本公積”等權(quán)益性科目。對于非同一控制，一般被認(rèn)為具有商業(yè)實質(zhì)，是獨(dú)立公正的雙方之間的交易，計量以公允價值為基礎(chǔ)，會計處理采用“購買法”，合并差價調(diào)整作為“商譽(yù)”（借差）或“營業(yè)外收入”（貸差）處理。企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，計算確定其減值金額。對商譽(yù)測試的減值部分，應(yīng)計入當(dāng)期損益。
財會函〔2008〕60號文件為了規(guī)避企業(yè)通過購買上市調(diào)節(jié)利潤等行為，對沒有構(gòu)成業(yè)務(wù)或沒有商業(yè)實質(zhì)的購買行為，視同集團(tuán)公司的內(nèi)部交易行為，使用權(quán)益法核算，不產(chǎn)生商譽(yù)或損益。
