保險(xiǎn)會(huì)計(jì)變革的實(shí)質(zhì)是尋找一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化的新機(jī)制。而這些年中國(guó)人最大的環(huán)境變化莫過(guò)于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制轉(zhuǎn)型,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)正是沿著這個(gè)轉(zhuǎn)型軌跡艱難而健康地前行著。
保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度走過(guò)了從統(tǒng)到分，又由分到統(tǒng)的過(guò)程, 歷史將銘記中國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度變革的五個(gè)時(shí)期:
《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(1984—1993年)：開(kāi)拓了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的新篇章
1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制，而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來(lái)，財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制；會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則；在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，按國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算，分別確定會(huì)計(jì)核算體制；會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來(lái)源總額”；記賬方法允許從資金收付記賬法、借貸記賬法中任選一種；財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益計(jì)算表及費(fèi)用明細(xì)表、專用基金明細(xì)表、固定資產(chǎn)表、利潤(rùn)分配及稅款解繳情況表等。
《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(1993—1998年)：實(shí)現(xiàn)了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的模式性轉(zhuǎn)換
1993年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求，對(duì)我國(guó)所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面、徹底的改革，并結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，于1993年2月24日在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，它突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的簿記制度,首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建賬、分別核算損益,提高了險(xiǎn)種效益；建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則,改革了資金管理辦法，取消了?？顚Ｓ弥贫?，促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益；采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系；采用了國(guó)際通用的借貸記賬法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。
《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(1998—2001年)：適應(yīng)了保險(xiǎn)市場(chǎng)和保險(xiǎn)管理體制的新變化
1995年10月，我國(guó)頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》，國(guó)家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，此后，保險(xiǎn)監(jiān)管部門出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng)；另外，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過(guò)去放開(kāi)經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為 《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了調(diào)整，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類，并實(shí)行按險(xiǎn)種分類核算；增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則以及存出資本保證金、提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理，調(diào)整了貸款、股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系,將原“損益表”名稱改為“利潤(rùn)表”，將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表，并對(duì)各張報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目做了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。
《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期(2001—2006年)：充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求
2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起在上市公司施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì),特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對(duì)六個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，它實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國(guó)際通用的辦法。而且，該制度無(wú)論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露，可以說(shuō)將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。另外，該制度在原來(lái)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期(2006年至今)：實(shí)現(xiàn)了國(guó)際慣例的趨同性與中國(guó)特色的創(chuàng)新性相結(jié)合
2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)定于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革有了新的跨越和突破，特別是新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)—再保險(xiǎn)合同，規(guī)范了保險(xiǎn)人簽發(fā)的保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理、相關(guān)信息的列報(bào), 這意味中國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度從此走向了準(zhǔn)則導(dǎo)向的道路。新準(zhǔn)則強(qiáng)化了投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念, 為了與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，直接提出了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求, 重新嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素定義,明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件；第一次引入公允價(jià)值計(jì)量要求, 對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具、股份支付等，都要求以公允價(jià)值計(jì)量，使會(huì)計(jì)記錄由靜態(tài)轉(zhuǎn)為動(dòng)態(tài)，提升了會(huì)計(jì)信息的有用性。而且，新準(zhǔn)則規(guī)范了新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提出了許多新的概念，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更加容易地評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。另外，新準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)合并、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)；引入了每股收益、分部報(bào)告等比以往更加嚴(yán)格具體的披露要求，給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更為透明的信息?？傊?，這些規(guī)定在根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際規(guī)則趨同。
當(dāng)前保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的透明化、明朗化、公開(kāi)化已成為保險(xiǎn)公司必須履行的一項(xiàng)強(qiáng)制性義務(wù)。保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)的創(chuàng)新、保險(xiǎn)公司對(duì)新興技術(shù)的采用、保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐水平的提升都使保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算在思想和方法上還面臨著革新的要求。
