目前，我國高校培養(yǎng)的會計(jì)專業(yè)學(xué)生動手能力差、實(shí)踐知識和經(jīng)驗(yàn)匱乏，已嚴(yán)重地制約了會計(jì)人才培養(yǎng)的質(zhì)量。而會計(jì)學(xué)專業(yè)立體式審計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式是解決這一問題的有效途徑
所謂實(shí)踐教學(xué)，是指在課堂理論教學(xué)的基礎(chǔ)上，讓學(xué)生通過做實(shí)驗(yàn)、參加社會實(shí)踐活動加深理解、牢固掌握課堂所學(xué)理論知識并增加實(shí)踐知識和經(jīng)驗(yàn)的教學(xué)活動。為了拓展學(xué)生的就業(yè)渠道，增加審計(jì)實(shí)踐能力，本文就我國新頒布的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則背景下針對普通高校會計(jì)專業(yè)審計(jì)教學(xué)存在的問題提出立體式審計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式。
一、審計(jì)實(shí)踐教學(xué)面臨的困境
?。ㄒ唬徲?jì)實(shí)踐教學(xué)開展?fàn)顩r欠佳
目前，高校會計(jì)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)比較重視傳統(tǒng)的會計(jì)課程，審計(jì)課程的實(shí)踐教學(xué)大多數(shù)只是停留在課堂上的案例教學(xué)，實(shí)驗(yàn)室的審計(jì)操作也有相當(dāng)部分高校沒開展，僅有部分學(xué)生自己在畢業(yè)實(shí)習(xí)時(shí)到會計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)（非統(tǒng)一組織形式）。由此可以看出，高校會計(jì)專業(yè)審計(jì)學(xué)教學(xué)基本上仍停留在課堂理論教學(xué)階段，審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的開展?fàn)顩r非常不理想。
?。ǘ徲?jì)實(shí)踐教學(xué)多在校內(nèi)進(jìn)行，很少到會計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門或政府審計(jì)部門進(jìn)行
會計(jì)師事務(wù)所的報(bào)表審計(jì)均在年底和年初進(jìn)行，而此時(shí)正值學(xué)校期末考試階段和寒假放假期間，況且擴(kuò)招后學(xué)生人數(shù)大量增加，會計(jì)師事務(wù)所不可能一下子接收大量學(xué)生的實(shí)習(xí)。而政府審計(jì)部門的審計(jì)項(xiàng)目或出于保密的考慮或由于項(xiàng)目較大、審計(jì)時(shí)間較長的原因，無法接收在校生的實(shí)習(xí)。
?。ㄈ徲?jì)模擬實(shí)驗(yàn)資料設(shè)計(jì)難度大，實(shí)施成本高
審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)不同于會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)。會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)中只需要將一個(gè)企業(yè)具有典型性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)濃縮在一個(gè)月內(nèi)，讓學(xué)生完成從原始憑證的收集整理到記賬憑證的填制，再到各種明細(xì)分類賬、總賬的登記直至?xí)?jì)報(bào)表的最后輸出就可以了。而審計(jì)資料和背景的時(shí)間跨度則在一年或一年以上。
同時(shí)，要想取得一個(gè)單位一年以上的全部會計(jì)資料還涉及到商業(yè)秘密的問題，企業(yè)一般不大愿意提供全部的會計(jì)資料。因此，審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)資料只能根據(jù)收集到的企業(yè)部分實(shí)際資料，經(jīng)過分析、篩選、補(bǔ)充，來設(shè)計(jì)至少一年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這意味著審計(jì)實(shí)驗(yàn)要模擬一個(gè)企業(yè)一年的業(yè)務(wù)活動，且要注意數(shù)據(jù)間的連續(xù)性、相關(guān)性與鉤稽性。
?。ㄋ模徲?jì)模擬實(shí)驗(yàn)資料和軟件設(shè)計(jì)、開發(fā)的師資力量薄弱
為滿足審計(jì)實(shí)務(wù)和計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求，審計(jì)模擬資料必須包括模擬審計(jì)對象整套的財(cái)務(wù)背景資料和一到兩年的手工財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及電子數(shù)據(jù)。審計(jì)實(shí)務(wù)具有很強(qiáng)的靈活性，具體情況要具體分析，不同的審計(jì)證據(jù)和專業(yè)判斷導(dǎo)致不同的審計(jì)結(jié)論。而目前各高校的審計(jì)教師絕大部分是從學(xué)校到學(xué)校， 擔(dān)任的教學(xué)任務(wù)較單一，普遍缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。
因此，審計(jì)教師大多只能成為理論的“巨人”，與審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)所要求的復(fù)合型人才相距甚遠(yuǎn)，無法為審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)的研究開發(fā)、實(shí)施提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。
?。ㄎ澹徲?jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式的研究開發(fā)缺乏足夠的資金支持
與會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)相比，審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式的建立涉及面寬，加上研究開發(fā)起步較晚，難度和深度難以估計(jì)，勢必需要更多的人力、物力和資金的投入。很多財(cái)經(jīng)類高校的審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式由于缺乏資金，僅處于理論探討階段。
二、立體式審計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式設(shè)計(jì)
由于會計(jì)學(xué)專業(yè)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)存在上述諸多困惑和問題，筆者認(rèn)為，各高校應(yīng)在以提高普通高校學(xué)生實(shí)踐能力為目標(biāo)的前提下轉(zhuǎn)變觀念，采用立體式實(shí)踐教學(xué)模式來破解審計(jì)實(shí)踐教學(xué)面臨的困局。這里的“立體”意思是分層面、多渠道以及多種辦法交叉。
?。ㄒ唬┱n程體系設(shè)計(jì)上的立體
將原來一門課《審計(jì)學(xué)》改為兩門課《審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》、《審計(jì)實(shí)務(wù)》，這兩門課相應(yīng)的實(shí)驗(yàn)課為《審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)模擬實(shí)訓(xùn)》和《審計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)》。
同時(shí)，還應(yīng)開設(shè)審計(jì)學(xué)認(rèn)知實(shí)踐課，具體時(shí)間應(yīng)安排在這兩門實(shí)驗(yàn)課的前面和結(jié)束階段（可安排在《審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)模擬實(shí)訓(xùn)》、《審計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)》開課前面的假期）。認(rèn)知實(shí)踐的具體內(nèi)容是到會計(jì)師事務(wù)所見習(xí)審計(jì)小組的組成及任務(wù)分配、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步分析、審計(jì)工作底稿填寫及式樣、外勤工作、審計(jì)報(bào)告式樣及簽發(fā)、三級質(zhì)量控制系統(tǒng)。
第一個(gè)假期認(rèn)知實(shí)踐的內(nèi)容要面少、時(shí)間短，第二個(gè)假期認(rèn)知實(shí)踐的內(nèi)容要面廣、時(shí)間長。
會計(jì)專業(yè)開設(shè)的《生產(chǎn)實(shí)習(xí)》教學(xué)環(huán)節(jié)，可安排對審計(jì)學(xué)感興趣的同學(xué)到會計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)?！秾I(yè)調(diào)查》教學(xué)環(huán)節(jié)也可安排對審計(jì)學(xué)感興趣的同學(xué)到會計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行。
?。ǘ?shí)踐教學(xué)內(nèi)容上的立體
審計(jì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容上的立體是指審計(jì)教學(xué)內(nèi)容先講理論部分，后講實(shí)務(wù)部分。理論講授時(shí)，應(yīng)適時(shí)進(jìn)行單項(xiàng)的、簡單的模擬實(shí)訓(xùn)。講授審計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，以講座的形式或在英特網(wǎng)上增加會計(jì)錯(cuò)弊表現(xiàn)形式及其審查技巧、會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度以及數(shù)理統(tǒng)計(jì)（審計(jì)樣本規(guī)模確定后用什么方法選取審計(jì)樣本）等方面的知識，這將有益于擴(kuò)寬學(xué)生的知識面， 開闊學(xué)生的視野， 為提高學(xué)生的實(shí)踐能力進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)方面的積累。在講授理論和實(shí)務(wù)課時(shí)，要不失時(shí)機(jī)地播放審計(jì)實(shí)務(wù)認(rèn)知實(shí)踐方面的錄像、演示審計(jì)照片和提示實(shí)驗(yàn)室所見所聞，既有社會認(rèn)知實(shí)習(xí)內(nèi)容，讓學(xué)生感受社會對會計(jì)和審計(jì)人才的綜合素質(zhì)要求，又有企業(yè)感知實(shí)踐內(nèi)容，提高學(xué)生對審計(jì)的感性認(rèn)識，促進(jìn)審計(jì)理論與實(shí)踐的結(jié)合。
?。ㄈ?shí)踐教學(xué)方法上的立體
實(shí)踐教學(xué)方法上的立體是指直接實(shí)踐和間接實(shí)踐并舉。
1．直接實(shí)踐
直接實(shí)踐是指學(xué)生親身投入到審計(jì)實(shí)踐工作之中，運(yùn)用所學(xué)的審計(jì)理論、審計(jì)方法解決審計(jì)工作中的實(shí)際問題。具體包括：（1）到會計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)。學(xué)校應(yīng)有意識地與會計(jì)師事務(wù)所搞好關(guān)系，以便可定期派學(xué)生到事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)實(shí)習(xí)，這種實(shí)習(xí)方式可為學(xué)校節(jié)約大量的實(shí)習(xí)場所籌建經(jīng)費(fèi)，而且還能保證實(shí)習(xí)內(nèi)容與當(dāng)前審計(jì)理論和實(shí)踐密切相關(guān)。但由于到事務(wù)所實(shí)習(xí)的內(nèi)容只能是民間審計(jì)部分，有一定的局限性，需要通過其他實(shí)踐形式予以補(bǔ)充和完善。（2）到大公司的內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)習(xí)。學(xué)校應(yīng)在會計(jì)類實(shí)習(xí)基地中遴選一些規(guī)模大、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健全的公司，讓學(xué)生到這些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)習(xí)。（3）建立校外審計(jì)實(shí)習(xí)基地。校外實(shí)習(xí)基地是學(xué)生充分展示自己的實(shí)際才能、將理論知識運(yùn)用于實(shí)踐的重要場所。
學(xué)校要創(chuàng)造條件逐步建立各種類型的實(shí)習(xí)基地，滿足長期的實(shí)踐教學(xué)需要和學(xué)生對不同類型審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)踐需要?？梢越梃b德國的“雙元制”教學(xué)模式，走校企聯(lián)合辦學(xué)之路，使學(xué)校成為企業(yè)的人才培養(yǎng)基地，企業(yè)成為學(xué)校的實(shí)習(xí)基地。
2．間接實(shí)踐
間接實(shí)踐是指學(xué)生通過校內(nèi)建立的審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)場所和課堂對審計(jì)案例的討論將所學(xué)的審計(jì)理論及方法運(yùn)用于實(shí)踐，主要是校內(nèi)審計(jì)模擬操作。這是通過對事先準(zhǔn)備的審計(jì)實(shí)習(xí)資料的審計(jì)活動，來達(dá)到對企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬監(jiān)督的方式。學(xué)校在直接實(shí)習(xí)有困難的情況下，應(yīng)盡快完成審計(jì)模擬實(shí)習(xí)資料的設(shè)計(jì)，建立多功能的現(xiàn)代化審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，為學(xué)生提供“實(shí)戰(zhàn)演習(xí)”的基地，使學(xué)生通過審計(jì)模擬實(shí)習(xí)提高分析問題和解決問題的能力，培養(yǎng)他們的學(xué)習(xí)、實(shí)踐和創(chuàng)新能力。
3．課堂案例討論
課堂案例討論即案例教學(xué)法。根據(jù)現(xiàn)有的實(shí)際條件，首先應(yīng)完善課堂案例討論這一最基本、最起碼的間接實(shí)踐形式，待條件成熟后再籌建校內(nèi)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)場所，建立審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室。在此基礎(chǔ)上，努力爭取與會計(jì)師事務(wù)所及大企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門建立長期合作關(guān)系并建立校外審計(jì)實(shí)習(xí)基地，讓學(xué)生走出校門親身體驗(yàn)審計(jì)實(shí)務(wù)，經(jīng)受實(shí)際工作考驗(yàn)。
4．手工實(shí)驗(yàn)和審計(jì)軟件實(shí)驗(yàn)先后進(jìn)行
手工實(shí)驗(yàn)首先要解決學(xué)生基本知識面、審計(jì)初級認(rèn)知、審計(jì)單元實(shí)驗(yàn)問題。
審計(jì)軟件實(shí)驗(yàn)則要把手工實(shí)驗(yàn)的內(nèi)容推向深入，是復(fù)雜的、綜合的、工作量大的審計(jì)項(xiàng)目，以檢驗(yàn)、提高學(xué)生對已學(xué)審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)及操作的綜合運(yùn)用能力。
5．充分利用校園局域網(wǎng)這一現(xiàn)代化的多媒體教學(xué)工具
將理論教學(xué)課件、實(shí)驗(yàn)?zāi)M操作過程、電子函證、專題知識講座、被審計(jì)企業(yè)全套模擬資料放到網(wǎng)上，供學(xué)生復(fù)習(xí)、思考和研究使用。
（四）實(shí)踐教學(xué)時(shí)間安排上的立體
《審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》和《審計(jì)實(shí)務(wù)》及其實(shí)驗(yàn)課分在前后兩個(gè)學(xué)期開設(shè)，審計(jì)認(rèn)知實(shí)習(xí)安排在《審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》開設(shè)學(xué)期的前后假期，會計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)習(xí)則安排在《審計(jì)實(shí)務(wù)》開設(shè)學(xué)期后的那個(gè)假期和《專業(yè)調(diào)查》社會實(shí)踐課中。
?。ㄎ澹?shí)踐教學(xué)建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入上的立體
一是學(xué)校自己加大對審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的投入；二是學(xué)校適當(dāng)加大對與企業(yè)共建實(shí)習(xí)基地的投資并加強(qiáng)管理；三是由國家和當(dāng)?shù)刎?cái)政對接受高校實(shí)習(xí)學(xué)生的會計(jì)師事務(wù)所和其他企業(yè)按接受學(xué)生的數(shù)量進(jìn)行直接補(bǔ)貼和表彰，以鼓勵企業(yè)積極參與到提高我國高校會計(jì)教育質(zhì)量的行動中來，鞏固、加強(qiáng)已有實(shí)習(xí)基地并以此發(fā)展新的實(shí)習(xí)基地。
?。徲?jì)實(shí)踐教學(xué)師資來源上的立體
前已述及，目前，我國審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)資料和教學(xué)軟件設(shè)計(jì)、開發(fā)的師資力量薄弱，而這個(gè)問題又不可能在短時(shí)間內(nèi)解決。因此，應(yīng)著眼于多渠道、多方位增強(qiáng)這方面的師資力量，具體辦法可從聘請會計(jì)師事務(wù)所的資深CPA擔(dān)任實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)師、協(xié)助設(shè)計(jì)審計(jì)資料和審計(jì)教學(xué)軟件；聘請大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的資深人員擔(dān)任實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)師；將自己的教師送出去培訓(xùn)；聘請其他高校有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)實(shí)踐教師來校任教；與軟件設(shè)計(jì)院系專業(yè)教師合作設(shè)計(jì)審計(jì)教學(xué)軟件等。
