湖南有色金屬研究院副院長(zhǎng) 劉懿
湖南有色金屬研究院 劉煒莎
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用越發(fā)顯得重要，并且已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體制的核心。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展也對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督提出了更高的要求，建立有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，使其發(fā)揮應(yīng)有作用，是我國(guó)目前國(guó)有企業(yè)公司治理中亟待研究和解決的問(wèn)題。
本文將著重就完善國(guó)有企業(yè)公司治理中會(huì)計(jì)監(jiān)督體制問(wèn)題進(jìn)行探討，以求不斷強(qiáng)化企業(yè)管理，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的實(shí)施。
一、國(guó)有企業(yè)公司治理和會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的基本內(nèi)容
1．國(guó)有企業(yè)公司治理的基本內(nèi)容
國(guó)有企業(yè)公司治理是公司股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層和其他相關(guān)利益主體的權(quán)利、責(zé)任及其相互制衡的關(guān)系。國(guó)有企業(yè)公司治理在內(nèi)部的基本形式是：出資者退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，組成股東大會(huì)，行使企業(yè)的最高決策權(quán)，包括選聘資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的決策權(quán)、對(duì)受托經(jīng)營(yíng)者的最終監(jiān)督權(quán)；董事會(huì)作為股東大會(huì)的直接受托者，掌管公司法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，負(fù)責(zé)公司重大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行董事會(huì)決策的監(jiān)督；總經(jīng)理及其班子負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會(huì)的各項(xiàng)決策及日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，監(jiān)督下屬?lài)?yán)格按指令行事；監(jiān)事會(huì)向股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司董事會(huì)和總經(jīng)理及其班子的行為進(jìn)行監(jiān)督。
以上四方面形成相互制衡的關(guān)系，維持著公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的順利運(yùn)行，而會(huì)計(jì)監(jiān)督作為財(cái)務(wù)治理的一個(gè)重要組成部分，也成為國(guó)有企業(yè)公司治理制度的重要內(nèi)容。
2．會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的基本內(nèi)容
會(huì)計(jì)監(jiān)督有兩層含義：一是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行正確地反映的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性的監(jiān)督；二是指對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)行為本身的監(jiān)督，即會(huì)計(jì)工作不僅要接受本企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督，還要接受來(lái)自其他各公司治理主體以及財(cái)政、國(guó)家審計(jì)等政府有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督。
會(huì)計(jì)監(jiān)督體制由單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督三部分組成，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?qū)⑵鸬街匾谋ＷC作用。其中，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律法規(guī)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式；國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)各單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體制的重要組成部分，與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補(bǔ)作用。
3．會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于國(guó)有企業(yè)公司治理的作用
國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，國(guó)有企業(yè)公司治理的成敗直接關(guān)系到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的成敗。而會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)國(guó)有企業(yè)公司治理起著重大作用，表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)監(jiān)督是國(guó)有企業(yè)邁向現(xiàn)代國(guó)有公司的重要保證；二是會(huì)計(jì)監(jiān)督是國(guó)有公司內(nèi)部運(yùn)作管理的重要工具；三是會(huì)計(jì)監(jiān)督是建立現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)制度、處理各種利益關(guān)系的神經(jīng)中樞。
4．加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督與完善國(guó)有企業(yè)公司治理的關(guān)系
國(guó)有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)外部所有者對(duì)其資源的代理人——經(jīng)營(yíng)者績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排，對(duì)國(guó)有企業(yè)公司治理要依靠多方面的共同努力。會(huì)計(jì)監(jiān)督在這一整套治理中充當(dāng)信息提供者的角色，會(huì)計(jì)監(jiān)督與國(guó)有企業(yè)公司治理間有著密切的關(guān)系。國(guó)有企業(yè)公司治理的好壞會(huì)，直接影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也會(huì)對(duì)公司治理的成敗構(gòu)成約束。
二、國(guó)有企業(yè)公司治理中會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的現(xiàn)狀
1．現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的現(xiàn)狀及主要問(wèn)題
會(huì)計(jì)監(jiān)督職能伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。我國(guó)經(jīng)過(guò)三十年的改革開(kāi)放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)監(jiān)督體制逐漸建立，取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但現(xiàn)階段也還存在著不足。目前，一些部門(mén)和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，尤其在國(guó)有企業(yè)公司治理中，會(huì)計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益。同時(shí)，也阻礙了國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控和管理的正常進(jìn)行；另一方面，會(huì)計(jì)工作中有些概念混淆，致使工作開(kāi)展不利。因此，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)在治理中的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，切實(shí)做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是當(dāng)務(wù)之急。
2．現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體制存在問(wèn)題的原因
國(guó)有企業(yè)公司治理中現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束體制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效地行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)公司治理中會(huì)計(jì)監(jiān)督不力；其次，國(guó)有企業(yè)公司管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)；再次，國(guó)有企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束體制不全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督；最后，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀(guān)念有待加強(qiáng)。
三、完善國(guó)有企業(yè)公司治理中會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的對(duì)策
1．會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的重新構(gòu)造
會(huì)計(jì)監(jiān)督的層次結(jié)構(gòu)、空間結(jié)構(gòu)就是針對(duì)監(jiān)督的不同層次、不同主體而言的。重構(gòu)后的國(guó)有企業(yè)公司治理中的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，如圖1所示。
2．健全國(guó)有企業(yè)公司治理中會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的對(duì)策措施
我國(guó)現(xiàn)已加入WTO，會(huì)計(jì)工作與國(guó)際接軌力度將會(huì)加強(qiáng)。因此，要防范經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中出現(xiàn)的上述種種弊端，以及國(guó)有企業(yè)在公司治理過(guò)程中遇到的問(wèn)題就必須從以下幾個(gè)方面著手，力圖實(shí)現(xiàn)真正意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督：一是加快法律體系建設(shè)，加強(qiáng)違法處罰力度，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障；二是形成國(guó)有企業(yè)自覺(jué)、自律的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制；三是以會(huì)計(jì)委派制為契機(jī)，構(gòu)建國(guó)有企業(yè)事中會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制；四是構(gòu)建國(guó)有企業(yè)事后會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制；五是明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。另外，輿論監(jiān)督的威懾作用也是不可缺少的，需要不斷加大。
四、完善國(guó)有企業(yè)公司治理，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制
1．會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)質(zhì)是增加“透明度”
進(jìn)行“會(huì)計(jì)委派制”、“委派財(cái)務(wù)總監(jiān)”的實(shí)質(zhì)就是增加國(guó)有企業(yè)公司治理中會(huì)計(jì)信息的“透明度”。其具體做法就是建立“標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)系統(tǒng)”，通過(guò)計(jì)算機(jī)智能系統(tǒng)，將國(guó)有企業(yè)公司治理中會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與審計(jì)智能系統(tǒng)對(duì)接。
2．進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提是建立規(guī)范的“內(nèi)控制度”
現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)制度是我國(guó)國(guó)有企業(yè)公司治理的主流方向。我國(guó)國(guó)有企業(yè)公司治理當(dāng)務(wù)之急是建立“股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)”的公司法人治理結(jié)構(gòu)。
委派財(cái)務(wù)總監(jiān)就是針對(duì)目前公司制監(jiān)事會(huì)乏力而提出的一種行之有效的措施。
3．會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本落腳點(diǎn)是“人”
我國(guó)國(guó)有國(guó)有企業(yè)的情況十分復(fù)雜，其中關(guān)鍵的一點(diǎn)是“人”的問(wèn)題。
應(yīng)根據(jù)“授權(quán)批準(zhǔn)控制”制度，改革我國(guó)國(guó)有企業(yè)的用人制度，應(yīng)將國(guó)有企業(yè)公司治理中會(huì)計(jì)監(jiān)督制度與國(guó)有企業(yè)激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合，使國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人、中層管理人員、基層干部和國(guó)有企業(yè)員工都自覺(jué)地接受會(huì)計(jì)監(jiān)督。
4．會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)與國(guó)有企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系
國(guó)有企業(yè)的目標(biāo)是生存、發(fā)展和獲利。國(guó)有企業(yè)改革的目標(biāo)決定了國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)影響著管理階層對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督重視程度。為解決我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，必須系統(tǒng)整合國(guó)有企業(yè)管理子系統(tǒng)，將國(guó)有企業(yè)公司治理中會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于國(guó)有企業(yè)公司治理系統(tǒng)之中。
5．會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)走“群眾監(jiān)督”路線(xiàn)
由于國(guó)有企業(yè)公司治理、利益關(guān)系和內(nèi)部控制制度的缺陷，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督往往會(huì)失去其應(yīng)有的作用，會(huì)計(jì)人員出于種種利益考慮，往往會(huì)同流合污，更何況《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，取消了連帶責(zé)任。
而“群眾監(jiān)督”是我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)行之有效的一種監(jiān)督形式，俗話(huà)說(shuō)“群眾的眼睛是雪亮的”，許多大案、要案的最初線(xiàn)索基本上是群眾舉報(bào)的。
五、總結(jié)
從國(guó)有企業(yè)公司治理變化發(fā)展的趨勢(shì)看，進(jìn)一步完善國(guó)有公司財(cái)務(wù)監(jiān)督體制，是一個(gè)不斷深化改革的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程不可能在短期內(nèi)完結(jié)，只能隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和時(shí)間的推移而不斷延展，并需要不斷解決新的問(wèn)題。同時(shí)，國(guó)有國(guó)有企業(yè)公司治理也使會(huì)計(jì)行業(yè)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和激烈的競(jìng)爭(zhēng)，但也有很大的發(fā)展機(jī)會(huì)與空間。會(huì)計(jì)監(jiān)督必須引起國(guó)家和會(huì)計(jì)學(xué)界的高度重視，避免我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和改革開(kāi)放過(guò)程中經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的大量流失。同時(shí)，要加大執(zhí)法力度，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，通過(guò)一個(gè)階段的法律的強(qiáng)制性被動(dòng)執(zhí)行，最終變成被監(jiān)督者的自覺(jué)行動(dòng)，真正落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)。
