中鐵十六局集團(tuán)有限公司廣昆鐵路工程指揮部財務(wù)部部長 卿仲謀
[個人簡介]
卿仲謀，男，會計師。1998年7月畢業(yè)后，長期在施工一線從事財務(wù)工作，先后在國家大型鐵路項目西安-合肥鐵路、鄭州-西安客運專線等任出納、會計、財務(wù)主管等職。
現(xiàn)任中鐵十六局集團(tuán)有限公司廣昆鐵路工程指揮部財務(wù)部部長。
作為我國會計改革最重要的部分，新企業(yè)會計準(zhǔn)則一經(jīng)問世，就受到了理論界、實務(wù)界各方的廣泛關(guān)注。此次我國基本建立了完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，由1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。如此大規(guī)模的準(zhǔn)則變動，勢必會對施工企業(yè)單位的會計核算產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容和特點
1．新企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容
新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則、2個會計科目和會計報表以及相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成，形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由三個層次組成：一是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則，主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認(rèn)和計量原則、財務(wù)報表的總體要求等，相當(dāng)于國際會計準(zhǔn)則體系中《編制財務(wù)報表的框架》；二是38項具體會計準(zhǔn)則，對我國目前各行業(yè)企業(yè)中存在的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確了會計處理的具體原則和規(guī)范；三是金融類、非金融類兩大類會計科目和報表體系。作為整個準(zhǔn)則體系共同的應(yīng)用指南，規(guī)范了新準(zhǔn)則體系下會計科目的設(shè)置、賬務(wù)處理報表體系的構(gòu)成，報表項目的內(nèi)容、報表格式等。
新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的三個層次逐級遞進(jìn)、互相配合、共同作用，形成了一個層次分明、科學(xué)合理、全面系統(tǒng)完整的體系。
2．新企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要特點
與舊會計準(zhǔn)則相比較，經(jīng)多次修訂后的新體系不但借鑒了國外寶貴經(jīng)驗，在內(nèi)容體系、會計政策選擇運用上實現(xiàn)了與國際慣例的接軌，體現(xiàn)了“國際趨同”；同時在關(guān)聯(lián)方交易披露、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回等方面保持了“中國特色”，使之更符合我國大多數(shù)會計人員的思維模式與業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。
新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系總的來說，具有以下顯著特點：一是實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系采用了國際會計準(zhǔn)則的基本框架和原則，體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同要求。從體系結(jié)構(gòu)看，國際會計準(zhǔn)則中，通常都有“財務(wù)會計概念框架”，我國新在會計基本準(zhǔn)則中加以體現(xiàn)；從項目構(gòu)成看，除個別項目未被納入外，我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系涵蓋了國際會計準(zhǔn)則的大多數(shù)項目；在我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容上，除個別項目外，充分采用了國際會計準(zhǔn)則所有的基本原則和主要方法，在會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告與國際會計準(zhǔn)則保持一致。二是實現(xiàn)了會計理念、內(nèi)容的創(chuàng)新。首先，新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟(jì)的理念。新企業(yè)會計準(zhǔn)則強調(diào)了給企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供充分和有用的信息，以便使其做出正確的決策。其次，新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系實現(xiàn)了體系上的創(chuàng)新。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則、2個會計科目和會計報表以及相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成，形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。最后，新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在形式上。對國際會計準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說明性材料，我國把這些內(nèi)容寫入正在起草的應(yīng)用指南中，以幫助使用者正確理解和運用會計準(zhǔn)則。準(zhǔn)則應(yīng)用指南的兩個部分從不同角度對企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行了細(xì)化，以解決實務(wù)操作問題。三是體現(xiàn)了適合國情的中國特色。趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執(zhí)業(yè)壞境以及社會公眾對注冊會計師認(rèn)識程度等的不同，決定了我們在國際趨同的同時，必須從中國國情出發(fā)研究制定中國會計準(zhǔn)則，使之既與國際通行做法相銜接，又能保持中國特色。
4．新企業(yè)會計準(zhǔn)則在高風(fēng)險、新業(yè)務(wù)方面有所突破
新企業(yè)會計準(zhǔn)則制定了《金融工具確認(rèn)和計量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)年金基金》、《套期保值》、《金融工具列報》等會計準(zhǔn)則。針對會計準(zhǔn)則最新修訂的內(nèi)容《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》等會計準(zhǔn)則引入的公允價值計量，在會計計量上有了重大突破。對一些重要業(yè)務(wù)和行業(yè)，制定了《租賃》、《原保險合同》、《再保險合同》、《石油天然氣開采》、《企業(yè)合并》等會計準(zhǔn)則。
二、新會計準(zhǔn)則對施工企業(yè)會計核算的影響
新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同。
新企業(yè)會計準(zhǔn)則對施工企業(yè)會計核算的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1．對公司利潤的影響
在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，可能對公司利潤產(chǎn)生影響的準(zhǔn)則主要包括：《第1號——存貨》、《第8號——資產(chǎn)減值》、《第12號——債務(wù)重組》、《第22號——股票計價》。新企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號中，取消了存貨計價的后進(jìn)先出法，從理論上講，企業(yè)從后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他方法，如先進(jìn)先出法時，會造成企業(yè)毛利的波動。第8號準(zhǔn)則第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。這樣準(zhǔn)則對于公司想通過資產(chǎn)減值來控制利潤，應(yīng)該從長短期兩個角度來分析：短期利好，長期利空。第12號會計準(zhǔn)則中把債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計量屬性。這樣，一旦債權(quán)人讓步，上市公司獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表。
2．企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同的變化對會計工作的影響
由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則-財務(wù)報告列報》規(guī)定利潤表中營業(yè)收入由原來的按主營業(yè)務(wù)收支和其他業(yè)務(wù)收支分別列示改為合并為營業(yè)收入列示，并在第27條中將原“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)支出”科目更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”，為了同《企業(yè)會計準(zhǔn)則——財務(wù)報告列報》的規(guī)定相一致，在建造合同科目設(shè)置時，也將“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)支出”科目分別更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”，但它們核算的內(nèi)容同以前一樣，其它會計科目沒有變化。
3．對公司編報合并報表的影響
合并報表側(cè)重實體理論的變革所帶來的影響是深遠(yuǎn)的。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。特別是所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對施工企業(yè)的合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。
4．新準(zhǔn)則關(guān)于借款費用的規(guī)定對當(dāng)期凈利潤的影響
新的會計準(zhǔn)則規(guī)定借款費用只有同時滿足以下條件時，才應(yīng)當(dāng)開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。如果嚴(yán)格按照這一規(guī)定執(zhí)行，那么地產(chǎn)公司長期未開發(fā)的土地儲備所包含的借款費用將不能再資本化，這樣如果這部分支出計入財務(wù)費用，會極大影響房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期利潤。
5．新準(zhǔn)則對存貨管理取消“后進(jìn)先出”法的影響
新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。在“后進(jìn)先出”法下，企業(yè)在核算成本時，考慮的是最近購入的原材料存貨的價格，而“先進(jìn)先出”法下，考慮的是最早購入的原材料存貨價格。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、存貨周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將可能出現(xiàn)不正常的波動。
總之，新企業(yè)會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)和規(guī)范有利于企業(yè)提高核算水平、減小或者消除對施工企業(yè)會計核算的影響、促進(jìn)管理工作和業(yè)務(wù)水平不斷提高。
