商業(yè)會(huì)計(jì)2001.11
談商品流通企業(yè)受托代銷商品會(huì)計(jì)處理
劉景蘭
隨著企業(yè)改革、改制的深入進(jìn)行,經(jīng)營(yíng)模式呈多元化,受托代銷商品業(yè)務(wù)成為目前商品流通企業(yè)普遍存在并受到廣泛重視的特殊銷售業(yè)務(wù)。商品流通企業(yè)受托代銷業(yè)務(wù)主要包括視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種。視同買斷是指由受托方和委托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷商品的貨款,實(shí)際售價(jià)可由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有,委托方不再向受托方支付手續(xù)費(fèi)。收取手續(xù)費(fèi)代銷方式,是指由委托方確定售價(jià),受托方按委托方確定的價(jià)格銷售商品,不得自行改變售價(jià)。委托方根據(jù)所代銷的商品價(jià)款的一定比例或銷售數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。商品流通企業(yè)收到代銷商品時(shí),由于商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給受托方,因此,委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入,受托方也不作購(gòu)進(jìn)處理。但商品流通企業(yè)為了加強(qiáng)對(duì)受托代銷商品的管理和核算,在收到代銷商品時(shí),一方面增加企業(yè)存貨,一方面增加企業(yè)負(fù)債,不同的是,視同買斷代銷方式,受托方將商品銷售后,應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入,而收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式,受托方將商品銷售后,不確認(rèn)銷售收入。兩者在賬務(wù)處理上一般采取以下處理方式。
一、視同買斷代銷方式賬務(wù)處理
1 收到商品時(shí),按協(xié)議價(jià),借記“受托代銷商品”科目,貸記“代銷商品款”科目。
2 實(shí)際銷售時(shí),按實(shí)際售價(jià),借記“銀行存款”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”科目。
3 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí),按協(xié)議價(jià),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“受托代銷商品”科目。
4 交付代銷清單,收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí),按發(fā)票注明的價(jià)款和稅金,借記“代銷商品款”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。
5 按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給委托方時(shí),借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。
二、收取手續(xù)費(fèi)代銷方式賬務(wù)處理
1 收到商品時(shí),按協(xié)議價(jià),借記“受托代銷商品”科目,貸記“代銷商品款”科目。
2 按協(xié)議價(jià)實(shí)際銷售時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
3 交付代銷清單,收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí),借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。同時(shí),借記“代銷商品款”科目,貸記“受托代銷商品”科目。
4 歸還委托方貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)時(shí),借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。在以上兩種受托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中,收取手續(xù)費(fèi)代銷方式的會(huì)計(jì)處理,我個(gè)人認(rèn)為不夠明晰,如交付代銷清單,收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí),借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“應(yīng)付賬款”科目。委托方開具的增值稅專用發(fā)票上并不僅僅反映增值稅,還有商品的售價(jià)。對(duì)商品的售價(jià)記入哪個(gè)賬戶,沒(méi)有明確的解釋。我個(gè)人認(rèn)為,對(duì)收取手續(xù)費(fèi)代銷方式銷售商品,可采取以下賬務(wù)處理:
1 收到商品時(shí),按協(xié)議價(jià),借記“受托代銷商品款”科目,貸記“代銷商品款”科目。
2 實(shí)際銷售時(shí),由于受托方不反映收入,而企業(yè)不反映收入的銷售一般直接減少存貨,因此,應(yīng)借記“銀行存款”,科目,貸記“受托代銷商品”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
3 交付代銷清單,收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí),按發(fā)票價(jià)款和稅金,借記“代銷商品款”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。
4 歸還委托方貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí),借記“應(yīng)付賬款”,貸記“銀行存款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。這樣做,收取手續(xù)費(fèi)代銷方式的會(huì)計(jì)處理會(huì)更加合理、更加完善,而且符合明晰性原則。
(作者單位:甘肅省職工財(cái)經(jīng)學(xué)院)
