河北財會2001.11
單位負(fù)責(zé)人如何對本單位會計行為負(fù)責(zé)
楊金
一、對會計行為事前負(fù)責(zé)
l．單位負(fù)責(zé)人應(yīng)首先提高自身素質(zhì)。隨著法律制度的建立和現(xiàn)代管理的內(nèi)在要求，熟悉掌握財務(wù)知識已成為對管理人員的基本要求。單位負(fù)責(zé)人不懂財務(wù)，以“外行”來領(lǐng)導(dǎo)“內(nèi)行”，極易違法，被追究法律責(zé)任。
2．加強(qiáng)會計人員配置管理。單位負(fù)責(zé)人要保證會計信息的真實、完整，除了自己遵紀(jì)守法、不授意、指使、強(qiáng)令會計人員違法辦理會計事項外，還必須防止會計人員的作假舞弊行為。為此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)關(guān)注會計人員的配置，堅持業(yè)務(wù)素質(zhì)高、道德品質(zhì)好的用人標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)素質(zhì)高的會計人員將提高會計核算、會計報表等方面的準(zhǔn)確性和正確性，提高會計信息的真實性、完整性。道德品質(zhì)好的會計人員將減少會計工作中的舞弊行為，從而減少單位負(fù)責(zé)人的法律風(fēng)險。這幾年我國會計事業(yè)發(fā)展迅速，一批新制度陸續(xù)出臺，這對會計人員素質(zhì)提出了新要求。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視會計人員的職業(yè)道德教育，對會計人員進(jìn)行有計劃的職業(yè)培訓(xùn)，以提高其素質(zhì)。
3．建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部控制制度，降低會計行為違法的可能性。單位內(nèi)部監(jiān)控制度，是本單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等，在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。其目的在于會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策與執(zhí)行的監(jiān)督程序明確，財產(chǎn)清查的范圍、程序明確，實施內(nèi)部審計的方法和程序明確。單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限集中在：（1）單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮有效作用；（2）單位負(fù)責(zé)人對本單位會計行為負(fù)責(zé)，并不是單位負(fù)責(zé)人自己直接從事會計工作，而是通過有關(guān)組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、內(nèi)部審計控制等來實現(xiàn)。
二、對會計行為事中負(fù)責(zé)
單位負(fù)責(zé)人應(yīng)組織領(lǐng)導(dǎo)會計機(jī)構(gòu)、會計人員和其他相關(guān)人員，嚴(yán)格遵紀(jì)守法。依據(jù)《會計法》進(jìn)行會計核算、實行會計監(jiān)督，是法律賦予會計人員的職責(zé)，單位負(fù)責(zé)人和其他人員都有責(zé)任義務(wù)保證會計機(jī)構(gòu)人員依法行使職權(quán)，不能阻礙、違法干預(yù)。對于超出國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的職權(quán)范圍，會計機(jī)構(gòu)、會計人員無權(quán)自行處理的賬實不符情況，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)及時督促會計機(jī)構(gòu)查明原因并指導(dǎo)作出處理，以保證會計資料的真實、完整及單位財產(chǎn)的安全。依照會計核算一般程序和《會計法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人在單位財務(wù)報告上簽名并蓋章，以保證財務(wù)會計報告真實、完整。這項行為是單位負(fù)責(zé)人對會計行為負(fù)責(zé)的最直接體現(xiàn)。由于簽名必須由當(dāng)事人親自書寫，無法由他人替代，這樣單位負(fù)責(zé)人必須直接接觸財務(wù)會計報告并對其負(fù)責(zé)。
三、對會計行為事后負(fù)責(zé)
會計信息的真實性。完整性須經(jīng)社會審計部門審計之后才能得到有效確認(rèn)。因此，單位負(fù)責(zé)人須按照法律規(guī)定，對會計行為事后部分負(fù)責(zé)，如實地向受托的會計事務(wù)所提供會計資料，不得以任何方式要求或示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗Ｍㄟ^審計方式，單位負(fù)責(zé)人可以據(jù)以判斷會計信息的可靠性，會計機(jī)構(gòu)、會計人員是否履行了職責(zé)，是否有舞弊、違法行為，同時可以根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制失敗環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)提高。值得單位負(fù)責(zé)人注意的是，在審計后出現(xiàn)虛假會計信息的情況下，注冊會計師的審計責(zé)任是不能替代單位負(fù)責(zé)人按《會計法》所承擔(dān)的法律責(zé)任的。
（作者單位；中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）
