河北財會2001.10
企業(yè)監(jiān)事如何監(jiān)控企業(yè)財務(wù)
曹忠志 仲娟青
現(xiàn)代企業(yè)制度的典型特征是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，而社會進步和經(jīng)濟的發(fā)展又導(dǎo)致了股權(quán)的不斷分散和經(jīng)營者控制能力的不斷增強。已經(jīng)有相當(dāng)多的事例表明，如果沒有一個合理、有效的監(jiān)督機制，就很可能出現(xiàn)或損害股東利益的行為，加強對公司經(jīng)營管理層行為的監(jiān)督，自然成為加強公司管理的重要基礎(chǔ)工作。因此，公司監(jiān)事應(yīng)從以下六個會計要素方面監(jiān)控企業(yè)的財務(wù)行為。
1．資產(chǎn)的監(jiān)控
（1）企業(yè)損失的核消方法、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計價方法、固定資產(chǎn)使用年限和折舊方法、長期投資核算方法等會計政策是否有變動，變動是否經(jīng)董事會或股東大會或主管財政機關(guān)的批準(zhǔn)。（2）企業(yè)對外投資是否存在過度投資的行為，經(jīng)理層的投資行為是否超越董事會的授權(quán)限額；公司購買證券、期貨和遠(yuǎn)期外匯等風(fēng)險大的投資行為是否經(jīng)董事會和高層管理機構(gòu)核準(zhǔn)；公司的投資交易是否由財務(wù)總監(jiān)參予；投資憑證是否單獨保管并以投資單位的名義登記；公司收購或轉(zhuǎn)讓對外投資企業(yè)的股權(quán)定價依據(jù)是否充分和公允，涉及到資產(chǎn)評估的，是否以被投資企業(yè)每股凈資產(chǎn)值代替了評估值；境外投資轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的，是否在法律上保證了不因境內(nèi)外法律的差異，而導(dǎo)致股東資產(chǎn)的流失。（3）銀行存款中是否有定期存款和限定用途的存款；定期存款是否是以公司名義登記的存款。（4）企業(yè)大宗原輔材料或商品物資的采購。固定資產(chǎn)的購建和工程建設(shè)是否采取了招標(biāo)的方式進行，是否都訂有合同；采購貨物的供應(yīng)方經(jīng)營管理層與公司經(jīng)營管理層是否存在“內(nèi)部人控制”的行為，存貨的采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離。（5）公司購置固定資產(chǎn)和在建工程有無預(yù)算，該項預(yù)算是否經(jīng)公司董事會批準(zhǔn)；已完工在建工程項目是否辦理竣工驗收及移交手續(xù)并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，該工程決算是否經(jīng)中介機構(gòu)進行審計；固定資產(chǎn)的毀損、報廢和清理、出售是否經(jīng)過技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn)。（6）公司總資產(chǎn)中的待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費、長期待攤費用和高齡應(yīng)收款賬等虛擬資產(chǎn)的總和是否超過凈資產(chǎn)或接近凈資產(chǎn)，即公司是否有持續(xù)經(jīng)營的能力。（7）企業(yè)的對外擔(dān)保是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)和進行登記，已擔(dān)保事項是否要求相關(guān)企業(yè)提供反擔(dān)保；擔(dān)保額是否控制在公司凈資產(chǎn)的2％至5％以內(nèi)。（8）企業(yè)的高齡應(yīng)收賬款是否比例過高及是否建立了核對應(yīng)收制度。（9）是否建立了對企業(yè)主要資產(chǎn)的財產(chǎn)保險制度。（10）企業(yè)有資產(chǎn)置換行為的，其換進與換出資產(chǎn)的定價是否公允。
2．負(fù)債的監(jiān)控
（l）重大借款和籌資行為是否經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并簽訂合同；資產(chǎn)抵押或擔(dān)保借款是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)和進行登記。（2）公司借款利息是否足額預(yù)提，是否劃清資本性支出和權(quán)益性支出并正確記入負(fù)債。（3）長期掛賬的應(yīng)付款項是否進行過清理并查找原因。（4）支付給關(guān)聯(lián)公司的采購貨物款項價格是否公允，是否有合同或計劃。（5）工資的支付是否異常，工資標(biāo)準(zhǔn)的制定及變動是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，工資總額的增長幅度是否與企業(yè)經(jīng)濟效益的增長幅度、勞動生產(chǎn)率的增長幅度相匹配。（6）公司稅金的征、免、減是否有納稅通知或批準(zhǔn)文件。（7）公司賒購的材料是否足額估計應(yīng)付款項并合理入賬。（8）公司是否有未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛。產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保等或有事項。（9）公司是否有少提或欠繳的職工社會保險費。
3．所有者權(quán)益的監(jiān)控
（l）企業(yè)投資者的出資是否經(jīng)中國注冊會計師驗證，其增減變動是否有董事會紀(jì)要和股東大會的批準(zhǔn)。（2）資本公積的增減變動是否有相關(guān)經(jīng)濟行為的批準(zhǔn)文件。（3）資本公積增減值的變動是資產(chǎn)評估行為引起的，該評估行為和結(jié)果是否得到財政部門或公司董事會和股東大會的確認(rèn)；該評估行為雖經(jīng)權(quán)力部門的確認(rèn)，但評估結(jié)果能否調(diào)賬，是否經(jīng)過了公司聘任會計師事務(wù)所的認(rèn)可。（4）公司以資本公積轉(zhuǎn)增股本的，是否已全額彌補累計虧損；公司累計虧損的彌補，是否按照任意盈余公積、法定盈余公積和資本公積的順序進行；是否動用了法定公益金用于彌補虧損。（5）動用公益金興建集體福利設(shè)施的是否按規(guī)定沖減了公益金，并相應(yīng)增加了盈余公積金，是否有公益金用于費用性開支，虛增利潤。
4．收入的監(jiān)控
（1）公司的大宗銷售行為是否均有合同并經(jīng)公司主管核準(zhǔn)；產(chǎn)品的單價及銷貨折扣的制定和調(diào)整，是否均經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。（2）公司賒銷的客戶信用是否經(jīng)過核準(zhǔn)；賒銷的客戶經(jīng)營管理層和公司的經(jīng)營層是否存在“內(nèi)部人控制”。（3）公司的銷售收入在年中或年底是否波動過大；是否所有的銷售發(fā)票都開出提貨單井交給客戶；是否多次存在次月沖回銷售收入的記錄；是否存在企業(yè)內(nèi)部各部門或企業(yè)間相互原價開票轉(zhuǎn)賬虛增銷售收入的情況。
5．成本費用的監(jiān)控
（1）公司有無目標(biāo)成本管理制度和費用的預(yù)算限額開支制度；是否有費用與成本分析考核制度；是否有材料與工時定額管理制度。（2）公司計時、計件工資的原始記錄是否齊全；成本計算和費用方法的確定與變更是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。（3）公司是否存在過份的在職消費；關(guān)注跨期入賬的期間費用。（4）遞延資產(chǎn)和開辦費、待攤費用的攤銷方法及比例前后期是否一致；應(yīng)預(yù)提的費用當(dāng)期是否按計劃預(yù)提。（5）公司資金往來中收取或支付資金占用費的公允性；公司與關(guān)聯(lián)公司確定的費用分?jǐn)偙壤蛢r格是否公平、合理并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)。
6．利潤的監(jiān)控
（l）利潤的構(gòu)成，是否以公司主營業(yè)務(wù)為主。（2）投資收益的確認(rèn)其計算依據(jù)是否充分，歸屬期間是否混淆，應(yīng)編制合并會計報表的投資企業(yè)是否納入合并范圍。以來自于關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤增長比例是否過高。（4）補貼收入是否取得相關(guān)政府部門批文。（5）因會計政策變更或會計差錯更正而調(diào)整的利潤是否符合財務(wù)規(guī)定的要求。（6）企業(yè)會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差距是否在擴大。
（作者單位：河北仁達(dá)會計師事務(wù)所
中國人民銀行高邑縣支行）
