河北財(cái)會(huì)2001.9
未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的展望
張嬈
展望之一：因特網(wǎng)上的企業(yè)報(bào)告
關(guān)于因特網(wǎng)上的企業(yè)報(bào)告的建立，我們已擁有的互不排斥的電子報(bào)告技術(shù)有：（1）信息的靜態(tài)再現(xiàn)技術(shù)：光盤(pán)驅(qū)動(dòng)器、電子紙、超文本鏈接標(biāo)識(shí)語(yǔ)言；（2）多媒體增強(qiáng)：插件程序、多媒體；（3）用戶互動(dòng)和知識(shí)管理技術(shù)：數(shù)據(jù)庫(kù)、搜索和元數(shù)據(jù)；（4）XML和智能代理人等。筆者認(rèn)為，關(guān)于因特網(wǎng)上的企業(yè)報(bào)告的設(shè)計(jì)要基于各個(gè)公司都有各自的網(wǎng)址或有公認(rèn)的指定披露網(wǎng)站的前提下，可分為兩部分：
1．公司狀況實(shí)時(shí)報(bào)告——這是從時(shí)間而言。公司內(nèi)部設(shè)置財(cái)務(wù)信息機(jī)構(gòu)，可以將會(huì)計(jì)處理程序以及編報(bào)程序在網(wǎng)上連成一體，將整個(gè)會(huì)計(jì)的核算流程，從原始憑證的信息輸入到最后的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字輸出在同一時(shí)間完成。實(shí)時(shí)將公司的財(cái)務(wù)狀況披露于網(wǎng)上。這種同步財(cái)務(wù)報(bào)告使關(guān)注公司信息及業(yè)績(jī)的企業(yè)管理當(dāng)局、財(cái)稅機(jī)關(guān)、銀行、股東、債權(quán)人、社會(huì)公眾及企業(yè)職工等利害關(guān)系主體都能在任何時(shí)點(diǎn)在因特網(wǎng)上找到企業(yè)的最新財(cái)務(wù)狀況，而不必等到一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生得到實(shí)時(shí)計(jì)量。
2．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告體系的披露，包括以前年度的報(bào)表（如果企業(yè)在網(wǎng)站上公布了歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)概要，則支持這些數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)原則必須清楚地加以說(shuō)明。例如：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明每年的歷史數(shù)據(jù)是否是以當(dāng)時(shí)有效會(huì)計(jì)原則所編報(bào)的原始數(shù)據(jù)；應(yīng)當(dāng)說(shuō)明數(shù)據(jù)是否按以后生效的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行過(guò)追溯），并且還應(yīng)披露一些國(guó)家調(diào)節(jié)的宏觀政策、相關(guān)稅費(fèi)的特殊規(guī)定及審計(jì)報(bào)告等——這是從信息含量而言。如果企業(yè)在Web站點(diǎn)上同時(shí)提供了基于IAS和其他一個(gè)或多個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整套財(cái)務(wù)報(bào)表或其他財(cái)務(wù)信息，則每套財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)應(yīng)該可以清楚地識(shí)別，同時(shí)應(yīng)該說(shuō)明對(duì)每一準(zhǔn)則的遵守情況，重要的差別應(yīng)加以解釋。網(wǎng)上信息不受任何限制，不僅可以披露規(guī)范的報(bào)表信息，而且可以披露內(nèi)部管理的信息；不僅可以披露財(cái)務(wù)信息，還可以披露非財(cái)務(wù)信息。
展望之二：第四表對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告三表體系的加盟
近年來(lái)，企業(yè)的復(fù)雜性不斷增強(qiáng)，一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目不斷增加，傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表。損益表和現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)報(bào)告三表體系已不能充分披露有用和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)報(bào)告體系要求改革。
筆者認(rèn)為，我們的報(bào)表必須保留現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的基本結(jié)構(gòu)。但在財(cái)務(wù)報(bào)表中，要對(duì)市場(chǎng)價(jià)值提供較為寬容的確認(rèn)。凡能快速成交的金融資產(chǎn)應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表上表述。這些資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)價(jià)值變動(dòng)，不應(yīng)包括在傳統(tǒng)計(jì)量的盈利中（按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大部分利得和損失是在損益表中報(bào)告的），而應(yīng)記作暫時(shí)的項(xiàng)目直到資產(chǎn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，在一個(gè)新的、第四財(cái)務(wù)報(bào)告上報(bào)告，來(lái)調(diào)整一個(gè)時(shí)間財(cái)務(wù)狀況和一個(gè)時(shí)期內(nèi)的盈利之間的不協(xié)調(diào)。這個(gè)新的、第四財(cái)務(wù)報(bào)告就是全面收益表。
全面收益是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，由企業(yè)同所有者以外的交易及其他事項(xiàng)與情況所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的變動(dòng)。“全面收益”是建立在資產(chǎn)／負(fù)債收益觀的基礎(chǔ)之上，而傳統(tǒng)的“收益”定義則建立在收入／費(fèi)用觀即“配比概念”的基礎(chǔ)之上。因此，全面收益的組成公式是：“收入十費(fèi)用十利得一損失=期末與期初不含與所有者的凈資產(chǎn)的變動(dòng)”。
全面收益報(bào)告可分為兩部分：一部分是凈收益即已確認(rèn)及實(shí)現(xiàn)的收入、費(fèi)用、利得、損失；一部分是其他全面收益即已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得、損失。并且前期已報(bào)告為其他全面收益的某些已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得或損失項(xiàng)目，若本期全部或部分已實(shí)現(xiàn)，又在凈收益中報(bào)告，這就產(chǎn)生重復(fù)計(jì)算。在此情況下，需要進(jìn)行重新分類調(diào)整，以減少累計(jì)全面收益的虛增。
第四財(cái)務(wù)報(bào)告——全面收益表可以較好地報(bào)告能夠快速成交的金融資產(chǎn)的末實(shí)現(xiàn)價(jià)值的變動(dòng)，與所有者交易無(wú)關(guān)所引起的權(quán)益變動(dòng)等當(dāng)前直接調(diào)整所有者權(quán)益的一些項(xiàng)目。并且對(duì)那些由于市場(chǎng)價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的末實(shí)現(xiàn)的收益能夠較好的確認(rèn)，使收益計(jì)算的一致性增強(qiáng)，如實(shí)反映企業(yè)本期間的全部收益。
展望之三：非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告模式的采用
邁入21世紀(jì)，行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)、風(fēng)險(xiǎn)的加劇，高科技的迅猛發(fā)展及人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望與要求的不斷演變，傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告模式已漸漸顯得“力不從心”，在基本肯定現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的前提下，試提出以下非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告模式以作補(bǔ)充：
1．自助報(bào)告模式。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告采用通用、規(guī)范的格式，反映了定期、定量但并不完整的財(cái)務(wù)信息，故財(cái)務(wù)信息的單一性和固定性一直是財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷。為此，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家索特提出了“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”理論，其內(nèi)容為“在木完全了解信息使用者的需求和決策模型的情況下，會(huì)計(jì)應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者”。那么，在此基礎(chǔ)上，我們可構(gòu)想出一種新的財(cái)務(wù)報(bào)告模式——“自助”報(bào)告模式。自助報(bào)告模式將一改只能由各種不同類型信息需求者去適應(yīng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的歷史。在這種模式下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)將被重新設(shè)計(jì)和構(gòu)建，具備能夠完成多重信息處理的功能，并且其提供的信息屬性將具有多元化的特征。“自助”服告模式將滿足不同用途的會(huì)計(jì)信息用戶按其需求重新編制報(bào)表，同時(shí)，還避免了完全由管理當(dāng)局編報(bào)對(duì)盈利管理進(jìn)行操作的弊端，為有效的審計(jì)和使用會(huì)計(jì)信息掃清障礙。
2．預(yù)測(cè)報(bào)告模式。資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。在用戶的投資決策用途導(dǎo)向下，會(huì)計(jì)要求面向未來(lái)，提供更多具有與決策相關(guān)的信息。而目前，我國(guó)只要求上市公司在招股說(shuō)明書(shū)和上市公告中公布盈利預(yù)測(cè)信息。另外，編制預(yù)測(cè)報(bào)告也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。相信事后信息與事前信息并重將是未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展方向的新格局。在預(yù)測(cè)報(bào)告中，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)根據(jù)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及將采取的行動(dòng)來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)作出預(yù)測(cè)。一般預(yù)測(cè)報(bào)告首先要披露管理當(dāng)局進(jìn)行預(yù)測(cè)的根據(jù)及基本假設(shè)，接下來(lái)說(shuō)明預(yù)測(cè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)速度和稅前利潤(rùn)額，及按現(xiàn)行稅率計(jì)算的稅后利潤(rùn)分紅，最后要說(shuō)明公司實(shí)現(xiàn)以上預(yù)測(cè)的手段，即公司的經(jīng)營(yíng)方向是否有改變或者補(bǔ)充。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告模式若能作為補(bǔ)充附表得以廣泛應(yīng)用，將大大彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告中歷史信息不足以預(yù)測(cè)未來(lái)的缺陷，并且可以幫助投資者更好地決策，避免了財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)消息通過(guò)非正式渠道傳播出去誤傳、誤導(dǎo)的可能。
3．分層財(cái)務(wù)報(bào)告模式。所謂分層財(cái)務(wù)報(bào)告模式，就是將財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容依據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為四個(gè)不同層次，予以靈活報(bào)告的披露模式。其中：第一層次包括所有符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和可計(jì)量性等特征的信息，即在目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的以絕對(duì)數(shù)量貨幣額來(lái)表達(dá)的信息；第二層次是報(bào)告僅具有定義性、相關(guān)性和可靠性，但不能可靠計(jì)量的信息。這一層次設(shè)置的出發(fā)點(diǎn)是知識(shí)資本在未來(lái)企業(yè)的生存與發(fā)展中將占有舉足輕重的地位，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告中一定要反映包括企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)信息和人力資本信息的智力知識(shí)資本信息，克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告不反映知識(shí)資本，低估企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的缺陷；第三層次報(bào)告那些符合相關(guān)性、可靠性，但不符合定義性和可計(jì)量性的信息。近年來(lái)，諸如“封頂、保底”、“加固”、“互換期權(quán)”、“匯價(jià)幅度期匯”等一批新的“組合”衍生金融工具不斷推出，而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告將它們排斥在外，勢(shì)必會(huì)對(duì)報(bào)告使用者構(gòu)成潛在風(fēng)險(xiǎn)。故在此，可借鑒FASB和IASC在金融工具上的做法，先將衍生金融工具的數(shù)量、價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)、未來(lái)收益可能性在這一層次披露，待時(shí)機(jī)成熟后，再研究確認(rèn)與計(jì)量的實(shí)務(wù)操作；第四層報(bào)告那些只符合相關(guān)性的事項(xiàng)。如企業(yè)背景、關(guān)聯(lián)方信息、企業(yè)主要股東、投資者、顧客滿意度、市場(chǎng)份額等非財(cái)務(wù)信息。這一層次的披露可以幫助信息使用者更全面的理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念，有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的綜合分析評(píng)價(jià)及對(duì)企業(yè)前景的判斷，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的不足。
（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）
