中國注冊會計師2001.12
認清形勢 正視問題明確方向 勵精圖治
全面提高行業(yè)的社會公信力
財政部部長助理 李勇
10月29日，朱镕基總理觀察了北京國家會計學院。他充分肯定了注冊會計師行業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟中的作用，也嚴肅指出，會計領(lǐng)域的造假現(xiàn)象仍然十分嚴重，直接侵蝕著市場經(jīng)濟的根基，要求我們做扎實工作，徹底清除會計造假這一社會毒瘤。朱總理教導我們：“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬”，并把這十六個字作為會計學院的校訓。朱總理這四句話真可謂語重心長，對我們工作的要求十分具體，充分體現(xiàn)了黨中央、國務院對注冊會計師行業(yè)高度的關(guān)切和期望?；叵肫鸾鼛啄陙淼墓ぷ?，盡管我們始終以制止行業(yè)作假為工作重心，僅今年就召開了兩次全國性會議來部署這項工作，但收效并不十分明顯。特別是近幾個月以來，證券市場先后爆發(fā)了一系列惡性欺詐事件，基本上都與注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師直接相關(guān)。這不僅在社會上造成了極其惡劣的影響，也極大地影響了我們行業(yè)的公信力。我相信，整個行業(yè)都在深刻地反省和思考這些問題。
一、認清并準確把握當前行業(yè)面臨的嚴峻形勢
眾所周知，證券市場運行的有效性和安全性，很大程度上依賴于市場信息的質(zhì)量，一旦信息失真，資金流向?qū)⒈徽`導，政府在經(jīng)濟運行中的調(diào)控功能將被弱化，中小投資者的信心也會被挫傷，從而造成證券市場的低迷和動蕩，甚至會危及市場經(jīng)濟的信用基礎(chǔ)，引發(fā)一系列市場混亂。為維護證券市場的有序運行，世界各國都對證券市場的信息披露提出了嚴格的要求，上市公司必須提供真實、公允反映財務狀況和經(jīng)營成果的會計報表，并且規(guī)定會計報表必須經(jīng)過注冊會計師的審計。通過注冊會計師的審計，提高了上市公司會計信息的質(zhì)量，在很大程度上可以防止證券市場的欺詐行為，維護證券市場的秩序，保護廣大投資者的權(quán)益。據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計，近些年來，我國注冊會計師出具非標準無保留意見審計報告的比例逐年升高，如1996年為9．06％，1997年為13．29％，1998年為17．5l％，1999年為19．7％，2000年為16.3％。這些市場信息及時地提醒了投資者，對防范市場風險起到了極其重要的作用。不少事務所都能不貪圖眼前利益，堅持原則，頂住了方方面面的壓力，利用會計準則和審計準則這“兩把尺子”對一些上市公司錯誤和虛假的會計信息提出了審計調(diào)整，擠掉不少泡沫和水分。據(jù)不完全統(tǒng)計，全市公司2000年度會計報表中，審計調(diào)減資產(chǎn)總額454．5億元，占審計前資產(chǎn)總額的22％；審計調(diào)減利潤總額84．7億元，占審計前利潤總額的75％。由此可見，沒有注冊會計師的證券市場將會付出何等巨大的交易成本。更不難想象，市場經(jīng)濟秩序的建立和信用體系的構(gòu)建根本離不開會計信息鑒證者——注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師。因此，以“獨立、客觀、公正”為立身之本的注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師，在某種程度上已成為監(jiān)管全市公司的重要防線，在證券市場上扮演著越來越重要的角色。
當前，我國證券市場存在種種混亂現(xiàn)象：有的公司通過“包裝”虛擬業(yè)績，騙取上市資格；有的公司利用關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、債務重組等制造“泡沫利潤”，欺騙投資者和社會公眾；有的公司假造會計資料為國有資產(chǎn)流失大開方便之門等等。這中間，也有少數(shù)注冊會計師有疑不問、知情不舉，甚至幫助“包裝”、共同作弊，喪失了起碼的法制觀念和職業(yè)道德。特別是近一段時間以來，證券市場事端頻出，“億安科技”、“黎明股份”、“鄭百丈”、“銀廣夏”等都與注冊會計師執(zhí)業(yè)不慎，甚至串通作假直接相關(guān)。而隨著證券市場無形資產(chǎn)評估業(yè)務的增加，上市公司利用無形資產(chǎn)評估而導致的不公平交易現(xiàn)象也時有發(fā)生。這一系列嚴重損害投資者利益的事件被集中曝光，加深了社會公眾對上市公司業(yè)績真實性的普遍懷疑，也引發(fā)了投資者對注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的公正性產(chǎn)生了懷疑，使會計師事務所、資產(chǎn)評估機構(gòu)面臨著有史以來最大的信任危機！
當然，上市公司造假，絕不是中國證券市場所特有的。在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟國家也時有出現(xiàn)。美國證券市場也曾出現(xiàn)過一系列惡性違規(guī)事件，如以生產(chǎn)“芭比娃娃”聞名的美國最大玩具上市公司一馬蒂爾公司編制虛假財務報表等事件，曾經(jīng)誘發(fā)過一次次的“訴訟浪潮”。因此，如果認為出了事，整個注冊會計師行業(yè)，甚至整個證券市場就不行了，那顯然是走了極端。但我們必須由此警醒，絕不能掉以輕心，要認真對待證券市場的每一起審計、評估失敗案例，從不同角度分析其根本動因，挖掘出危及行業(yè)生存和制約行業(yè)發(fā)展的自身缺陷和深層次矛盾。
二、深入分析和正視當前行業(yè)存在和面臨的問題
（一）執(zhí)業(yè)機構(gòu)和執(zhí)業(yè)隊伍自身存在的問題
1、執(zhí)業(yè)機構(gòu)數(shù)量多、規(guī)模小、競爭力不強。截止目前，全國共有事務所4446家，執(zhí)業(yè)注冊會計師54220人，平均每家事務所僅有12人。事務所普遍規(guī)模小、收入低，已成為制約行業(yè)發(fā)展和應對WTO挑戰(zhàn)的一大障礙。
2、執(zhí)業(yè)隊伍整體素質(zhì)不高，年齡及知識結(jié)構(gòu)不合理。全國現(xiàn)有的54220名執(zhí)業(yè)注冊會計師中，30歲以下的不到10％，50歲以上的占48％，其中60歲以上的接近30％；大學以上學歷的僅有28％。一些早期未經(jīng)考試取得注冊會計師資格的老同志年齡偏大，知識結(jié)構(gòu)不盡合理。這些情況造成從業(yè)人員總體素質(zhì)不高。
3、執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范，風險意識淡薄。由于違規(guī)成本不高，事務所主動控制風險的意識普遍較薄弱，這體現(xiàn)在事務所業(yè)務管理的方方面面：內(nèi)部控制上只求拉到項目就行，而沒有嚴格控制項目的風險；業(yè)務人員的專業(yè)勝任能力嚴重不足，缺乏主動培訓員工的意識。我們注意到，近幾年股市曝光的上市公司造假案，造假技術(shù)并不高明，有些甚至非常低劣，但注冊會計師卻沒能查出來，從這個角度講注冊會計師難辭其咎。主要的原因是在審計方法和程序上大多沒有按照獨立審計準則的要求去做，一些明顯異常的事項沒有引起足夠的重視，一些重要的審計程序，如存貨的盤點、存款的詢證、分析性復核等都沒有進行或不到位。執(zhí)業(yè)水平不高，加上職業(yè)道德低下，從而導致了注冊會計師出具了虛假報告。
4、部分事務所運行機制不合理，內(nèi)部管理混亂。盡管目前絕大部分事務所采取有限責任的組織形式，但許多事務所并沒有完全按照公司法的要求運作，不能通過事務所章程、協(xié)議和管理制度進行統(tǒng)一管理，事務所的內(nèi)部決策、人事管理、利益分配搞不好，直接導致了事務所內(nèi)江不斷、質(zhì)量不高、信譽滑坡等問題。部分事務所出資人、合伙人資格的取得主要是因為其擁有足夠的資本和相關(guān)的經(jīng)歷，而其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德并不是最好。有些合伙人既不懂專業(yè)，又沒有將精力放在事務所的管理和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高上。有些事務所內(nèi)部控制不嚴，逐級復核形同虛設(shè)。還有一些事務所靠給回扣、搞分成、亂掛牌子或行政手段招攬業(yè)務，甚至不顧執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)風險，賣公章、賣牌子，搞不正當競爭。由于違規(guī)成本不高，部分事務所為了獲得業(yè)務，根本不怕違規(guī)，更不想為提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量而增加執(zhí)業(yè)成本。因此，許多事務所敢于置職業(yè)道德于不顧，任意壓低價格爭搶業(yè)務，從而形成惡性競爭，其結(jié)果嚴重影響了執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
5、掛靠體制形成的弊端尚未根除。1999年年底全行業(yè)實現(xiàn)脫鉤改制后，仍有少數(shù)事務所與掛靠單位藕斷絲連，行政干預審計、評估業(yè)務的現(xiàn)象仍然存在。特別是一些原掛靠政府部門的事務所，許多仍然存留著政府行為的影子。執(zhí)業(yè)人員一方面要按照國家有關(guān)法規(guī)進行審計，另一方向又要考慮有關(guān)部門的“特殊”要求，經(jīng)常在兩者之間走“綱絲”，一不小心就會成為替罪羔羊。
6、部分合并事務所“面”合而“心”不合。近年來，許多事務所都進行了合并，出現(xiàn)了一些規(guī)模較大的事務所，這種聯(lián)合有利于注冊會計師行業(yè)的整合和發(fā)展。但是實際上，很多事務所是“面”合而“心”不合，一些事務所不是為了“上水平”而“上規(guī)?！?，而是為了“保資格”、“爭資格”而“上規(guī)?！薄＿@次我們擬吊銷中大勤的執(zhí)業(yè)資格，很重要的一個方面就是要提醒部分事務所在“上規(guī)?！钡耐瑫r，別忘了“上質(zhì)量”。
（二）執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的缺陷
事務所的服務也是一種產(chǎn)品，其質(zhì)量取決于市場需求。市場需要高檔優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，事務所就會朝提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品方向發(fā)展；如市場需要假冒偽劣產(chǎn)品，事務所就會向提供假冒偽劣產(chǎn)品的方向發(fā)展。也就是說，當前注冊會計師難以公正執(zhí)業(yè)的主要癥結(jié)之一，就在于整個市場對高質(zhì)量的信息缺乏強烈的需求。對此，可以從兩個方面進行分析。
L、社會信用程度不高。首先是上市公司普遍存在信息失真的情況。據(jù)某大學進行的一項調(diào)查顯示，幾乎所有被調(diào)查者都認為上市公司存在不同程度的會計信息失真問題。其次是一些政府部門的某些領(lǐng)導為了爭上市、爭“政績”，慫恿做假。不少中介機構(gòu)反映，在當?shù)卣嘘P(guān)部門的授意下，他們必須給經(jīng)地方政府推薦、獲得上市指標的公司提供合格的審計報告，而那些公司事實上并不具備上市資格，他們的唯一辦法就是造假。在這種環(huán)境下，要求注冊會計師獨善其身，顯然比較困難。只有全社會綜合治理，形成一個良好的社會風氣，才能讓虛假會計信息無處藏身。
2、公司治理結(jié)構(gòu)不合理。公司治理結(jié)構(gòu)不合理及由此產(chǎn)生的審計關(guān)系失衡，不僅嚴重影響了我國上市公司會計信息的質(zhì)量，也影響了注冊會計師的獨立性。眾所周知，上市公司審計中存在著委托人、被審計人與審計機構(gòu)三者之間的特殊代理關(guān)系，公司經(jīng)營管理者和事務所均是受托人，為同一委托主體——股東服務。但是，我國目前的公司治理結(jié)構(gòu)尚不夠完善，主要表現(xiàn)為國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層應有的控制作用。很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，來自于控股股東的經(jīng)營管理者事實上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)。盡管上市公司聘請事務所必須經(jīng)過股東大會批準，但在內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍存在的情況下，聘任事務所的真正權(quán)力實際上掌握在經(jīng)營管理者手中，股東大會在聘任事務所問題上常常只是個橡皮圖章。經(jīng)營管理者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘、收費等事項，完全成了事務所的“衣食父母”。由于受到查處和要求賠償損失的概率很小，得到的收益是確定的，而堅持獨立客觀的立場帶來的未來收益則具有很大的不確定性，因此事務所就會在激烈的市場競爭中遷就上市公司。在現(xiàn)行審計關(guān)系格局下，事務所在審計“交易”的契約中明顯處于被動地位，難以體現(xiàn)應有的獨立性。
三、深化改革，加大治理力度；全面提高行業(yè)的社會公信力
盡管行業(yè)內(nèi)外存在各種各樣的問題，但在相當長的一段時期內(nèi)，制止行業(yè)作假仍然是注冊會計師行業(yè)的中心任務。為此，在完成行業(yè)清理整頓和脫鉤改制工作后，自2000年始，我們按照國務院、財政部領(lǐng)導提出的制止行業(yè)做假行為的指示精神，以此為工作重心，采取多種手段遏制作假行為。一年多來，我們圍繞加大監(jiān)管力度、查假打假的工作目標，適時調(diào)整了行業(yè)監(jiān)管工作的指導思想，從以往的“幫助教育為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙圆榧?、打假為中心，實行懲處和教育相結(jié)合”，并在檢查對象、檢查內(nèi)容、檢查和處理的方式。方法、手段等方面也進行了相應的調(diào)整。同時，制定和完善了檢查、懲處等一系列規(guī)章制度，初步構(gòu)建了包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務事項報備、上下聯(lián)動開展行業(yè)互查、公眾舉報和新聞曝光相結(jié)合的社會監(jiān)督等在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系，行業(yè)監(jiān)管工作邁上了一個新臺階。
銀廣夏等事件給整個注冊會計師行業(yè)帶來了較大的負面影響，但這些事件的集中爆發(fā)，使行業(yè)在發(fā)展中遇到的問題更充分的顯現(xiàn)出來，讓人不容回避，反倒有利于問題的集中解決，有利于我們行業(yè)的發(fā)展。許多事務所所長都對我講，現(xiàn)在承接業(yè)務時明顯謹慎多了。為此，我們一定要抓住這一時機，狠抓執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加大治理力度。要使全行業(yè)都要意識到，制止行業(yè)作假，狠抓執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不僅是社會公眾的呼聲，也是黨中央、國務院的要求，更是我們行業(yè)面臨生死存亡的必然選擇，舍此別無他途！我們一定要以高度的責任感和緊迫感，認清這一問題的危害，集中精力，加大監(jiān)管力度，把打假治假工作進一步引向深入。
（－）嚴格資質(zhì)管理；實行證券市場審計評估業(yè)務退出機制
要加強對證券市場審計評估業(yè)務的資質(zhì)管理，不僅要嚴把入門關(guān)，而且要實行嚴格的退出機制。最近我們與證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《注冊會計師會計師事務所證券期貨相關(guān)業(yè)務許可證年檢辦法》，對注冊會計師、會計師事務所的證券許可證實行年檢制度。今后，凡是具有證券許可證的注冊會計師、會計師事務所均要接受年檢，對于因職業(yè)道德或者嚴重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題受到行政處罰以及執(zhí)業(yè)中未遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則的注冊會計師、會計師事務所，以及內(nèi)部質(zhì)量控制制度不健全或者未嚴格實施的會計師事務所，將不予通過年檢。證券市場評估業(yè)務的準入及退出制度也正在擬定過程中。今后，我們要徹底擺脫“發(fā)現(xiàn)一個懲處一個”的單打一的、純粹意義的懲處模式，通過逐步建立事務所業(yè)務質(zhì)量評價體系，從總體上把握和評判事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，利用科學的量化指標對事務所從執(zhí)業(yè)質(zhì)量上進行排序，以此作為建立證券市場審計評估業(yè)務退出機制的基礎(chǔ)依據(jù)。另外，證券期貨相關(guān)業(yè)務的審計、評估機構(gòu)必須走緊密型合并的道路，這也將成為考核特種資格事務所的重要方面。
（二）把握獨立審計的精髓，嚴格事務所業(yè)務質(zhì)量管理
迄今為止，我們已經(jīng)發(fā)布實施了42個審計準則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南項目，但實際執(zhí)行效果并不理想。一些事務所和注冊會計師以審計收費低、成本高、時間緊和執(zhí)業(yè)環(huán)境差等為借口，沒有切實遵循獨立審計準則的規(guī)定。另外，還有一種傾向認為，只要嚴格按照準則的條文去做，就是遵循了獨立審計準則，就不會出現(xiàn)問題，其實這是一種認識上的偏差。獨立審計準則中多次提到注冊會計師要以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務、發(fā)表審計意見，在承接和執(zhí)行審計業(yè)務時應當考慮自身的專業(yè)勝任能力。注冊會計師作為向社會提供專業(yè)服務的專業(yè)人員，首先應當具有一定的專業(yè)勝任能力，才能去承接業(yè)務和執(zhí)行業(yè)務，如果業(yè)務的范圍超出了注冊會計師的專業(yè)勝任能力，注冊會計師應當拒絕接受委托，或者利用專家的工作，才能避免不必要的審計風險?？梢哉f保持應有的職業(yè)謹慎和專業(yè)勝任能力貫穿于獨立審計準則的始終，是注冊會計師獨立審計的精髓。只有堅持了這兩條，才是真正遵循了獨立審計準則。
針對我國上市公司現(xiàn)狀，在強調(diào)以卜原則的同時，還要通過加大業(yè)務質(zhì)量檢查力度和業(yè)務技術(shù)培訓力度，嚴格事務所的業(yè)務質(zhì)量管理。要采取措施督促注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中潛心研究具體情況下的審計程序，有效控制審計程序的實施并保持應有的職業(yè)關(guān)注和敏銳的觀察力，及時對異常事項或不熟悉的情況做出積極反應；督促事務所建立健全業(yè)務質(zhì)量內(nèi)部控制制度和三級復核制度，有效防范和控制審計風險。需要強調(diào)的是，盡管我國會計報表審計的目標是會計報表的合法性和公允性，但揭露重大舞弊也是注冊會計師不可推卸的責任。
（三）以加強行業(yè)監(jiān)管為契機，改革和完善行業(yè)管理體制
1、進一步加大懲處力度，健全行業(yè)監(jiān)管體系
一是要嚴肅查處虛假資信證明、虛假評估、虛假鑒證等違規(guī)違法行為。要結(jié)合財政系統(tǒng)檢查會計信息質(zhì)量，對與存在會計信息虛假的企業(yè)有關(guān)的審計機構(gòu)、評估機構(gòu)的業(yè)務進行追查；要認真做好審計部門、財政監(jiān)督部門、證券監(jiān)管部門、銀行監(jiān)管部門移交案件的查處工作；落實對署名舉報、重大問題舉報和檢查線索舉報的查處，做到件件有落實；要加強對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和查處結(jié)果的通報和披露。
二是要加強“聯(lián)手”監(jiān)管力度。我們要積極主動做好與政府部門聯(lián)手檢查和政府部門委托事項的查處，建立協(xié)會和政府部門在監(jiān)管和懲處工作上的“互動”聯(lián)手合作機制，并進一步探索行業(yè)協(xié)會開展監(jiān)督檢查的有效途徑，強化行業(yè)監(jiān)督的權(quán)威性。
三是要實施司法介入。通過加強與法院的溝通和對社會公眾的引導，提高當事人的法律意識，對違規(guī)機構(gòu)和人員應依法追究民事責任和刑事責任，支持受害投資者向相關(guān)責任人提出民事賠償要求。要通過司法途徑解決對社會公眾和市場經(jīng)濟秩序造成重大危害的作假行為，建立起廣泛的司法介入機制。
四是要完善監(jiān)管制度的建設(shè)。要盡快實施業(yè)務報備制度，有效開展報備信息的加工、整理、分析和處理，為監(jiān)管提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料。中注協(xié)已專門發(fā)出通知，首先要在具有證券期貨審計資格事務所中試行
上市公司審計業(yè)務報備制度。各地協(xié)會要充分認識到實行這項制度的重要性，認真布置，抓好落實工作，各相關(guān)事務所要嚴格按照要求，及時報送相關(guān)數(shù)據(jù)。其次，要完善“同業(yè)互查”制度，逐步以此作為行業(yè)監(jiān)管工作的重要基石，使之成為未來行業(yè)監(jiān)管的主要方式。
此外，實行業(yè)內(nèi)談話提醒制度、通報制度等，以豐富監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管手段和監(jiān)管方法。談話提醒制度是行業(yè)自律性監(jiān)管工作的一個重要手段，同時也體現(xiàn)了行業(yè)協(xié)會的服務職能。我們推行這種制度，目的就是防患于未然。要讓談話提醒制度成為行業(yè)監(jiān)管工作的“地雷探測器”，把可能出現(xiàn)的重大業(yè)務質(zhì)量問題，消滅于萌芽狀態(tài)之中，同時，它又是對正在發(fā)生的執(zhí)業(yè)違規(guī)行為的一種“處理”手段。
2、切實加強監(jiān)管機構(gòu)和監(jiān)管隊伍的建設(shè)
當前及今后相當長的時期內(nèi)，打假治假將是我們行業(yè)的中心工作，而打假治假工作的效力，很大程度上取決于我們協(xié)會內(nèi)部的監(jiān)管力量和監(jiān)管水平。目前我們整個行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)和監(jiān)管隊伍的建設(shè)與我們的工作重心極不相稱，全國各級協(xié)會監(jiān)管隊伍總共不到100人，與我們面臨的監(jiān)管任務極不相稱。為此，各級協(xié)會要加強協(xié)會自身監(jiān)管機構(gòu)和監(jiān)管隊伍的建設(shè)，要重視監(jiān)管部的工作，充實人員和技術(shù)力量，并盡快調(diào)整分配機制，以充分利用和引進人才。要盡快建立一支政治素質(zhì)高、職業(yè)道德好、業(yè)務技術(shù)精、協(xié)調(diào)能力強、勇挑重擔的監(jiān)管隊伍，逐步實現(xiàn)專家治理，提高協(xié)會的監(jiān)管工作水平。當然，我們也應該認識到，目前或今后一個時期內(nèi)僅靠協(xié)會自身的監(jiān)管力量畢竟是有限的，因此，中注協(xié)和各地注協(xié)在監(jiān)管方面應該密切配合，形成上下一盤棋，既有分工，又密切配合，利用好現(xiàn)有監(jiān)管隊伍的人力資源，提高監(jiān)管工作效率。為進一步明確行業(yè)監(jiān)管工作重心和各級協(xié)會的職責分工，同時加強對上市公司審計業(yè)務、金融保險審計業(yè)務、事務所年度業(yè)務檢查等的監(jiān)管，我們將盡快修改、下發(fā)《中注協(xié)關(guān)于明確省級注冊會計師協(xié)會、資產(chǎn)評估協(xié)會監(jiān)管職責的通知》。
3、明確定位，理順關(guān)系，逐步改革行業(yè)管理體制從市場經(jīng)濟的要求看，自律性管理是行業(yè)協(xié)會管理體制的理想模式。當前，建立科學的行業(yè)管理體制的關(guān)鍵，在于確定政府監(jiān)督和行業(yè)自律的各自內(nèi)涵。政府監(jiān)督應是一種高層次的監(jiān)督，其實施監(jiān)督的方式應該與其職能轉(zhuǎn)變的要求相適應。政府主要是通過監(jiān)督協(xié)會貫徹執(zhí)行國家法律、法規(guī)、制度情況，指導和規(guī)范行業(yè)的發(fā)展。通過對經(jīng)濟領(lǐng)域?qū)嵤┑男姓O(jiān)督，間接監(jiān)督注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況和工作質(zhì)量。按照上述思路理順“政社”職能，既能提高政府監(jiān)督的效能，又能強化行業(yè)自律的權(quán)威性，有利于經(jīng)濟秩序的建立和維護。因此，必須按照“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的原則，逐步確立和完善行業(yè)的新型管理體制，并通過法律的形式明確協(xié)會的定位和職能。
在明確協(xié)會定位后，我們還要逐步理順中注協(xié)和各省級注協(xié)的關(guān)系，根據(jù)目前行業(yè)發(fā)展的實際狀況，改革行業(yè)管理體制，加強協(xié)會各級管理組織的建設(shè)。各級協(xié)會理事會、常務理事會均要經(jīng)由選舉產(chǎn)生，以提高協(xié)會決策機構(gòu)的代表性和議事能力。有些地方協(xié)會做得很好，中注協(xié)要加快這一步伐。各級協(xié)會還可通過建立檢查委員會、懲戒委員會、職業(yè)道德委員會、技術(shù)鑒定委員會等自律性組織，由行業(yè)代表自行作出監(jiān)管、教育等一系列決定，真正實現(xiàn)行業(yè)的事由行業(yè)自己管。
（四）推行合伙制，增強事務所抵御風險的能力
脫鉤改制是事務所管理體制的一次重大革命，對于行業(yè)的發(fā)展起到了極為重要的推動作用。但是，由于歷史和人們觀念上的原因，絕大多數(shù)事務所實行有限責任的形式。然而，有限責任的形式與事務所所承擔的社會責任和職業(yè)風險是不相匹配的。作為一個具有高社會責任和高執(zhí)業(yè)風險的行業(yè)，如果不能面向社會承擔無限責任，其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機制約束和保障。要促進行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德的提高，必須加大事務所的職業(yè)責任，并有必要全面推進有限責任制事務所向合伙制的轉(zhuǎn)化。
證券市場不規(guī)范及相應法規(guī)的不健全，一定程度上促成了注冊會計師職業(yè)道德的喪失和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低
下，而規(guī)范這種行為必須多管齊下，僅靠行政處罰是遠遠不夠的。注冊會計師出具虛假或不實審計報告，不僅要承擔行政責任，情節(jié)嚴重的，還要追究其民事責任和刑事責任。目前，司法機關(guān)正在就證券市場有關(guān)責任人的民事責任追究機制進行研究，將會出臺新的措施，注冊會計師的民事賠償責任將會落到實處。為控制民事賠償能力不足而導致的事務所破產(chǎn)風險，國外注冊會計師行業(yè)一般都強制要求注冊會計師及其事務所購買職業(yè)責任保險，而且保險支出占業(yè)務收入的比重越來越大。但目前國內(nèi)事務所多采用職業(yè)風險基金的形式，購買職業(yè)保險的還相對較少。況且，大部分事務所目前的職業(yè)風險基金對巨額的罰款往往只是杯水車薪。因此，建立健全注冊會計師職業(yè)保險制度，有利于我國注冊會計師職業(yè)責任事故民事賠償糾紛的顧利解決，而推行合伙制也有助于建立完善的民事賠償機制。我們要加強這兩方面的輿論準備和政策準備。要研究向合伙制推進的實施政策，特別是有限責任事務所向合伙制過渡的途徑和具體方案，其中包括現(xiàn)有發(fā)起人、出資人向合伙人轉(zhuǎn)換的條件、轉(zhuǎn)制的步驟與程序、轉(zhuǎn)制前后的法律責任，以及脫鉤改制時一些遺留基金的處理等。在這個過程中，各地要堅決按規(guī)定停止審批有限責任事務所，并監(jiān)督現(xiàn)有有限責任事務所加強內(nèi)部管理和質(zhì)量控制。同時，要加快推行職業(yè)保險制度的進程，并醞釀實行合伙人財產(chǎn)登記制度，以與合伙人的法律責任相匹配，提高合伙人的風險意識，維護全行業(yè)的信譽。
（五）強化行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)
當前，國家正在大力推進市場經(jīng)濟道德規(guī)范建設(shè)。經(jīng)濟鑒證類社會中介服務行業(yè)作為社會信用體系重要組成部分，在全面推進行業(yè)各項建設(shè)的同時，更要著重強化從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，以確保維護市場經(jīng)濟秩序作用的有效發(fā)揮。江澤民總書記在今年的全國宣傳工作會議上提出，“我們在建設(shè)有中國特色社會主義，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的過程中，要堅持不懈地加強社會主義法制建設(shè)，依法治國，同時也要堅持不懈地籍社會主義道德建設(shè)，以德治國?！敝扉F基總理在視察北京國家會計學院時強調(diào)，不做假賬是會計從業(yè)人員的基本道德和行為準則，所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。在我國注冊會計師行業(yè)的短暫發(fā)展歷程中，有許多沉痛的教訓。由注冊會計師出具虛假報告而引發(fā)的訴訟案件，不僅給我國注冊會計師行業(yè)造成很壞的影響，也給國家和社會公眾帶來巨大的經(jīng)濟損失。盡管問題的出現(xiàn)有其復雜的社會背景，但與個別注冊會計師不遵守執(zhí)業(yè)規(guī)則，單純追逐經(jīng)濟利益，不講職業(yè)道德也有直接關(guān)系。
當然，注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的任務決不會自行實現(xiàn)，道德品質(zhì)也難以在每個注冊會計師身上自發(fā)形成。為此，強化注冊會計師職業(yè)道德教育勢在必行。未來注冊會計師事業(yè)的建設(shè)者必須有德有才，德才兼?zhèn)洹Ｎ覀冊陂_展培訓和后續(xù)教育時，不僅要向他們講授專業(yè)知識、訓練專業(yè)技能，還必須學習職業(yè)道德知識，陶冶職業(yè)道德品質(zhì)、情操，特別要抓好敬業(yè)教育、樂業(yè)教育、勤業(yè)教育，把職業(yè)道德教育與文化知識、專業(yè)技能的培訓有機結(jié)合起來。通過樹立正反典型、廣泛宣傳、輿論引導、進行道德評價等多種形式，啟發(fā)從業(yè)人員在職業(yè)活動中自覺進行職業(yè)道德修養(yǎng)，并見諸行動，使廣大注冊會計師的職業(yè)道德水平不斷提高。我們一定要在江澤民總書記“依法治國、以德治國”重要思想的指引下，牢牢抓住契機，大力弘揚優(yōu)良的職業(yè)道德，培養(yǎng)高尚的情操和良好的作風，為推動中國經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展做出自己的貢獻。
