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淺議人力資源會計與核算

關(guān)鍵詞:人力資源會計 核算體系 以人為本

  人力資源會計,是以貨幣為主要計量單位,結(jié)合其他非貨幣手段,運用會計的專門方法,對一定組織的人力資源進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計量、核算、報告和監(jiān)督的管理活動。人力資產(chǎn)所具有的特殊性要求我們在把人力資源“資本化”、用貨幣計量的同時,又必須要結(jié)合非貨幣的手段,運用會計的專門方法,對一定組織的人力資源進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計量、核算、報告和監(jiān)督。

  一、人力資源會計核算

  1.進行人力資源會計核算,應(yīng)增設(shè)相應(yīng)的會計科目。依據(jù)人力資源會計核算對象的特點,應(yīng)增設(shè)以下會計科目:

 ?。?)“人力資源取得與開發(fā)”科目。該科目借方歸集企業(yè)為取得與開發(fā)(培訓(xùn))人力資源所發(fā)生的原始成本;貸方歸集人力資源受雇后,其成本予以資本化的部分。本科目類似于工業(yè)會計中的“在建工程”科目,屬歸集分配總賬戶。期末無余額,表示當(dāng)期發(fā)生的費用全部資本化。期末借方余額,則表示已發(fā)生尚未資本化的費用。

 ?。?)“人力資產(chǎn)”科目。該科目用來匯總核算企業(yè)所有資本化的人力資源的原始投資成本。其借方歸集企業(yè)已發(fā)生的,予以資本化的所有人力資源的取得與開發(fā)成本,以及對人力資源本身的原始投資;貸方歸集人力資源的減少額。余額在借方,表示企業(yè)現(xiàn)有的人力資源投資的原始成本。本科目類似于工業(yè)會計中的“固定資產(chǎn)”科目,可按人員類別設(shè)置明細(xì)賬戶。

  (3)“人力資產(chǎn)攤銷”科目。該科目用來核算人力資源投資成本的逐期消耗。該科目借方歸集退出企業(yè)的人力資源的已攤銷額;貸方歸集本期損耗的人力資源投資成本。余額在貸方,表示人力資源投資成本的累計攤銷額。該本科目類似于工業(yè)會計中的“累計折舊”科目,是“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。

 ?。?)“人力資源費用”科目。該科目類似于工業(yè)會計中的“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目,屬于損益類科目,用來歸集匯總核算企業(yè)所發(fā)生的人力資源每期的攤銷額。其借方歸集發(fā)生額;貸方歸集轉(zhuǎn)出額。期末將期借方發(fā)生額通過貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶,表示企業(yè)已支出的人力資源投資成本費用化后已作為期間費用。本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

  (5)“人力資產(chǎn)投資損益”科目。該科目用來匯總核算企業(yè)因人力資源流動、死亡或其他原因所造成的損益。該科目借方歸集企業(yè)因人力資源流動所造成的損失;貸方歸集企業(yè)因人力資源流動所帶來的收益。期末應(yīng)將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶,本科目類似于工業(yè)會計中的“投資損益”科目,期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

 ?。?)“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。該科目用來匯總核算企業(yè)所有資本化的人力資源的原始投資成本的減值額,是“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵科目。其貸方歸集因傷殘等各種原因所造成的人力資產(chǎn)的減值額。余額在貸方,表示企業(yè)原有的人力資產(chǎn)原始成本的減值總額。本科目可按人員類別設(shè)置明細(xì)賬戶。設(shè)置“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的主要原因是:人力資產(chǎn)的服務(wù)潛能隨著生產(chǎn)經(jīng)營的不斷利用及時間的延續(xù)、科技的進步而逐漸衰減,故必須在人力資源使用期間確定消逝的服務(wù)潛能的比例,按期限有計劃地通過“人力資產(chǎn)攤銷”科目計入產(chǎn)品成本或相關(guān)的費用以實現(xiàn)收入與支出的正確配比,這同時也就決定了攤銷時要考慮人力資源原始價值、攤銷方法、勞動合同確立的預(yù)期雇用年限等因素,造成人力資產(chǎn)攤銷必然要存在的局限性而缺乏靈活性,按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定,攤銷方法一經(jīng)確定,不得隨意變更,即不能根據(jù)實際情況及時調(diào)整。

  2.人力資源會計的賬務(wù)處理。

  (1)人力資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。人力資源成本按原始成本計量。①有償取得和開發(fā)人力資源時,借:“人力資源取得與開發(fā)”,貸:“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。員工正式交付給部門使用時,借:“人力資產(chǎn)—××(類別)”,貸:“人力資源取得與開發(fā)”。②若人力資源為國家或個人投資形成,在接受投資時,借:“人力資產(chǎn)”,貸:“實收資本—人力資本”。③無償取得時,借:“人力資產(chǎn)”,貸:“資本公積—人力資產(chǎn)”。

 ?。?)人力資源攤銷的核算。攤銷時要考慮人力資產(chǎn)原始價值、攤銷方法、勞動合同確立的預(yù)期雇用年限。實際攤銷時,借:“人力資源費用”,貸:“人力資產(chǎn)攤銷”。人力資產(chǎn)價值全部攤銷完畢后,借:“人力資產(chǎn)攤銷”,貸:“人力資產(chǎn)—××(類別)”。

 ?。?)人力資源減值的核算。企業(yè)應(yīng)在年度終了檢查核實各類人力資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力,對因各種原因造成的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的減值,借:“人力資源費用”,貸:“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—××(類別)”。由于人力資產(chǎn)的特殊性,按穩(wěn)健性原則,對賬面價值高于其可收回金額的,其差額不作會計處理。

 ?。?)人力資產(chǎn)減少的核算。①辭職。借:“人力資產(chǎn)攤銷”(已攤銷額)、“現(xiàn)金”(收回補償額)、“人力資產(chǎn)投資損益”(未攤銷額),貸:“人力資產(chǎn)—××(類別)”。②離退休。借:“人力資產(chǎn)攤銷”(已攤銷額),“人力資產(chǎn)投資損益”(未攤銷額),貸:“人力資產(chǎn)—××(類別)”。③調(diào)走。借:“人力資產(chǎn)攤銷”(已攤銷額)、“其他應(yīng)收款”(對方單位補償額)、“人力資產(chǎn)投資損益”(未攤銷額),貸:“人力資產(chǎn)—××(類別)”,“人力資產(chǎn)投資損益”(調(diào)出所獲得的收益)。④死亡。借:“人力資產(chǎn)攤銷”(已攤銷額)、“人力資源費用”(未攤銷額),貸:“人力資產(chǎn)—××(類別)”。

 ?。?)人力資源培訓(xùn)(后續(xù)教育)的賬務(wù)處理?,F(xiàn)行會計處理將人力資源培訓(xùn)(后續(xù)教育)費用化,而按照人力資源會計的原理和方法應(yīng)予資本化,并在以后各受益期逐筆攤銷。①發(fā)生培訓(xùn)支出時,借:“人力資源取得與開發(fā)”,貸:“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。員工正式交付給部門使用時,借:“人力資產(chǎn)—××(類別)”,貸:“人力資源取得與開發(fā)”。②以后各期攤銷時,借:“人力資源費用”,貸:“人力資產(chǎn)攤銷”。

  二、人力資源會計信息披露

  1.資產(chǎn)負(fù)債表。在資產(chǎn)項下增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷”、“人力資產(chǎn)凈值”和“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目,在“實收資本”項下增設(shè)“其中:實收入人力資本”項目,以揭示人力資源資本。

  2.損益表。在損益表中增設(shè)“人力資產(chǎn)投資凈值增(減)額”、“人力資產(chǎn)投資損益”、“人力資源費用”等項目,以揭示人力資源增減變化所帶來的損益。

  3.現(xiàn)金流量表。將投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”改為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”,同時反映處置人力資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入量。將“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”改為“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”,同時反映購置人力資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流出量。在現(xiàn)金流量表補充資料表中的“無形資產(chǎn)攤銷”一欄下面增設(shè)一欄“人力資產(chǎn)攤銷”項目。

  4.人力資源會計輔助說明。運用專門的會計方法,并采用非貨幣計量方式,結(jié)合各類比例法、比率法及各種業(yè)績考核評價,對人力資源會計信息的報告進行補充說明。對于重大的人力資源會計事項的變化,要單獨披露。

  參考文獻:

  王福新編著。人力資源管理。石油工業(yè)出版社

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