上海會計2001.11
芻論我國建立社會責(zé)任會計的必然性
陽秋林 李春華
社會責(zé)任會計在社會上出現(xiàn)已有30多年的歷史，但在我國至今尚未建立。筆者通過走訪幾十個企業(yè)，從掌握企業(yè)履行社會責(zé)任的第一手材料中，深感我國企業(yè)建立社會責(zé)任會計已刻不容緩。本文從本世紀(jì)末世界上出現(xiàn)的企業(yè)新概念和我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出出發(fā)，論述我國企業(yè)建市科會吉休會計的必然性。
一、企業(yè)新概念的提出必然要來我國建立社會責(zé)任會計。
企業(yè)一人道主義論壇協(xié)會會長約翰·馬雷斯卡在其所著《企業(yè)新概念》一文中說：“今天世界出現(xiàn)了一種嶄新的企業(yè)新概念，即企業(yè)已不再被看作只是為擁有者創(chuàng)造利潤和財富的工具，它還必須對整個社會的政治經(jīng)濟發(fā)展負責(zé)。這種企業(yè)新概念注定會改變?nèi)藗儗ζ髽I(yè)的看法，企業(yè)對自己的看法，以及企業(yè)在對世紀(jì)社會中的位置?！?br />
社會責(zé)任會計是在傳統(tǒng)的會計模式上發(fā)展起來的一門新興的會計分支學(xué)科，它是探討、研究如何更好地維護人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、政府、社會公眾的相關(guān)利益集團和個人的決策提供特定企業(yè)社會責(zé)任履行情況；其直接目的是通過計算和記錄企業(yè)社會成本和社會效益，真實地反映企業(yè)對社會的貢獻和損害，向政府及公眾提供企業(yè)對社會的不良影響；它最終的目的是講求社會整體效益，實現(xiàn)社會凈貢獻最大化。因此可以說，社會責(zé)任會計應(yīng)是企業(yè)社會責(zé)任會計，其實質(zhì)是把企業(yè)與社會之間的相互關(guān)系作為社會責(zé)任，并以此為中心而展開的會計。
（一）企業(yè)新概念的提出，使企業(yè)從片面追求經(jīng)濟效益最大化轉(zhuǎn)移到開始重視社會效益上來。而社會責(zé)任會計的建立是正確衡量社會效益和社會成本的基礎(chǔ)。在社會責(zé)任會計中，社會效益主要包括質(zhì)量效益、環(huán)境效益、充分就業(yè)效益、社會保險及教育效益、外援效益及其他效益。而社會成本則主要包括社會物耗成本、社會人工成本、土地使用成本、資源耗損成本、資源使用成本、環(huán)境污染成本、社會管理費用、工傷及職業(yè)病成本和其他社會成本。傳統(tǒng)會計對效益和成本的界定在很大程度上滿足不了經(jīng)濟發(fā)展對企業(yè)的要求，而且單純以交易價格作為前提，以貨幣作為計量尺度的會計計量方法，也難以擔(dān)當(dāng)對社會效益和社會成本的計量任務(wù)。
而社會責(zé)任會計卻能以會計特有的技術(shù)和方法對各企業(yè)經(jīng)營活動中所獲得的社會效益和發(fā)生的社會成本以貨幣為主要計量單位進行核算和管理；但對于一些難以用貨幣計量的指標(biāo)則以一定的公認標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)采用科學(xué)的估計法，通過對各企業(yè)經(jīng)營行業(yè)所帶來影響的核算和管理，使其經(jīng)營行為在經(jīng)濟方面和社會方面達到均衡。即各企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要通盤考慮，自覺地把社會責(zé)任放在首位，最后以社會責(zé)任報告的形式，核算和監(jiān)督一個企業(yè)在一定時期內(nèi)對整個社會做出的總貢獻和總消耗，從而使企業(yè)的社會效益和社會成本得到充分反應(yīng)。
（二）企業(yè)新概念的提出，要求企業(yè)不僅要對所有者和債權(quán)人提供會計信息，而且還應(yīng)對員工、政府、社區(qū)、社團等提供其履行社會責(zé)任的會計信息。這正是社會責(zé)任會計比傳統(tǒng)會計提供更加豐富的會計信息的所在：即社會責(zé)任會計不僅要求企業(yè)提供一些經(jīng)濟上的會計信息，而且還要求提供社會性的會計信息，如對人力資源狀態(tài)與貢獻的揭示，對自然資源保護和破壞的揭示，對這些以社會成本為代價獲得經(jīng)濟效益的現(xiàn)象的充分揭示，迫使企業(yè)為維護企業(yè)聲譽而必須向一般公眾、地區(qū)居民及整個社會提供其履行社會責(zé)任的情況。
（三）企業(yè)新概念使企業(yè)責(zé)任開始向社會擴展，因而建立社會責(zé)任會計也成為一種必然。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們的需求趨于多元化，公眾對生活質(zhì)量的期望值發(fā)生了重大變化，因此世界各國人民期望環(huán)境能得到保護，期望自己享受到作為人和勞動者的某些權(quán)利，在這種情況下出現(xiàn)的企業(yè)新概念，不再被看作只是為擁有者創(chuàng)造財富的工具，企業(yè)作為現(xiàn)代社會中不可缺少的組成部分，它與未來有著重要關(guān)系，并且還關(guān)系到和平、穩(wěn)定和全世界人民的安康。從這點來看，企業(yè)應(yīng)對更多的公眾而不只是對它們的擁有者和股東負責(zé)，且它與其所在地的社區(qū)，與國際社區(qū)和世界環(huán)境有著直接關(guān)系。
而社會責(zé)任會計的宗旨是要求企業(yè)在生產(chǎn)新產(chǎn)品的同時，還應(yīng)無條件履行社會責(zé)任如環(huán)境保護、就業(yè)條件等并定期報告企業(yè)為社會所創(chuàng)造的效益和業(yè)績。由此可見，企業(yè)通過建立社會責(zé)任會計可以促使其與社會和自然環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，并能切實承擔(dān)起相應(yīng)的社會責(zé)任。
（四）企業(yè)新概念的提出，使有遠見的和開明的企業(yè)家認識到一個安全和繁榮的社會有利于企業(yè)的發(fā)展和獲利。前已述及，企業(yè)的社會作用新概念的發(fā)展趨勢將對世界產(chǎn)生重大影響。今天，這種新概念可以通過對話和建設(shè)性合作而不是通過對抗，進一步擴大和加強。為什么會產(chǎn)生這種新的態(tài)度呢？答案在于，過去所信奉的信條已經(jīng)發(fā)生變化，已經(jīng)有了新的價值觀。過去，企業(yè)家認為政府干預(yù)是一件壞事?，F(xiàn)在他們認為，大多數(shù)法律實際上對他們是有利的。同樣，過去企業(yè)贊同“貨物出門概不退換”的教條。現(xiàn)代的企業(yè)家態(tài)度則不同，大多數(shù)認為企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該有利于社會，而不是“損害社會”。企業(yè)幫助社會，實際上也是幫助它自己。企業(yè)家利用社會責(zé)任會計來檢查公司業(yè)績，評估公司社會工作的成果，找出公司應(yīng)做的社會工作，教育公司中的管理人員，使其能從社會角度來思考問題。他們這樣做的目的是為了企業(yè)的信譽，得到社會的青睞。
（五）企業(yè)新概念的提出，使各國組織頒布了一系列原則、協(xié)定、準(zhǔn)則，迫使企業(yè)履行社會責(zé)任從而建立社會責(zé)任會計就成為必然。如1999年11月在一些跨國大公司（包括殼牌國際公司和通用汽車公司等50多家公司）高級代表的合作下，由利昂·H·沙利文教立起草了一套旨在全球經(jīng)濟發(fā)展的新原則，這個原則被稱為“沙利文原則”。該原則要求：“對社會負責(zé)的公司，無論大小，都可以作為目標(biāo)來調(diào)整內(nèi)部政策和慣例以符合參照標(biāo)準(zhǔn)。”如聯(lián)合國提倡的公司與聯(lián)合國之間簽署的包括人權(quán)行為、勞動條件和環(huán)境保護等內(nèi)容的“全球協(xié)定”；經(jīng)濟合作與發(fā)展組織制定的公司自愿執(zhí)行的關(guān)于職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)關(guān)系、環(huán)境、競爭和稅收的“跨國公司準(zhǔn)則”。這些原則、協(xié)定、準(zhǔn)則的頒布，迫使參加簽約的企業(yè)密切關(guān)注本公司業(yè)績，履行社會責(zé)任，并且就義務(wù)的實施情況發(fā)表年度報告。
（六）企業(yè)新概念的提出，要求企業(yè)加強對環(huán)境的保護，從而能更好地合理分配資源和滿足人類長久生存的需要，而社會責(zé)任會計的建立正能順應(yīng)這一客觀要求，它有助于企業(yè)盡量減少對環(huán)境的損害。眾所周知，自然界是人類賴以生存的空間，目前自然環(huán)境和生態(tài)平衡正受到嚴重破壞。企業(yè)是社會的一個重要細胞，大量生產(chǎn)、大量消耗也是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征。企業(yè)生產(chǎn)的無限擴大和自然資源的有限性致使環(huán)境危機不斷加劇，而企業(yè)對這一危機的造成顯然負有直接的社會責(zé)任，因而防治和根除危機也就理所當(dāng)然。生產(chǎn)在擴大，自然界中的資源卻在銳減，并且很多資源都屬于不可再生資源。為了人類的未來，為了保全這有限的資源和節(jié)約資源，為解決資源短缺問題，實現(xiàn)對資源的有效限制，很顯然需要社會各企業(yè)提供必要的社會報告，從而也促使了社會責(zé)任會計在企業(yè)內(nèi)部建立的必然性，它能正確引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的經(jīng)濟活動保護資源，維持生態(tài)平衡。
二、可持續(xù)發(fā)展理論的提出對傳統(tǒng)會計產(chǎn)生了新的挑戰(zhàn)，它必然要來我國建立社會責(zé)任會計。
可持續(xù)發(fā)展（sustainable development）就是指代際間發(fā)展機會的平等性。根據(jù)1982年4月由聯(lián)合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會出版的《我們共同的未來的研究加告提出：“可持續(xù)發(fā)展能滿足現(xiàn)在的需要，但不損害后代滿足他們自身需要的能力。”它的直接含義是：在包括資源在內(nèi)的廣義財富的傳遞上，每一代留給下一代的都應(yīng)該是平等的，即代際間的交換應(yīng)當(dāng)是平等的?？沙掷m(xù)發(fā)展理論包括三個子系統(tǒng)理論，即：（l）生態(tài)持續(xù)理論：經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，要建立在資源的可持續(xù)利用和良好生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)之上；（2）經(jīng)濟持續(xù)理論：鼓勵經(jīng)濟增長不僅要重視數(shù)量增長，更應(yīng)重視質(zhì)量。優(yōu)化資源配置、節(jié)耗增收；（3）社會持續(xù)理論：改善和提高人類生活質(zhì)量，滿足需要，促進社會公正、安全、文明、健康發(fā)展。
會計提供的信息對于衡量和監(jiān)督可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)具有十分重要的作用。然而，傳統(tǒng)的會計僅僅是經(jīng)濟效益的維護者，還不能滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。追求比較少的投入獲取最大的產(chǎn)出，是傳統(tǒng)會計的最大目標(biāo)。至于生態(tài)環(huán)境和社會問題，會計還僅僅是一個“旁觀者”。追求經(jīng)濟效益而忽視社會效益，這是傳統(tǒng)會計的普遍現(xiàn)象。并且從另一個方面看，傳統(tǒng)會計的經(jīng)濟效益是一種局部的、短期的利益，它阻礙著高生態(tài)效率的實現(xiàn)?？梢?，傳統(tǒng)會計要適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求必須面對新的挑戰(zhàn)。具體講，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對會計帶來的挑戰(zhàn)包括以下幾個方面：（l）會計目標(biāo)。傳統(tǒng)會計以經(jīng)濟效益為目標(biāo)。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中，會計應(yīng)兼顧經(jīng)濟效益與社會效益，兼顧企業(yè)的局部利益與社會全局利益，兼顧眼前利益與長遠利益。當(dāng)二者存在矛盾時，應(yīng)當(dāng)把后者放在一個較高的地位，使前者服從后者。（2）會計方法。傳統(tǒng)的會計方法主要是各種精確的計量方法。如折舊的方法、存貸計價的方法等。衡量可持續(xù)性的許多指標(biāo)，如生態(tài)的破壞和恢復(fù)，環(huán)境的污染和治理等，是無法精確地計量其成本和效益的，這些指標(biāo)必須借助于一定的評估方法來確定。（3）會計報告。傳統(tǒng)會計報告不能滿足可持續(xù)發(fā)展對會計信息的要求。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的會計目標(biāo)，補充和完善一系列的指標(biāo)體系。新的招標(biāo)體系是在原有的會計指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，增加有關(guān)環(huán)境保護和治理以及資源利用等方面的內(nèi)容。根據(jù)需要，也可以單獨編制有關(guān)生態(tài)環(huán)境和資源方面的會計報告，并向政府有關(guān)部門和社會公眾公布。（4）會計監(jiān)督。傳統(tǒng)會計在社會問題和環(huán)境問題上基本上處于旁觀者的地位。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，會計應(yīng)承擔(dān)社會道義的責(zé)任，自覺監(jiān)督企業(yè)的行為，防止環(huán)境污染和生態(tài)惡化。
三、我國建立社會責(zé)任會計的客觀必然性。
（一）我國經(jīng)濟體制的改革、市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，必然要求企業(yè)建立社會責(zé)任會計。建立良好的、有秩序的社會主義市場經(jīng)濟，必須以企業(yè)社會責(zé)任會計的建立與實踐作為其保障措施之一。作為市場主體的企業(yè)應(yīng)該既講經(jīng)濟效益，又講社會效益。講求社會效益，必須依靠建立社會責(zé)任會計以反映企業(yè)的社會效益和社會成本，以彌補傳統(tǒng)會計的不足。所以，正在建立并完善的社會主義市場經(jīng)濟，為培育我國的企業(yè)社會責(zé)任會計奠定了良好的基礎(chǔ)，而社會責(zé)任會計也必將為市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，提供相應(yīng)的保障。
（二）建立社會責(zé)任會計既是會計發(fā)展、改革的需要，又是實現(xiàn)企業(yè)會計財務(wù)的要求。社會責(zé)任會計在我國尚屬超前性事物，對它的研究有助于推動我國會計理論的深入研究和會計改革的深化。雖然會計也要履行其社會職能，以實現(xiàn)企業(yè)的社會目標(biāo)。但是要真正滿足國家宏觀經(jīng)濟管理及有關(guān)方面的需要，諸如企業(yè)人力資源的開發(fā)、環(huán)境保護、社區(qū)貢獻等，必須借助于企業(yè)社會責(zé)任會計作為補充。可見，企業(yè)社會責(zé)任是傳統(tǒng)會計的邏輯拓展，特別是在我國目前情況下，建立企業(yè)社會責(zé)任會計已勢在必行。
（三）建立社會責(zé)任會計是會計國際化發(fā)展的要求。由于國家之間經(jīng)濟交往的增多，增強了不同國家會計趨向協(xié)調(diào)的要求。中國要走向世界，世界要了解中國，中國就要建立自己的社會責(zé)任會計。
因此，在我國，建立社會責(zé)任會計存在著一定的客觀必然性。它反映了企業(yè)經(jīng)濟運行方式以及價值判斷標(biāo)準(zhǔn)的重大變革；改變了傳統(tǒng)會計中只重利潤的觀念，有助于企業(yè)與社會環(huán)境的協(xié)調(diào)；它的產(chǎn)生和發(fā)展擴大了報表和信息的使用范圍，為會計理論的深化提供了廣闊前景。
（作者單位：南華大學(xué)工商管理系、湖南輕工業(yè)?？茖W(xué)校）
