本文就現(xiàn)金流量表編制中幾個(gè)比較值得關(guān)注的問題——正表及補(bǔ)充資料編制中的有關(guān)問題進(jìn)行一番探討，談?wù)勛约旱目捶ǎ瑑H供參考。
一、“現(xiàn)金流量表”正表中幾個(gè)項(xiàng)目的填列方法——賬戶設(shè)置與公式計(jì)算結(jié)合法
下面對(duì)“現(xiàn)金流量表”正表中幾個(gè)項(xiàng)目的填列方法進(jìn)行一番剖析，談一點(diǎn)淺見。
“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的填寫。大家知道“銷售、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”其計(jì)算公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入＝當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期的預(yù)收賬款－當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期銷售的壞賬損失。
但由于上式“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”中包含銷項(xiàng)稅額，而“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額”科目中“銷項(xiàng)稅額”內(nèi)還有用于“集體福利”、“在建工程”等項(xiàng)目的視同銷售部分未收到現(xiàn)金的金額，也有暫時(shí)未收到現(xiàn)金的“應(yīng)收賬款”中的銷項(xiàng)稅額，這些都是非收現(xiàn)項(xiàng)目；此外，“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等項(xiàng)目中也有通過資產(chǎn)重組事項(xiàng)、非現(xiàn)金資產(chǎn)償債等方式的交易處理事項(xiàng)。因此，為了準(zhǔn)確及時(shí)記錄與取得編制現(xiàn)金流量表資料，可采用在有關(guān)賬戶下設(shè)立“現(xiàn)金”與“非現(xiàn)金”項(xiàng)目，則能較好地解決這個(gè)問題，其方法為：在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)“現(xiàn)金”、“非現(xiàn)金”兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算現(xiàn)銷和非現(xiàn)金銷售的金額；在“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”科目下設(shè)置“現(xiàn)金”和“非現(xiàn)金”兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算“收到現(xiàn)金”、“收到非現(xiàn)金償還”的金額；在“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額”科目下，再設(shè)一級(jí)明細(xì)科目，即“現(xiàn)金”和“非現(xiàn)金”兩個(gè)明細(xì)科目，核算收到的現(xiàn)金和非收現(xiàn)金方式的視同銷售出現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額等，在記賬時(shí)收到現(xiàn)金就記入有關(guān)科目下的“現(xiàn)金”明細(xì)科目，未收到現(xiàn)金時(shí)就記入“非現(xiàn)金”明細(xì)科目，計(jì)算時(shí)則按下列公式計(jì)算：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入（現(xiàn)金）科目的貨方發(fā)生額＋本期收到應(yīng)收賬款（現(xiàn)金）科目貸方發(fā)生額＋本期收到應(yīng)收票據(jù)（現(xiàn)金）科目貸方發(fā)生額＋當(dāng)期收到的預(yù)收賬款＋“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額－現(xiàn)金”科目的貸方發(fā)生額。
上面公式值得說明的是：其一，當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金未列出是由于它已包含于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的“現(xiàn)金”的貸方發(fā)生額科目中；其二，當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失未列出是由于它已包含于應(yīng)收賬款（現(xiàn)金）科目貸方發(fā)生額中。用這種方法計(jì)算資料容易查找，方便簡(jiǎn)捷，容易掌握。
我們先看有關(guān)“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”計(jì)算公式：
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋（期末存貨余額－期初存貨余額）＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）－退貨收到的現(xiàn)金－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)等償還的應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)之和＋本期預(yù)付賬＋本期以現(xiàn)金支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅額（不包括本期與前期已記入應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)中后以現(xiàn)金支付的進(jìn)項(xiàng)稅額）
我們知道，上式中由于存貨的減少中含有“在建工程”等非生產(chǎn)領(lǐng)用，因此，為了取得編制現(xiàn)金流量表的資料，應(yīng)將二者區(qū)別開來，可在各存貨的相關(guān)科目“原材料”、“包裝物”等科目下多設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目，即“生產(chǎn)用”、“非生產(chǎn)用”兩個(gè)明細(xì)科目，用以分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的存貨。其二，在應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)中含有以非現(xiàn)金方式償還的各種情況，所以應(yīng)在“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目下多設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目，即“現(xiàn)金”、“非現(xiàn)金”兩個(gè)科目，用來分別核算現(xiàn)金付款和非現(xiàn)金付款的情況。其三，“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額”有付現(xiàn)金與非付現(xiàn)方式兩種形式的進(jìn)項(xiàng)稅額，將二者區(qū)別開來，可在該科目下多設(shè)置一級(jí)“現(xiàn)金”、“非現(xiàn)金”明細(xì)科目，分別核算以付現(xiàn)金方式與非付現(xiàn)金方式支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。
那么，在這種賬戶體系下，該項(xiàng)目的計(jì)算就十分明了，其計(jì)算公式應(yīng)為：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋［（期末存貨余額－期初存貨余額）－各存貨科目（非生產(chǎn)用）科目貸方發(fā)生額之和］＋應(yīng)付賬款（現(xiàn)金）科目借方發(fā)生額＋應(yīng)付票據(jù)（現(xiàn)金）科目借方發(fā)生額－退貨收到的現(xiàn)金（指貨款）＋本期預(yù)付賬款＋“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額－現(xiàn)金”科目借方發(fā)生額。
二、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的研究——指標(biāo)名稱與計(jì)算研究
（一）指標(biāo)名稱應(yīng)明確、規(guī)范
現(xiàn)金流量的補(bǔ)充資料中有關(guān)指標(biāo)應(yīng)作一些修改，才能更明確地表達(dá)內(nèi)涵，意義確切，這里有以下幾點(diǎn)值得探討：
1、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的討論。大家知道“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中包含有三部分內(nèi)容，即經(jīng)營(yíng)中的利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資中發(fā)生的利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用、籌資中發(fā)生的利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用，在利潤(rùn)的調(diào)整過程中應(yīng)扣除的是投資與籌資過程中發(fā)生的利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用，所以“財(cái)務(wù)費(fèi)用”又更名為“投資與籌資中的利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用”更確切且便于理解，還有益于編制現(xiàn)金流量表。
2、“存貨”項(xiàng)目的討論。如前所述，導(dǎo)致存貨增減有多種原因，它們可分為兩類：即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用，用以調(diào)整凈利潤(rùn)所用的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的存貨增減變化，而非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的存貨增減變化應(yīng)剔除，所以“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目應(yīng)更名為“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的存貨減少（減：增加）”較為明確，易于理解，也便于編制現(xiàn)金流量表。
同理：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用也應(yīng)更名為“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的待攤費(fèi)用減少（減：增加）”、“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”較為明確，易于理解，也便于編制現(xiàn)金流量表。
?。ǘ┭a(bǔ)充資料中有關(guān)指標(biāo)計(jì)算的研究
這里主要討論補(bǔ)充資料中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流量?jī)纛~”項(xiàng)目的計(jì)算問題。
大家知道幾個(gè)項(xiàng)目的排列應(yīng)符合邏輯思維的順序，應(yīng)符合利潤(rùn)組成的原理，層次分明，才能有利于理解，并且資料來源從賬簿當(dāng)中直接查找為好。為此，可將補(bǔ)充資料中有關(guān)項(xiàng)目的順序排列成如下順序較好，即：
凈利潤(rùn)：
1、剔除與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)而影響利潤(rùn)的因素
?。?、剔除投資活動(dòng)所影響利潤(rùn)的因素
加：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）
加：固定資產(chǎn)報(bào)廢損失
加：計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的凈增加（減：凈減少）
加：投資損失（減：收益）
加：計(jì)提長(zhǎng)期投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的凈增加（減：凈減少）
Ｂ、剔除籌資活動(dòng)所影響利潤(rùn)的因素
加：財(cái)務(wù)費(fèi)用
加：權(quán)責(zé)發(fā)生制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的凈利潤(rùn)
2、剔除凈利潤(rùn)中不付現(xiàn)金的因素
加：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨與短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的凈增加（減：凈減少）
固定資產(chǎn)折舊
無形資產(chǎn)攤銷
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷
待攤費(fèi)用攤銷
預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）
遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）
收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)
3、調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債及其他因素
加：存貨的減少（減：增加）
加：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）
加：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）
加：其他
加：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量額
計(jì)算說明：上式中計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一分為三，即計(jì)提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等其他長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提長(zhǎng)期投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨與短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備三小項(xiàng)，目的在于合乎邏輯順序。
本文轉(zhuǎn)載自《審計(jì)與理財(cái)》
