簡介： 資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)最主要的財務(wù)報表之一，但我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》及指南中均未對其如何填列作出說明。筆者根據(jù)自己對準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提出了資產(chǎn)負(fù)債表各項目的列示與填列方法。
資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)財務(wù)報表的重要組成內(nèi)容，是反映企業(yè)一定日期財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》及相應(yīng)的指南中，給出了資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)和流動負(fù)債項目的判定標(biāo)準(zhǔn)，并將該表的資產(chǎn)部分劃分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)兩部分；將負(fù)債部分劃分流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩部分。資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)包括會計報告期末的總賬賬戶余額、有關(guān)明細(xì)分類賬戶記錄和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表的編制過程就是通過對賬戶資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報表項目數(shù)據(jù)的過程。
資產(chǎn)負(fù)債表各項目的填制方法，包括“年初余額”的填列和“期末余額”的填列。
一、“年初余額”欄內(nèi)的各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列
如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各個項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄內(nèi)。
二、“期末余額”的填列方法有直接填列法和分析計算填列法兩種
具體數(shù)據(jù)可以通過以下幾種方式取得：根據(jù)總賬賬戶余額直接填列；根據(jù)總賬賬戶余額計算填列；根據(jù)明細(xì)賬戶余額計算填列；根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計算填列；根據(jù)總賬賬戶余額減去其備抵項目后的凈額填列。筆者現(xiàn)根據(jù)最新的“資產(chǎn)負(fù)債表”規(guī)定項目，提出“期末余額”各項目的具體內(nèi)容和填列方法如下。
?。ㄒ唬柏泿刨Y金”項目
反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行基本存款戶存款、銀行一般存款戶存款、外埠存款、銀行匯票存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計數(shù)填列。
（二）“交易性金融資產(chǎn)”項目
反映企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。
（三）“應(yīng)收票據(jù)”項目
反映企業(yè)收到的未到期收款而且也未向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票等應(yīng)收票據(jù)余額，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備余額后的金額填列。
?。ㄋ模皯?yīng)收賬款”項目
反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
（五）“預(yù)付賬款”項目
反映企業(yè)預(yù)收的款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
?。皯?yīng)收利息”項目
反映企業(yè)因持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額填列。
?。ㄆ撸皯?yīng)收股利”項目
反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。本項目根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶期末余額填列。
?。ò耍捌渌麘?yīng)收款”項目
反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
?。ň牛按尕洝表椖?
反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、發(fā)出商品、包裝物、低值易耗品和委托代銷商品等。本項目應(yīng)根據(jù)“在途物資（材料采購）”、“原材料”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”和“勞務(wù)成本”等賬戶的期末余額合計，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的小企業(yè)，應(yīng)按加或減材料成本差異、減商品進(jìn)銷差價后的金額填列。
?。ㄊ耙荒陜?nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目
反映企業(yè)非流動資產(chǎn)項目中在一年內(nèi)到期的金額，包括一年內(nèi)到期的持有至到期投資、長期待攤費用和一年內(nèi)可收回的長期應(yīng)收款。本項目應(yīng)根據(jù)上述賬戶分析計算后填列。
?。ㄊ唬捌渌鲃淤Y產(chǎn)”項目
反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)，本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。
?。ㄊ翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”項目
反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。本項目根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。
?。ㄊ俺钟兄恋狡谕顿Y”項目
反映企業(yè)持有至到期投資的攤余價值。本項目根據(jù)“持有至到期投資”賬戶期末余額減去一年內(nèi)到期的投資部分和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。
（十四）“長期應(yīng)收款”項目
反映企業(yè)長期應(yīng)收款凈額。本項目根據(jù)“長期應(yīng)收款”期末余額，減去一年內(nèi)到期的部分、“未確認(rèn)融資收益”賬戶期末余額、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中按長期應(yīng)收款計提的壞賬損失后的金額填列。
?。ㄊ澹伴L期股權(quán)投資”項目
反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)投資的賬面余額，減去減值準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末余額減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。
?。ㄊ肮潭ㄙY產(chǎn)”項目
反映企業(yè)固定資產(chǎn)的凈值。本項目根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。
（十七）“在建工程”項目
反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程價值。本項目根據(jù)“在建工程”賬戶期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。
?。ㄊ耍肮こ涛镔Y”項目
反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值。本項目根據(jù)“工程物資”賬戶期末余額，減去“工程物資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。
?。ㄊ牛肮潭ㄙY產(chǎn)清理”項目
反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末為貸方余額，以“－”號填列。
?。ǘ盁o形資產(chǎn)”項目
反映企業(yè)持有的各項無形資產(chǎn)的凈值。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額填列。
?。ǘ唬伴_發(fā)支出”項目
反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的、尚未形成無形資產(chǎn)成本的支出。本項目根據(jù)“開發(fā)支出”賬戶的期末余額填列。
?。ǘ伴L期待攤費用”項目
反映小企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末余額減去將于1年內(nèi)（含1年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。
?。ǘ吧套u”項目
反映企業(yè)商譽的價值。本項目根據(jù)“商譽”賬戶期末余額填列。
?。ǘ模斑f延所得稅資產(chǎn)”項目
反映企業(yè)應(yīng)可抵扣暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。本項目根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。
?。ǘ澹捌渌L期資產(chǎn)”項目
反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。
?。ǘ岸唐诮杩睢表椖?
反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下（含1年）的借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。
?。ǘ撸敖灰仔越鹑谪?fù)債”項目
反映企業(yè)發(fā)行短期債券等所形成的交易性金融負(fù)債公允價值。本項目根據(jù)“交易性金融負(fù)債”賬戶期末余額填列。
?。ǘ耍皯?yīng)付票據(jù)”項目
反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出并承兌的、尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。
?。ǘ牛皯?yīng)付賬款”項目
反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計填列。
?。ㄈ邦A(yù)收賬款”項目
反映企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收的款項。本項目根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計填列。
?。ㄈ唬皯?yīng)付職工薪酬”項目
反映企業(yè)應(yīng)付未付的工資和社會保險費等職工薪酬。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的期末貸方余額填列，如“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末為借方余額，以“－”號填列。
?。ㄈ皯?yīng)交稅費”項目
反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”賬戶的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費”賬戶期末為借方余額，以“－”號填列。
?。ㄈ皯?yīng)付利息”項目
反映企業(yè)應(yīng)付未付的各種利息。本項目根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶期末余額填列。
?。ㄈ模皯?yīng)付股利”項目
反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末余額填列。
?。ㄈ澹捌渌麘?yīng)付款”項目
反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。
?。ㄈ耙荒陜?nèi)到期的非流動負(fù)債”項目
反映企業(yè)各種非流動負(fù)債在一年之內(nèi)到期的金額，包括一年內(nèi)到期的長期借款、長期應(yīng)付款和應(yīng)付債券。本項目應(yīng)根據(jù)上述賬戶分析計算后填列。 財會論文網(wǎng) WWW.KUAIJILUNWEN.COM
?。ㄈ撸捌渌鲃迂?fù)債”項目
反映企業(yè)除以上流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。
?。ㄈ耍伴L期借款”項目
反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上（不含1年）的各期借款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額減去一年內(nèi)到期部分的金額填列。
?。ㄈ牛皯?yīng)付債券”項目
反映企業(yè)尚未償還的長期債券攤余價值。本項目根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶期末余額減去一年內(nèi)到期部分的金額填列。
?。ㄋ氖伴L期應(yīng)付款”項目
反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費用”賬戶期末余額和一年內(nèi)到期部分的長期應(yīng)付款后填列。
?。ㄋ氖唬邦A(yù)計負(fù)債”項目
反映企業(yè)計提的各種預(yù)計負(fù)債。本項目根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”賬戶期末余額填列。
（四十二）“遞延所得稅負(fù)債”項目
反映企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。本項目根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶期末余額填列。
?。ㄋ氖捌渌L期負(fù)債”項目
反映企業(yè)除以上長期負(fù)債項目以外的其他長期負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。
（四十四）“股本”項目
反映企業(yè)各投資者實際投入的資本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“股本（實收資本）”賬戶的期末余額填列。
（四十五）“資本公積”項目
反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額填列，其中“庫存股”按“庫存股”賬戶余額填列。
?。ㄋ氖坝喙e”項目
反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額填列。
?。ㄋ氖撸拔捶峙淅麧櫋表椖?
反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末余額計算填列，如為未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“－”號填列。
報表中還有個別項目在企業(yè)中很少見，筆者在此未提出填列方法。
