財務會計報告是一定時期和某一時點某一會計主體對投資者、債權人及其他相關利益主體，披露會計信息的載體，直接影響報告使用者的正確決策，其編制和披露的合法性、真實性、公允性，直接對我國的社會生活和經濟秩序產生重要影響。
本文就我國財務會計報告的編制和披露的有關問題，作些嘗試性探討。
一、存在的問題
（－）對外提供的財務會計報告及披露的信息不完整
1．只重視集團合并報表及母公司報表的披露，不重視成員企業(yè)及分部報告的披露。不少企業(yè)不按會計準則和會計制度的有關規(guī)定分別采用權益法或成本法核算對所屬單位的長期股資，也不隨同母公司對提供會計報表。而與所屬控股子公司之間存在巨大的關聯方交易，在國有及國有控股企業(yè)和上市公司中都普遍存在，一是利用控股地位，向所屬控股企業(yè)收取高額的管理費、租賃費、無形資產使用費、資金占用費等；二是向所屬控股企業(yè)低價收購產品，高價出售原料；三是利用資產重組、債務重組等方式，通過非公平交易，改善母公司資產及負債結構等方式粉飾母公司報表，誤導報表使用者。
2．企業(yè)很高的負債規(guī)模被隱藏在關聯方交易和表外籌資中，不披露企業(yè)為關聯方和非關聯方提供的貸款擔保和未決訴訟所形成的或有負債。如會計報表對大額未及時入庫的代銷或寄銷商品不并入負債項目反映，代所屬于公司或關聯方借款或賒購商品不在母公司賬簿和會計報表及附注或財務情況說明書反映，對關聯方或非關聯方提供的貸款擔保因借款人到期不能償還而應承擔的連帶還債責任及因違反合同就承擔訴訟賠償和大額應收票據貼現等形成的或有負債也不反映。
3．對不履約應收款項（應收貸款、預付貸款及其他應收款）可能形成的損失，不予披露或披露不充分。在經營過程中，如果企業(yè)的貸款、預付款及其他應收款到期不能按約定收回，就會形成損失，企業(yè)財務報告的使用者需要了解貸款、預付款及其他應收款形成損失對企業(yè)財務狀況和業(yè)績所造成的影響，這有助于他們判斷企業(yè)資產的有效程序。如果將無法收回的貸款及欠款作為資產保留在資產負債表上，財務報告使用者就無法了解企業(yè)實際的財務狀況。
4．不披露或不按有關法規(guī)慣例披露與會計報表一同披露的其他信息。這里所指的其他信息，是指企業(yè)根據有關法規(guī)或慣例在年度報告、招股說明書等文件中披露的，附會計報表以外的其他會計信息或非會計信息，主要包括會計數據和業(yè)務數據的摘要、資本性支出預算、董事會報告、總經理業(yè)務報告等。大部分國有企業(yè)其他信息的披露均采用非規(guī)范、非公開的形式有限度地披露，如董事長、總經理的述職報告、經營責任書、盈利預測等，且不予已審計會計報表一同披露，這就容易弄虛作假，與會計報表信息不一致。同時，也使除企業(yè)主管以外的其他報告使用者無法全面客觀了解企業(yè)的財務及經營情況，不利于企業(yè)招商引資及融資，這也是我國會計信息嚴重失真的重要原因之一。
5．我國財務會計報告尚未對衍生金融工具、知識資本、人力資本等項目予以揭示或披露。由于像衍生金融工具、知識資本、人力資本等項目不符合傳統會計要素定義與確認的標準，不具有實物形態(tài)，一直被視為表外項目不加重視。
（二）財務會計報告披露不及時
目前我國除上市公司外，企業(yè)均按年度編報財務報告。然而，就廣大投資者而言，單憑過去的年度財務報告對企業(yè)持續(xù)經營和成長能力作判斷，顯然是不行的，即年度報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要，中期報告就顯得特別重要。
（三）對企業(yè)持續(xù)經營不確定性披露不充分
對企業(yè)持續(xù)經營不確定性的披露不充分是我國目前企業(yè)普通存在的問題，也是廣大投資者、債權人最為關心的問題。長期以來，我國受計劃經濟體制的影響，企業(yè)投資主體和債權人單一，主要為國家政府主管部門和國家專業(yè)銀行，也無風險。在市場經濟背景下從事生產經營活動，參與市場競爭，必然會面臨種種不確定性，從而給企業(yè)的正常經營活動帶來風險，有的還可能對企業(yè)能否繼續(xù)生存和發(fā)展構成現實的或潛在的威脅，對企業(yè)持續(xù)經營不確定性的披露顯得格外重要。
從我國上市公司現行的持續(xù)經營不確定性的信息披露的實務來看，處于財務危機中的上市公司大都沒有在財務報告中對持續(xù)經營的不確定性作特別說明，投資者只能通過財務報表分析等手段自行判斷。除上市公司外的國有及國有控股企業(yè)，基本上未對企業(yè)持續(xù)經營的不確定性予以恰當揭示和披露，嚴重影響了企業(yè)投資者和債權人對企業(yè)的預期，并合理做出投資和信貸決策。
（四）財務會計報告的相關性和可靠性欠佳
相關性和可靠性是構成會計信息決策的兩大特征。相關性又分一般相關和決策相關，一般相關就是將企業(yè)財務狀況、經營業(yè)績、財務狀況變動信息都視為與使用者經濟決策有關的信息。決策相關是指財務報告使用者在些共同的信息需求外，還需要一些特定決策信息。如投資者會更加關注企業(yè)的投資報酬和投資風險，更需要能夠幫助他們正確做出“或購、或持或售”決策的信息；債權人則會主要關心企業(yè)的償債能力信息；政府主管部門則更為關心有利于決定稅務政策和控制企業(yè)活動的信息，財務會計報告提供的信息只有在真正滿足了使用者的特殊需要后，才真正意義上符合相關性原則。但相關性絕不是一個可以確指的概念，它具有一定的模糊性。如目前財務會計采用歷史成本作為計量基礎，以名義貨幣作為計量單位，它的信息質量肯定達不到使用者所要求的相關性。
可靠性就是可證實性和如實表達。我國《企業(yè)會計準則》在一般原則體系中將“會計核算應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，如實反映財務狀況和經營成果”作為第一位的會計原則，以如實反映或真實性作為可靠性的唯一內涵。在現階段我國會計信息失真比較嚴重，也就是尚未解決會計信息的可靠性問題。
二、改進意見
（－）構建符合我國國情的高質量的會計準則體系
企業(yè)的財務報告應當體現外部使用者的共同需要。一項高質量的會計準則無論何人在何地加以應用和解釋，財務報告的編制者、CPA.aspx>注冊會計師、監(jiān)管機構和使用者應當得出相同或相似的結論。概括地講，高質量的會計準則要在提供會計信息的質量上達到以下要求：具有主要的質量特征；相關性和可靠性；可比性和一致性；明確性和理解性。
（二）結合我國非股份制企業(yè)比重較大的客觀現實，重點規(guī)范和完善我國非上市企業(yè)財務會計報告信息披露的格式和內容
從我國企業(yè)財務會計報告的編制和披露的情況看，上市公司的相對規(guī)范和完整，而非上市公司對財務會計信息的披露則千差萬別，尤其是國有獨資及控股非上市企業(yè)會計信息披露水平差距較大，會計信息披露不完整等問題突出。我國非上市企業(yè)財務會計信息的披露可以借鑒上市公司的做法，由財政部、國家稅務總局、中國人民銀行等部門共同制定適合我國目前企業(yè)實際的財務會計信息披露的格式和內容，滿足投資者、債權人及其他報告使用者的經濟決策需要，同時也可以為我國全面實施《企業(yè)會計準則》提供必要的條件。
（三）加大會計監(jiān)督力度，提高我國社會審計工作質量
隨著我國社會主義市場經濟的形成，我國會計信息披露中存在的問題引起了國家領導及有關部門的高度重視，從1996年以來，我國針對企業(yè)會計信息質量問題，為規(guī)范會計行為，先后制定和發(fā)布了《會計基礎工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《企業(yè)財務會計報告條列》，并于1999年10月31日修訂了《中華人民共和國會計法》。應加大對上述法律、法規(guī)的普及力度，并嚴格實施，加大執(zhí)行力度；同時，進一步規(guī)范和完善我國企業(yè)報表注冊會計師審計制度。
