財政部于2000年5月17日頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》，7月1日起在我國所有企業(yè)執(zhí)行，準(zhǔn)則的頒布，填補了我國會計準(zhǔn)則中缺乏有關(guān)或有事項的空白，對或有事項的會計核算業(yè)務(wù)具有規(guī)范作用。本文就或有事項的確認、計量及其會計披露方面進行一些探討。
一、或有事項概述
在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會受到眾多不確定因素的影響，從而產(chǎn)生了或有事項。準(zhǔn)則對或有事項定義為:過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。國際會計準(zhǔn)則(IAS10)定義為：“或有事項是指這樣的一種狀況或情況，其最終結(jié)果是收益或虧損，只有在一項或若干項不確定的未來事項發(fā)生或不發(fā)生時才能證實?！眱烧呋疽恢?。
上述兩個定義都涵蓋了或有事項的四個基本特征：
1．或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，說明在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)客觀存在，只是其結(jié)果對企業(yè)產(chǎn)生有利影響還是不利影響或影響程度現(xiàn)在不得而知。
2．或有事項的結(jié)果是不確定的，主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面表現(xiàn)在或有事項的結(jié)果是否發(fā)生，具有不確定性;另一方面表現(xiàn)在或有事項的結(jié)果即使可以預(yù)料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金額具有不確定性。
3．或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定。
4．影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。
或有事項依據(jù)其性質(zhì)的不同，可分為或有利得和或有損失。(1)結(jié)果可能減少負債或獲得資產(chǎn)的或有事項為或有收益，可能會給企業(yè)帶來收益，所以稱為或有利得，相應(yīng)形成的企業(yè)資產(chǎn)則稱為或有資產(chǎn)?；蛴匈Y產(chǎn)的特點：①由過去的交易或事項產(chǎn)生；②結(jié)果具有不確定性；（2）結(jié)果可能發(fā)生負債或減少資產(chǎn)的或有事項，可能會給企業(yè)帶來損失，所以稱之為或有損失?；蛴袚p失并不就是指或有負債?！秶H會計準(zhǔn)則第37號——準(zhǔn)備、或有負債和或有資產(chǎn)》中將“或有負債”定義為：因過去事項形成的潛在義務(wù)，其存在通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或因過去事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不可以足夠可靠地計量?？梢钥闯龌蛴胸搨▋深惲x務(wù)：一類是潛在義務(wù)，另一類是特殊的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)特殊之處在于該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或者是該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠計量。
二、或有事項會計處理原則
世界各國及國際會計準(zhǔn)則，對或有事項的會計處理一般遵循以下原則:
1．穩(wěn)健性原則。要求充分預(yù)計可能的費用和損失，而不預(yù)計可能的收益。
2．重要性原則。要求對重要程度不同的或有事項進行區(qū)別對待和處理。或有事項的重要性可由其相對金額的大小和其發(fā)生概率來判定。運用重要性原則，對基本確定、很可能、可能、極小可能的事項要分別處理。
3．充分披露原則。要求財務(wù)報表要充分披露影響信息決策的信息，不能納入會計報表內(nèi)項目反映的，要在表外以附注形式加以披露。
4．實質(zhì)重于形式原則。實質(zhì)重于形式是指某一事項或交易的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式不一致時，會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)而非法律形式進行確認、計量和披露。如:我國《企業(yè)所得稅管理條例》不允許具有不確定性因素的損失抵減企業(yè)所得額，但現(xiàn)實情況中，對于很可能發(fā)生的或有事項進行合理的估計，計入企業(yè)當(dāng)期損益。
三、或有事項的會計處理
要準(zhǔn)確地把握和熟練地運用《企業(yè)會計準(zhǔn)則或有事項》中或有事項會計處理問題，必須對或有事項發(fā)生“可能性”有正確的認識。美國會計準(zhǔn)則委員會第5號準(zhǔn)則公告將這種可能性程度分為三個檔次：很可能(probable)、尚有可能(possible)和很少可能(remote)，但具體概率多少并未說明；《國際會計準(zhǔn)則第37號：準(zhǔn)備、或有負債和或有資產(chǎn)》也未對可能性層次和概率進行明確說明；加拿大特許會計師協(xié)會研究認為，可能性基本可以分為四個層次，用概率表示如下：“可合理確定(reasonable certain)”對應(yīng)95%一100%，“很可能(probable)”對應(yīng)50%一95%，“有可能(possible)”對應(yīng)5%一50%，“極小可能(remote)” 對應(yīng)0%一5%。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》可能性程度的劃分基本上借鑒加拿大特許會計師協(xié)會的研究成果，只是對“可能性”劃分類的名稱略有不同，概率區(qū)間都一樣，見下表：
(一)確認:在具體判斷是否對或有事項加以確認時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》給出了具體的確認條件，要求給予確認因或有事項而確認的負債必須同時滿足以下三個條件：
1．該義務(wù)是承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。指與或有事項有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)而非潛在義務(wù)。
2．該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?！昂芸赡堋敝赴l(fā)生的可能性為“大于50%但小于或等于95%”。因此，“該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”指的是，履行或有事項的現(xiàn)時義務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的可能性超過50%，但尚未達到基本確定的程度。
3．該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。指的是，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理估計，由于或有事項具有不確定性，因而或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計。
不能同時滿足以上三個條件的均不得在會計報表項目中予以確認，也就是說只有預(yù)計負債允許在會計報表中確認，對于所有的或有負債均不得在會計報表中確認。
(二)計量:在估計“預(yù)計負債”金額時，我國給出了樹種方法來確定最佳估計數(shù):
1．如果所估計的“預(yù)計負債”存在一個金額范圍時，則最佳估計數(shù)應(yīng)按上下限金額的平均數(shù)確定。
2．如果所估計的“預(yù)計負債”不存在一個金額范圍時側(cè)最佳估計數(shù)按下列方法確定：①或有事項涉及單個項目，即或有事項涉及的項目只有一個，支付預(yù)計負債情形只有一種情況側(cè)最佳估計數(shù)應(yīng)按最可能發(fā)生的金額確定。
②或有事項涉及多個項目，即或有事項涉及的項目不止一個，即該或有事項引起的預(yù)計負債的情況有多種形式，如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的客戶有多種情形，如大修理、小修理等，就涉及了多個項目，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計算確定。
(三)披露：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》第8條規(guī)定，因或有事項確認的負債(預(yù)計負債)應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單獨項目反映，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露，而與所確認負債有關(guān)費用或支出應(yīng)扣除確認的補償金額后，本利潤表中反映。就是說，資產(chǎn)負債表中，對或有事項確認的預(yù)計負債應(yīng)與其他負債項目區(qū)別開來，單獨反映;同時，還應(yīng)在會計報表附注中對預(yù)計負債形成的原因及金額作相應(yīng)披露，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關(guān)或有事項信息。
在對或有事項確認負債的同時，應(yīng)確認一項支出或費用，本利潤表中不應(yīng)單列項目反映，而應(yīng)與其他費用或支出項目合并反映。如企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證所確認的費用，本利潤表中，應(yīng)作為“營業(yè)費用”的組成部分予以反映;又如企業(yè)因?qū)ζ渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保而確認負債時所確認的費用，應(yīng)作為“營業(yè)外支出”的組成部分予以反映。如果基本確定能獲得補償，在企業(yè)利潤表中反映或有事項確認的費用或支出時，應(yīng)將補償預(yù)先抵減。
作者：西南財經(jīng)大學(xué) 幸強 鄧菁暉 徐華
