關(guān)鍵詞]交通運(yùn)輸業(yè)；財務(wù)會計改革；經(jīng)驗(yàn)與反思；基本思路
[摘要]20世紀(jì)80年代以來，中國交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計改革與發(fā)展成效顯著。但深化改革中所暴露的問題也不容忽視。認(rèn)真總結(jié)改革的成功經(jīng)驗(yàn)并對所出現(xiàn)的問題進(jìn)行深刻反思，有利于今后財會改革的順利進(jìn)行。本文在認(rèn)真總結(jié)交通運(yùn)輸業(yè)財會改革所取得成功經(jīng)驗(yàn)的同時，對所存在問題及其原因進(jìn)行了分析，提出了今后交通運(yùn)輸業(yè)深化財會改革的基本思路。
前言
隨著企業(yè)會計具體準(zhǔn)則的陸續(xù)發(fā)布以及《企業(yè)會計制度》于2001年元月1日起施行，我國企業(yè)財務(wù)會計改革以新的面貌進(jìn)入了21世紀(jì)。新的世紀(jì)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的時代。隨著中國加入“WTO”，我國企業(yè)財務(wù)會計與國際慣例全面接軌，已成為不可動搖的歷史發(fā)展趨勢。
自20世紀(jì)80年代以來，在深化國民經(jīng)濟(jì)管理體制改革的大背景下，我國的財務(wù)會計改革取得了巨大的進(jìn)展；交通運(yùn)輸業(yè)的財務(wù)會計改革工作也成效顯著，對加強(qiáng)交通行業(yè)財務(wù)管理，規(guī)范交通企事業(yè)單位會計核算行為，發(fā)揮了重要的作用。成績不容抹煞，但存在的問題也不容忽視。認(rèn)真總結(jié)我國交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計改革與發(fā)展所取得的成功經(jīng)驗(yàn)，并對改革中所出現(xiàn)的問題進(jìn)行深刻反思，將有利于規(guī)范今后交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計改革行為，更好地為交通運(yùn)輸業(yè)的快速發(fā)展服務(wù)。
一、我國交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計改革的歷史發(fā)展進(jìn)程
1840年以后我國經(jīng)濟(jì)體制的多次變革，導(dǎo)致了三次重大的會計改革。1840年鴉片戰(zhàn)爭和帝國主義列強(qiáng)的入侵，使中國淪為半殖民地半封建社會。外國侵略破壞了封建的自給自足的自然經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，加速了自然經(jīng)濟(jì)的解體，同時造成了發(fā)展資本主義的某些客觀條件，促進(jìn)了資本主義現(xiàn)代工業(yè)的產(chǎn)生，也加快了中國商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。與自給自足經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的傳統(tǒng)中式簿記，已難以適應(yīng)當(dāng)時經(jīng)濟(jì)管理的需要。西方復(fù)式簿記的傳入，導(dǎo)致了我國近代史上第一次重大的會計改革。1905年清代著名學(xué)者蔡錫勇所著《連環(huán)賬譜》一書，將西方借貸記賬法正式引入我國，掀起了中國會計發(fā)展史上第一次會計改良、改革運(yùn)動；本世紀(jì)二、三十年代，以中國著名會計學(xué)家、教育家潘序倫先生為首的改革中式簿記學(xué)派和以中國著名會計學(xué)家徐永柞先生為代表的改良中式簿記學(xué)派為借貸復(fù)式簿記在我國工商界的推廣使用做出了巨大的貢獻(xiàn)。但由于中國地大人多，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，且受傳統(tǒng)思想的束縛，西方復(fù)式簿記的推廣使用僅限于大城市和沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)；改良與改革的爭議并未真正解決，大部分地區(qū)仍沿用傳統(tǒng)的中式簿記。這意味著這一時期的會計改革是不徹底的，改革的任務(wù)并未完成，這是由當(dāng)時的仍以自然經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的。
1949年新中國成立以后，開始建立以公有制為基礎(chǔ)的社會主義計劃經(jīng)濟(jì)體制。為了適應(yīng)高度集中統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求，引進(jìn)了前蘇聯(lián)的會計模式，結(jié)合中國的特點(diǎn)，有所創(chuàng)新，形成了為計劃產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)服務(wù)的會計學(xué)體系。蘇聯(lián)模式的引入是對舊中國會計理論、制度、方法的變革，是中國歷史上第一次全面、徹底的會計改革，也是中國會計發(fā)展史上第二次重大的會計改革。在當(dāng)時特定歷史條件下，這次會計改革對于在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一會計方法、建立會計秩序、提供會計信息、培養(yǎng)會計人才等方面，具有重要的作用。在此期間于1962年所做出的“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要”的科學(xué)論斷至今仍具有重要的意義。1979年前的三十年中，根據(jù)不同時期經(jīng)濟(jì)發(fā)展與管理的需要對會計學(xué)體系和會計制度體系進(jìn)行了芳干改革，并開展了關(guān)于社會主義會計理論問題的研究，結(jié)合中國的特點(diǎn)創(chuàng)立了增減復(fù)式記賬法，并進(jìn)行了借貸記賬、收付記賬和增減記賬等三種復(fù)式簿記的對比、分析和應(yīng)用，這些都是對前蘇聯(lián)會計模式結(jié)合中國特點(diǎn)所進(jìn)行的發(fā)展與完善，是由計劃經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)管理的需要所決定的。
1978年12月黨的十一屆三中全會做出了進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)管理體制改革的戰(zhàn)略決策，使我國的會計工作進(jìn)入了一個新的歷史發(fā)展時期。1980年10月29日至11月7日召開的全國會計工作會議，改變了“會計是經(jīng)濟(jì)管理必不可少的重要工具”的提法，指出“會計是經(jīng)濟(jì)管理的一個重要組成部分”，這對我國的會計改革具有重要的指導(dǎo)意義。1991年7月財政部印發(fā)了《會計改革綱要(試行)》，明確了我國會計改革的方向、目標(biāo)和主要任務(wù)?！毒V要》指出：“會計改革的指導(dǎo)思想是，堅持改革的社會主義方向，強(qiáng)化會計的經(jīng)濟(jì)管理職能，促進(jìn)雙增雙節(jié)，提高經(jīng)濟(jì)效益?！痹摼V要對指導(dǎo)會計改革沿著正確的軌道前進(jìn)，發(fā)揮了重要的作用。
1992年黨的十四大提出的建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總目標(biāo)，使我國的會計改革找到了立足點(diǎn)。伴隨著1992年11月30日《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的出臺，以及隨后10個分行業(yè)財務(wù)制度和13個分行業(yè)會計制度的陸續(xù)頒布，標(biāo)志著我國第三次重大會計改革邁出了轉(zhuǎn)軌變型的關(guān)鍵性一步。如果說1979年以來在會計改革上所作的一切努力屬于第三次重大會計改革的預(yù)演和基礎(chǔ)準(zhǔn)備的話，則圍繞看社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立所取得的一系列會計改革的突破性進(jìn)展，表明第三次會計改革已全面展開。隨著四個會計基本假設(shè)和十二個會計核算一般原則的出臺，確立了借貸記賬法和權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計核算制度體系中的主導(dǎo)地位。
行政事業(yè)單位財務(wù)會計制度改革也隨之緊緊跟上。1996年10月《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、1997年《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》以及隨后分行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度和事業(yè)單位會計制度的陸續(xù)出臺，標(biāo)志著事業(yè)單位財務(wù)會計改革工作也躍上了一個新的臺階。從1997年開始，伴隨著企業(yè)具體會計準(zhǔn)則、股份有限公司會計制度、企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度以及證券投資基金會計核算辦法等規(guī)章的發(fā)布，企業(yè)財務(wù)會計制度改革又進(jìn)入了一個新的歷史發(fā)展階段。
目前，通過深化改革所初步形成的我國企業(yè)財務(wù)會計法規(guī)制度體系包括：
會計法律——主要是指1999年10月31日中華人民共和國主席令第24號修訂后公布的《中華人民共和國會計法》。
財務(wù)會計法規(guī)——包括2000年6月27日中華人民共和國國務(wù)院令第287號發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和1990年12月31日國務(wù)院發(fā)布的《總會計師條例》。
財務(wù)會計規(guī)章——主要是指1992年11月30日以財政部部長令的形式發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。
財務(wù)會計規(guī)范性文件——主要包括企業(yè)財務(wù)制度、會計核算標(biāo)準(zhǔn)、會計基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)、會計業(yè)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)、會計人員管理制度、會計工作管理制度等。
企業(yè)財務(wù)制度主要是指2003年7月1日開始實(shí)施的10個分行業(yè)財務(wù)制度以及以后陸續(xù)發(fā)布的其他財務(wù)制度。
會計核算標(biāo)準(zhǔn)包括企業(yè)會計準(zhǔn)則體系、企業(yè)會計制度體系和專業(yè)會計核算辦法。其中，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系包括已發(fā)布的16項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則；企業(yè)會計制度體系包括財政部財會[2000]25號印發(fā)的《企業(yè)會計制度》和財會[2001]49號印發(fā)的《金融企業(yè)會計制度》以及即將發(fā)布的小規(guī)模企業(yè)會計制度；專業(yè)會計核算辦法包括2001年9月12日財政部財會[2001]53號印發(fā)的《證券投資基金會計核算辦法》、2002年9月21日財政部財會[2002]17號印發(fā)的《電信企業(yè)會計核算辦法》等。
會計基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)主要指1996年6月17日財政部財會字[1996]19號印發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。隨著1999年10月31日修訂后通過公布的《中華人民共和國會計法》于2000年7月1日起實(shí)施，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》也有待于做出新的修改。
會計業(yè)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)主要指《內(nèi)部會計控制規(guī)范》。目前已出臺的內(nèi)部會計控制規(guī)范包括2001年6月22日財政部財會[2001]64號發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》；•2002年12月23日財會[2002]21號發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購預(yù)付款（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》。有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目等規(guī)范將陸續(xù)出臺。
會計人員管理制度主要包括財政部財會字[2000]5號印發(fā)的《會計從業(yè)資格管理辦法》，財政部、監(jiān)察部財會[2000]12號印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行會計委派制度工作的意見》、財政部財會字[1998]4號印發(fā)的《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》以及財政部、人事部財會[2000]11號印發(fā)的《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》等規(guī)章。
會計工作管理制度主要包括1998年8月21日財政部、國家檔案局財會字[1998]32號印發(fā)的《會計檔案管理辦法》等規(guī)章。
以上財務(wù)會計法規(guī)制度體系的構(gòu)成，初步塑造了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會計模式的基本框架。
1995年12月15日，財政部發(fā)布了《會計改革與發(fā)展綱要》，提出“到本世紀(jì)末，我國會計改革與發(fā)展的總目標(biāo)是：建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)的會計模式的基本框架”。“在實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)的基礎(chǔ)上，再經(jīng)過10年左右的努力，形成比較成熟和完善的、社會主義市場經(jīng)濟(jì)的會計模式，實(shí)現(xiàn)會計的現(xiàn)代化、法制化”。目前，我國已初步建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的會計模式的基本框架，《會計改革與發(fā)展綱要》提出的改革的一步目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；目前正在努力奮進(jìn)，爭取早日實(shí)現(xiàn)第二步奮斗目標(biāo)。
1998年初財政部陸續(xù)頒布的“新制度”（《股份有限公司會計制度》）、“新準(zhǔn)則”（具體會計準(zhǔn)則）以及2001年元月1日開始實(shí)施的《企業(yè)會計制度》所反映的其他改革思路包括：（1）逐步地用統(tǒng)一會計制度替代分行業(yè)會計制度，以適應(yīng)企業(yè)多樣化投資、多角化經(jīng)營的發(fā)展要求。（2）逐步地用會計準(zhǔn)則替代統(tǒng)一會計制度，由企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)范要求并結(jié)合自身經(jīng)營的特點(diǎn)制定企業(yè)的會計制度。（3）用會計制度或會計準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)的會計行為和財務(wù)行為；也就是說，沒有必要再頒布與會計制度相并存的企業(yè)財務(wù)制度。（4）企業(yè)的各項(xiàng)財務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)主要靠企業(yè)自己來制定，與稅法規(guī)定不符的在納稅時依法進(jìn)行納稅調(diào)整處理。這為交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計改革提供了依據(jù)。
交通運(yùn)輸業(yè)的財務(wù)會計改革是在全國財務(wù)會計改革大環(huán)境的影響和推動下進(jìn)行的。曾經(jīng)分別于1980年12月、1986年12月和1989年12月修訂頒發(fā)的《國營交通運(yùn)輸企業(yè)會計制度》，較好地適應(yīng)了當(dāng)時交通運(yùn)輸企業(yè)改革發(fā)展的需要，對規(guī)范交通運(yùn)輸企業(yè)的會計行為發(fā)揮了重要的作用。1987年11月24日，交通部根據(jù)國務(wù)院公布的《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》精神，印發(fā)了《海、河港口企業(yè)成本管理辦法》、《海洋運(yùn)輸企業(yè)成本管理辦法》、《內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)成本管理辦法》、《汽車運(yùn)輸企業(yè)成本管理辦法》等，為國營交通運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)成本管理提供了新的制度依據(jù)。1987年11月19日，交通部以（87）交財字828號印發(fā)了《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》和《公路養(yǎng)護(hù)單位成本核算辦法》，為我國公路養(yǎng)護(hù)單位加強(qiáng)成本管理、規(guī)范會計核算行為奠定了良好的基礎(chǔ)。這一制度至今仍在發(fā)揮著重要的作用。
1993年7月1日《運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)制度》、《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會計制度》、《運(yùn)輸（民用航空）企業(yè)會計制度》和《運(yùn)輸（鐵路）企業(yè)會計制度》開始實(shí)施，意味著我國交通運(yùn)輸業(yè)財務(wù)會計制度開始按照建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求進(jìn)行模式轉(zhuǎn)變，開始與國際慣例與經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的要求初步接軌。
1995年5月17日，交通部以交財發(fā)[1995]445號印發(fā)了《交通運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算辦法》，要求交通運(yùn)輸企業(yè)貫徹落實(shí)“企業(yè)管理要以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理以資金、成本管理為中心”的精神，進(jìn)一步加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理，促進(jìn)成本費(fèi)用降低，提高經(jīng)濟(jì)效益。
針對汽車運(yùn)輸企業(yè)在推行單車承包和單車租賃經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中所出現(xiàn)的會計核算行為失控，交通部于1996年12月印發(fā)了《汽車運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部單車承包租賃產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營會計核算辦法（試行）》，對在深化改革條件下公路運(yùn)輸企業(yè)如何有效規(guī)范會計行為進(jìn)行了積極的探索。
1997年3月26日，財政部、交通部以財工字[1997]59號印發(fā)了《高速公路公司財務(wù)管理辦法》，使得我國公路經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)管理工作開始有了規(guī)范依據(jù)。這對結(jié)合公路收費(fèi)經(jīng)營的特點(diǎn)規(guī)范公路經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)行為，加強(qiáng)財務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)核算，具有非常重要的作用。
1998年6月10日，財政部、交通部以財會字[1998]19號印發(fā)了《公路經(jīng)營企業(yè)會計制度》，取代了1995年1月1日起實(shí)施的《高速公路公司會計核算辦法》，成為公路經(jīng)營企業(yè)這一隨著公路投融資管理體制改革與發(fā)展而出現(xiàn)的新興產(chǎn)業(yè)的會計核算工作的主要制度依據(jù)。
1998年8月28日，交通部以交財發(fā)[1998]525號印發(fā)了《交通部施工企業(yè)財務(wù)會計工作規(guī)范（試行）》，要求部屬各施工企業(yè)依照本規(guī)范和國家有關(guān)法律、法規(guī)，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，支持財務(wù)會計機(jī)構(gòu)和財務(wù)會計人員依法開展工作，提高企業(yè)財務(wù)會計工作水平，保證企業(yè)財務(wù)會計工作依法有序地進(jìn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2000年4月15日，交通部以交財發(fā)[2000]195號印發(fā)了《交通基本建設(shè)資金監(jiān)督管理辦法》，要求交通基本建設(shè)單位根據(jù)國家現(xiàn)行基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定，結(jié)合交通基本建設(shè)特點(diǎn)，加強(qiáng)交通基本建設(shè)資金的監(jiān)督管理，保證資金安全、合理、有效使用，努力提高投資效益。
2000年11月3日，交通部以交財發(fā)[2000]570號印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)交通行業(yè)財務(wù)會計管理工作的指導(dǎo)意見》，對交通行業(yè)提出了“適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和交通事業(yè)發(fā)展的需要，切實(shí)推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)換，理順交通行業(yè)財會主管部門與交通企事業(yè)單位的財務(wù)關(guān)系，提高交通行業(yè)財務(wù)管理與會計核算的質(zhì)量和水平”的要求。
2002年9月24日，交通部以交財發(fā)[2002]446號印發(fā)了《交通部行業(yè)財務(wù)指標(biāo)管理辦法》，要求通過建立和完善交通行業(yè)財務(wù)指標(biāo)管理體系，及時地反映并科學(xué)地分析交通企事業(yè)單位的行業(yè)財務(wù)狀況，規(guī)范交通行業(yè)財務(wù)管理行為，提高管理決策水平。
