所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為是指在會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)報(bào)表編制的過(guò)程中違反會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,采用一定的手段和方法人為影響企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量,從而達(dá)到某種特定目的行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為的主體不是具體實(shí)施的會(huì)計(jì)人員,是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者或其他個(gè)人或單位,如企業(yè)的廠長(zhǎng)或經(jīng)理、企業(yè)的股東、企業(yè)上級(jí)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為的結(jié)果是會(huì)計(jì)信息失真,從而誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者,使他們做出錯(cuò)誤的判斷,而使實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為的主體從中獲得一定的經(jīng)濟(jì)或其他利益,如管理者加薪、升職或免于處罰,股東的股票價(jià)格上漲,政府官員被提升等。一般來(lái)講,經(jīng)過(guò)“粉飾”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)更加“好看”,比如利潤(rùn)更多、負(fù)債率更低、增長(zhǎng)率更高等。自然,為了少交稅,也可能使利潤(rùn)顯得更少。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為的手段1、虛擬會(huì)計(jì)主體。其主要表現(xiàn)手法為:一是制作虛假的批準(zhǔn)和設(shè)立股份有限公司的文件,如體改委的批文、國(guó)有局的有關(guān)文件、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照,這些需要中介機(jī)構(gòu)的幫助;二是制作虛假的原始憑證和會(huì)計(jì)記錄,包括更換銷(xiāo)售發(fā)票、購(gòu)貨發(fā)票、稅票、銀行對(duì)賬單、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等。2、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。主要表現(xiàn)在集團(tuán)公司和上市公司,其主要方式包括:(1)虛構(gòu)關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo),人為抬高上市公司效益。(2)通過(guò)不等價(jià)轉(zhuǎn)讓,置換出售資產(chǎn),轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。具體方式為:一是上市公司將不良資產(chǎn)和等額債務(wù)剝離給母公司,以降低財(cái)務(wù)費(fèi)用和避免不良資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的虧損和損失;二是上市公司將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)賣(mài)給母公司,以獲得一筆可觀的收益;三是購(gòu)買(mǎi)母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)掛往來(lái)賬,不記利息或資金占用費(fèi),上市公司一方面獲取收益,另一方面不需要付出任何代價(jià)。再者是對(duì)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的評(píng)估,不考慮資產(chǎn)的質(zhì)量和獲利能力,一律按成本法評(píng)估其價(jià)值,以提高上市公司的經(jīng)營(yíng)能力。3、利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)。(1)通過(guò)企業(yè)并購(gòu)調(diào)整利潤(rùn),在粉飾時(shí),一是在不允許采用權(quán)益法時(shí),運(yùn)用權(quán)益法進(jìn)行核算,以虛增利潤(rùn);二是采用購(gòu)買(mǎi)法時(shí),將購(gòu)并日提前,虛增利潤(rùn)。(2)通過(guò)債務(wù)重組,獲取重組收益。(3)借助關(guān)聯(lián)交易,由非上市的國(guó)有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn),或者由非上市的國(guó)有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司,或者由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市國(guó)有企業(yè),獲取非正常收益,虛夸資產(chǎn)和利潤(rùn)。4、通過(guò)地方政府援助操縱利潤(rùn)。(1)稅收優(yōu)惠;(2)財(cái)政優(yōu)惠;(3)利息減免;(4)資產(chǎn)優(yōu)惠:在上市公司籌資進(jìn)行城市開(kāi)發(fā)時(shí),地方政府給予土地資源價(jià)格方面的優(yōu)惠。5、選用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)利潤(rùn)。(1)運(yùn)用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法,將借款費(fèi)用資本化或遞延資產(chǎn)化,以減少當(dāng)期費(fèi)用,虛增利潤(rùn)。(2)運(yùn)用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法,隨意調(diào)整長(zhǎng)期投資的核算方法,調(diào)整利潤(rùn)。(3)不計(jì)提或少計(jì)提折舊、利息等,減少當(dāng)期費(fèi)用,虛增利潤(rùn)。(4)使用不當(dāng)?shù)氖杖?、費(fèi)用確認(rèn)方法,提前確認(rèn)收入,推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用或提前結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用,推遲確認(rèn)收入,調(diào)節(jié)利潤(rùn)。6、通過(guò)會(huì)計(jì)政策,會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)。(1)折舊政策變更;(2)存貨計(jì)價(jià)方法變更;(3)壞賬損失核算方法的變更;(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變更;(5)合并政策的變更:一是改變合并范圍,二是改變合并政策。7、通過(guò)巨額沖銷(xiāo)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。即通過(guò)操縱可自由控制的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目,使利潤(rùn)在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行轉(zhuǎn)移,把有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),以提高以后年度的業(yè)績(jī)。8、利用虛擬資產(chǎn)掛賬調(diào)節(jié)利潤(rùn)。虛擬資產(chǎn)是指介于資產(chǎn)和費(fèi)用之間的一些項(xiàng)目,包括三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)損失等四類。企業(yè)將已發(fā)生的應(yīng)在本期計(jì)人費(fèi)用的有關(guān)項(xiàng)目以權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與成本配比原則作為其合法的借口,不計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,而掛在各虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目中以虛增利潤(rùn)。9、利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧。許多企業(yè),特別是國(guó)有企業(yè),往往在股份制改組、對(duì)外投資租賃、抵押時(shí),通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估,將壞賬、滯銷(xiāo)和毀損存貨、長(zhǎng)期投資損失、固定資產(chǎn)損失以及遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評(píng)估減值,沖抵“資本公積”,虛增利潤(rùn)。
