摘要：知識經濟時代的悄然來臨，必將引起會計理論和會計實務的重大變革，從而對傳統(tǒng)財務報告在計量、信息、編報要求等方面提出了挑戰(zhàn)。本文針對未來報告在計量基礎、信息披露、報告主體、報告方式及體系方面的特征提出一些設想，以探討未來財務報告發(fā)展方向。
知識經濟是一種全新的經濟形態(tài)，它是指建立在知識、信息的產生、分配和使用基礎之上的經濟形式，它完全不同于以資本和技能為主要生產要素的工業(yè)經濟，它的主要特點是以智力成果和無形資產為第一生產要素，因而知識經濟必將引起會計理論和會計實務的重大變革，也將對財務報告的真實性、有用性、時效性和預測性提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)現(xiàn)行財務報告所存在缺陷推想未來財務報告，筆者認為未來財務報告將具有如下一些變化特征：
一、未來財務報告計量基礎的特征
現(xiàn)行財務報告反映的會計信息主要是建立在對過去的交易事項進行分析、確認、計量和報告的基礎上，它反映的是歷史成本信息，即不論物價如何變動，資產和負債始終按業(yè)務發(fā)生時的成本來計量，資產負債表中所列示的資產金額表示未攤銷或未耗的成本。雖然會計信息使用者需要一個可靠的歷史成本信息，但企業(yè)擁有資產的目的仍然在于創(chuàng)造未來的現(xiàn)金流量的能力。至于歷史成本，客觀存在能反映企業(yè)為取得該項資產所花費的代價，即不能從中準確計量出資產帶來未來現(xiàn)金流量的能力，也不利于投資者對企業(yè)的規(guī)模和生產能力作出正確的評估。尤其在物價變動的情況下，歷史成本不能反映資產價值的變化，也不承認因物價變動而引起的幣值變動帶來的影響，從而嚴重降低了歷史成本財務信息的相關性、可靠性、可比性，嚴重降低了歷史成本會計模式所提供的財務信息的質量。因此未來的財務報告中，歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息來源，同時還會包含以未來交易為基礎的公允價值計量。以及反映物價變動與經濟環(huán)境變化對資產價值影響的成本與市價孰低法的計量基礎。同時，對會計信息的揭示，也不完全通過貨幣計量使信息數(shù)字化，它將增加無法數(shù)字化的非貨幣計量信息，如員工素質、市場信息、行業(yè)信息、網絡效應等。
二、未來財務報告的信息特征
現(xiàn)行財務報告由于偏重于硬性資產上，偏重于數(shù)字化的財務信息，而對于一些企業(yè)內外部信息、前瞻性信息和不確定信息等受歷史成本原則、實現(xiàn)原則(權責發(fā)生制原則)、可靠性原則的影響，被排斥在會計報表之外，而這些非財務信息在知識經濟時代往往是財務報表分析最重要部分。因此，未來的財務報告在信息披露的范圍上將大大加強，將會在現(xiàn)有財務信息的基礎上推陳出新，增加披露和企業(yè)相關的外部信息，如對企業(yè)決策有影響的產出政策、價格政策、市場信息、行業(yè)信息、企業(yè)所處的環(huán)境競爭優(yōu)勢、分配政策、財務法規(guī)等，以便報表使用者分析企業(yè)對財務政策法規(guī)的敏感程度，同時為自己的決策提供可靠的依據(jù)。另外報表還會披露與企業(yè)相關的、目前為企業(yè)內部所使用的非財務信息，如企業(yè)資產質量、不良資產狀況、收益質量、成本水平、企業(yè)規(guī)模、歷史信息、償債記錄等。再次未來財務報告還會披露一些前瞻性信息，如企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預測、管理當局的遠景規(guī)劃，企業(yè)面臨的機會與風險等。同時還披露一些不確定信息，如現(xiàn)有制度規(guī)定披露或有負債，未來報告將會披露將來可實現(xiàn)的收益和利潤。此外企業(yè)將會在未來報告中加強風險性的披露，如參與其他行業(yè)經營導致的風險、與產業(yè)結構相關的市場風險、與衍生金融工具有關的資產負債的信用風險、價格風險等，這些風險信息通過公允價值進行揭示。未來財務報告不僅注重絕對值信息披露，還會注重相對值信息披露；不僅注重事前信息還會注重事后信息披露，尤其是在知識資本、知識產權、人力資源等無形資產上將會加大披露力度，因為這些無形資產是企業(yè)生產經營未來價值最大化、現(xiàn)金流量、市值的動力所在，所以未來的財務報告將會在揭示有形資源的前提下，恰當揭示對企業(yè)成功經營具有關鍵作用的軟資產信息及潛在的巨大收益，以合理體現(xiàn)企業(yè)價值。
三、未來財務報告的質量特征
現(xiàn)行財務報告在質量特性方面強調其可理解性、相關性、重要性、可靠性，如實反映，實質重于形式，中立性、審慎性、完整性、可比性。其中可理解性、相關性、可靠性和可比性為四大特征。未來財務報告質量特性也是這些方面，但會賦予它們新的內容。如可理解性方面，現(xiàn)行財務報告以表式加文字附注形式對財務信息加以編報，尤其是附注內容，由于會計準則對附注編制要求散見于各會計報告之中，且格式比較隨意，包含項目詳簡不一，附注文字表述比報表中所匯總的數(shù)據(jù)資源更難用于決策，而且如果報表使用者對附注不作認真研究的話，便難以閱讀和理解。未來會計報表，將會借助于現(xiàn)代科技手段，將報表從表式加文字向表式加圖形、圖像、聲響等形式發(fā)展，使財務報告更簡明易懂，直觀明了，那時，企業(yè)在提供報表信息時，也就不會像現(xiàn)在這樣考慮老練投資者和幼稚投資者的劃分。在相關性和可靠性方面，現(xiàn)行會計假設及制度規(guī)定它們是一對不可調和的矛盾，強調相關性時，便失去可靠性，強調可靠性又會失去相關性，從而導致現(xiàn)行財務報告在相關性和可靠性方面存在許多問題，八成以上企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)是其問題之一，現(xiàn)行制度實際上更強調會計信息的可靠性。但未來的財務報告將會權衡會計信息的可靠性與相關性，實行多信息揭示，一方面以歷史成本為基礎揭示會計信息，另一方面又以評估價值來反映同一會計信息，兩種不同屬性的會計信息同時提供滿足不同用途的信息使用者，更強調相關性，對可靠性的要求將是相對的，相對可靠的信息一定要與使用者的目標相關，與其決策相關。在可比性方面，未來財務報告在可比范圍上將從國內擴展到國外，使財務報告真正成為國際通用的會計語言，成為國際經濟合作和交流的基礎。
四、未來財務報告的主體特征
隨著企業(yè)業(yè)務發(fā)展規(guī)模范圍的擴大，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略突破國內市場競爭的限制，尤其是中國入世后將會涌現(xiàn)大量跨國經營的龐大集團公司，未來財務報告不再僅局限于國內經營活動的報告，而是擴大到包括國外經營活動在內的整個企業(yè)全部經濟活動的報告，加之經營環(huán)境的變化，企業(yè)經營結構和經營活動的復雜化，便產生了諸如內部貿易、價格轉移、對外投資、合并報表、股利分派等多種新問題，這些問題必須通過財務報告提供給會計信息使用者。而企業(yè)集團綜合信息反映了集團的整體情況，但由于集團和行業(yè)不同，所在國家或地區(qū)不同，其利潤率、物價水平、發(fā)展機會、未來前景和投資風險都有較大差異，因此未來財務報告將會格外關注不同機會和風險的分部信息。這一點國際會計準則委員會早在1981年發(fā)布的14號國際會計準則《財務信息分部報告》中就要求上市公司提供行業(yè)的地域分部信息，并于1997年正式出臺了《分部報告》的會計準則。隨著經濟環(huán)境變化，使用者越來越認為分部信息與企業(yè)整體信息同等重要，表現(xiàn)在按行業(yè)提供的分部信息能深入說明一個企業(yè)的機會風險，給投資者提供企業(yè)橫向之間可有用信息，按地區(qū)提供的分部信息能夠分辨不同地區(qū)之間的差異及各個企業(yè)的機會和風險，給投資者提供企業(yè)縱向之間的有效信息；而對于債權人最為關心的法律實體提供的分部信息則給債權人提供了法律實體的財務和經營活動。目前，在實務中大多數(shù)公司除提供分部信息外，還提供分析性說明信息，如分部發(fā)展戰(zhàn)略、經營成果、市場狀況、投資情況、研究開發(fā)及前景分析。我國上市公司年度報告附注中，也要求行業(yè)、地域揭示分部主營業(yè)務收入、稅前利潤、凈資產三項信息，但分部信息披露仍較少，未來財務報告披露的內容將會更多，分部劃分也將更明確。
五、未來財務報告的方式特征
現(xiàn)行財務報告是一種通用型的財務報告模式，它忽略了不同信息使用者需要和使用上的差別，同時報表要素劃分比較綜合，許多會計數(shù)據(jù)在分類、加工和匯總過程中失去了本身和內在含義，由于這種報表所披露的信息詳細程度欠缺，從而導致報表粉飾現(xiàn)象的存在，加之現(xiàn)行報行是采用定期披露的，上報信息與信息發(fā)生之間有一個時間差；如現(xiàn)行制度規(guī)定年報可以在下年4月前報出，中期報告可以在中期結束后兩個月內報出，這樣報表信息的時效性太差。隨著信息技術的進步，未來財務報告將會從根本上改變會計報表的目標、披露的對象、披露方式，今后復雜的會計處理過程隨著計算機和網絡技術的應用，使得發(fā)生會計業(yè)務和數(shù)據(jù)的同時，就可以實時地記錄和處理，并自動生成會計報表存于網上，形成一種動態(tài)會計報表，在可預見的將來，即時性報告將會取代定期性報告。其次未來企業(yè)還會提供多樣式報告、自選式報告，使報表使用者根據(jù)自己的信息需要有所側重地選擇，企業(yè)基本可以借助電算化會計，將企業(yè)基本數(shù)據(jù)項及有關信息經細化后存放于網絡上由報表使用者根據(jù)自己的需要對其進行組合，自行編制有針對性的財務報告，并將報告所揭示的信息經分析后與企業(yè)進行信息溝通，從而極大地提高財務報告決策的有效性和實用性。
六、未來財務報告的體系特征
未來財務報告在體系上，也不再是以資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表為主體的三大報表，將來還會出現(xiàn)全面衡量企業(yè)在價值創(chuàng)造過程中為社會所作貢獻的增值表，以便為國家宏觀調控提供更多的信息；同時還會出現(xiàn)為企業(yè)潛在投資者和經驗、技術等原因無法分析報告的使用者提供分析報告、預測報告；另外，為適應股份制改革的日趨完善和發(fā)展的需要以及上市公司的迅速增多，將來還會提供股東權益變動表；為反映社會責任履行情況企業(yè)會提供社會責任表；為向職工反映他們極為關心的企業(yè)信息，企業(yè)還會編制職工報表；為不同使用者提供內容或時間上有差別的差別會計報表；為解決信息質量問題提供最基本和最重要的信息的簡化報表。而且未來的資產負債表也不完全按現(xiàn)行結構體系編報，有可能將企業(yè)會計信息按經營型、非經營型劃分，以反映企業(yè)經營發(fā)展的趨勢。未來損益表的收益也將趨向于反映全面收益，不僅反映經營利潤，還要反映例外事項和非常項目等。未來的報告體系內容將更完整、全面、實用。
未來的時代是知識經濟時代，不僅會計理論、會計實務、財務報告將會發(fā)生重大變革，從事會計研究和會計工作的人員也會面臨挑戰(zhàn)。因此，未來的會計人員必須具有較強的市場意識和社會適應能力，有較高的政治思想素質和職業(yè)道德，有嫻熟的會計專業(yè)知識、經濟法律知識，精通計算機和外語，只有“知、德、才、干、廉”為一體的復合型人才才能迎接信息時代的挑戰(zhàn)。
