現(xiàn)金流量表的編制順序分為三步，即一是編調(diào)整分錄，二是編工作底稿（或登記T型帳戶），三是據(jù)工作底稿（或T型帳戶）編制正式的現(xiàn)金流量表。這三步中調(diào)整分錄是最重要的一步。因為它的正確與否決定了現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)的正誤，同時它也是最難理解和掌握的。本文擬就有關(guān)問題談?wù)勛约旱目捶ā?
一、編制調(diào)整分錄的目的
編制現(xiàn)金流量表時，必須分別掌握會計主體全年經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流入及流出量。這些內(nèi)容必須從會計主體全年經(jīng)濟業(yè)務(wù)中分析取得。而會計主體全年經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化情況，已最終體現(xiàn)在損益表各項目本年累計數(shù)和資產(chǎn)負債表各項目年初與年末數(shù)中。所以分析會計主體全年的現(xiàn)金流入量和流出量，就從損益表本年累計數(shù)及資產(chǎn)負責各項目本年度變化數(shù)入手（以下簡稱兩表各項目變化數(shù)），分析每一項目本年變化是否引起了現(xiàn)金的增減。不管該項目引起了哪些內(nèi)容（這些內(nèi)容都用資產(chǎn)負債表、損益表或現(xiàn)金流量表中有關(guān)項目的名稱表示）的增減變化，一律用借或貸表示其增減，且借方總額等于貸方總額。即對兩表項目變化的分析是通過調(diào)整分錄進行的。編制調(diào)整分錄的目的有兩個：
?。ㄒ唬榫幹片F(xiàn)金流量表提供原始數(shù)據(jù)。調(diào)整分錄通過對兩表各項目本年變化數(shù)的具體分析，分別列明經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動各項目的現(xiàn)金流入、流出量，為編制現(xiàn)金流量表提供原始數(shù)據(jù)。這是編制調(diào)整分錄的直接目的。
?。ǘ┍苊獠铄e。由于調(diào)整分錄是對兩表中每一項目的全年變化按報表項目用十分準確的借貸對應(yīng)關(guān)系表示，這就避免了對一些內(nèi)容的重復計算或不計算，且過入工作底稿后還要再據(jù)此計算一次，每一項目的年初發(fā)年末變化數(shù)。這樣可保證最終結(jié)果的準確。
二、編制調(diào)整分錄應(yīng)劃分清楚的幾個界限
（一）劃清引起現(xiàn)金變化與沒有引起現(xiàn)金變化的內(nèi)容界限。因為編制調(diào)理吩錄的最終目的是為編制現(xiàn)金流量表提供直接數(shù)據(jù)。所以在對報表項目進行分析時，必須劃清這一界限。
?。ǘ┓智宀煌N類的現(xiàn)金流量。對報表各項目中引起現(xiàn)金變化的內(nèi)容，還要進一步分清具體種類。即分清經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量。
（三）分清現(xiàn)金變化的具體項目。對報表各項目引起的現(xiàn)金流量，還要進一步分清其所歸屬的現(xiàn)金流量表中的項目。
三、做好與調(diào)整分錄有關(guān)的基礎(chǔ)性工作
調(diào)整分錄雖然是通過對兩表各項目本年度變化數(shù)的分析找出現(xiàn)金流量，但并不是所有項目都可直接分析。還要結(jié)合有關(guān)明細帳戶的資料。因此企業(yè)在日常核算中要加強對現(xiàn)金流量表所需數(shù)據(jù)的積累，為調(diào)整分錄的順利進行創(chuàng)造條件。積累方法有二：一是設(shè)置備查登記簿；二是設(shè)置相應(yīng)的明細帳戶或?qū)ΜF(xiàn)明細帳頁的格式進行調(diào)整。筆者認為不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可設(shè)備查登記簿，而經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，則需采用第二種方法?，F(xiàn)簡介幾種明細帳的設(shè)置方法。
（一）在明細帳頁中增設(shè)專欄。這類明細帳包括：“管理費用”、“制造費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“待攤費用”、“預提費用”等。在這些帳戶的明細帳頁中增設(shè)調(diào)整分錄必需的內(nèi)容。如“產(chǎn)品銷售費用”必須列明現(xiàn)金支付項目等。
?。ǘ┰诳偡诸悗粝略鲈O(shè)明細帳戶。這類帳戶有“財務(wù)費用”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等。其中“財務(wù)費用”要增設(shè)“經(jīng)營活動”、“投資活動”、“籌資活動”三個明細帳戶，明細帳頁也要分清現(xiàn)金收付項目和非現(xiàn)金收付項目。另外四個帳戶則要增設(shè)“貨款”“稅款”兩個明細帳戶。有了這些日常資料，年末調(diào)整分錄的編制工作就簡單易行了。
