【摘要】 文章站在宏觀層面探討會(huì)計(jì)管理體制，并指出建立政府主導(dǎo)型會(huì)計(jì)管理體制是我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制改革的方向。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)管理體制； 會(huì)計(jì)制度改革； 政府主導(dǎo)型會(huì)計(jì)管理體制
一、會(huì)計(jì)管理體制及其內(nèi)容
會(huì)計(jì)管理體制是指各級(jí)會(huì)計(jì)管理部門之間及其與基層會(huì)計(jì)核算單位之間在會(huì)計(jì)工作管理方面的權(quán)責(zé)關(guān)系。從其所涉及的范圍看，會(huì)計(jì)管理體制包括兩個(gè)層面：微觀層面和宏觀層面，微觀層面就是站在企業(yè)的角度審視會(huì)計(jì)管理，具體內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)人員管理體制、內(nèi)部會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)制度的制定、會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制等。微觀層面的會(huì)計(jì)管理目標(biāo)是服從和服務(wù)于企業(yè)管理，與特定的企業(yè)管理和公司治理制度相適應(yīng)；宏觀層面的會(huì)計(jì)管理體制，就是站在政府角度審視會(huì)計(jì)管理，從其具體含義看，主要是指政府對(duì)會(huì)計(jì)管理的監(jiān)管。主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制、會(huì)計(jì)規(guī)范制定權(quán)限的劃分、會(huì)計(jì)人員的管理機(jī)制等。基于篇幅所限，本文僅探討宏觀層面的會(huì)計(jì)管理體制，具體內(nèi)容如下：
?。ㄒ唬?huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制
從宏觀層面看，全國(guó)的會(huì)計(jì)工作實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則，即：國(guó)務(wù)院財(cái)政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，地方各級(jí)人民政府的財(cái)政部門分級(jí)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。各級(jí)業(yè)務(wù)主管部門和基層單位在受上級(jí)或同級(jí)財(cái)政部門指導(dǎo)并遵守國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)制度的前提下，有權(quán)根據(jù)本部門、本單位的實(shí)際情況靈活組織會(huì)計(jì)事務(wù)。從微觀層面看，企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作歸企業(yè)管理當(dāng)局主管。
?。ǘ?huì)計(jì)規(guī)范的制定權(quán)限
在我國(guó)，會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限主要集中在國(guó)務(wù)院財(cái)政部，各地區(qū)、各部門可在財(cái)政部規(guī)定的前提下制定本地區(qū)、本部門的會(huì)計(jì)制度或補(bǔ)充規(guī)定，各企事業(yè)單位可在財(cái)政部以及地區(qū)或部門規(guī)定的前提下，制定本單位的會(huì)計(jì)核算與管理制度。
?。ㄈ?huì)計(jì)人員管理機(jī)制
包括會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)管理和人事管理。在我國(guó)，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)管理主要由財(cái)政部門負(fù)責(zé)，管理的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)人員上崗條件的認(rèn)定、技術(shù)職務(wù)的考評(píng)、年度資格的審查等。會(huì)計(jì)人員的人事管理主要由所在單位負(fù)責(zé)，管理的內(nèi)容包括職務(wù)任免、職務(wù)升遷、人事關(guān)系變動(dòng)等。
二、會(huì)計(jì)管理體制對(duì)會(huì)計(jì)制度改革的制約
由會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制、會(huì)計(jì)規(guī)范制訂權(quán)限和會(huì)計(jì)人員管理機(jī)制構(gòu)成的會(huì)計(jì)管理體制，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革具有強(qiáng)烈的制約作用，它不僅決定由誰(shuí)來(lái)制定會(huì)計(jì)制度，制定何種會(huì)計(jì)制度，而且影響著會(huì)計(jì)制度的權(quán)威性及其在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的貫徹執(zhí)行。這也正是筆者討論這一問(wèn)題的原因。
會(huì)計(jì)管理體制的形成與特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制緊密相關(guān)。在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)濟(jì)利益主體單一，企業(yè)財(cái)務(wù)與國(guó)家財(cái)政混為一體，與此相適應(yīng)，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)只能采取直接管理模式，運(yùn)用行政手段對(duì)所有的會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一集中管理。在我國(guó)，這種在高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的“政府強(qiáng)制性”會(huì)計(jì)管理體制，并沒(méi)有隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立而予以改變，而是一直延續(xù)到現(xiàn)在。其基本特征是會(huì)計(jì)工作由財(cái)政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度由財(cái)政部統(tǒng)一制定，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)管理也由財(cái)政部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)?？陀^地評(píng)價(jià)，政府強(qiáng)制型的會(huì)計(jì)管理體制在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，對(duì)于保證我國(guó)會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一性和有序性、滿足宏觀層面上的計(jì)劃管理、維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益發(fā)揮了積極的作用。然而，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，特別是我國(guó)加入WTO，這種管理體制的弊端日益顯現(xiàn)。具體表現(xiàn)在：
第一，以政府利益為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)目標(biāo)不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)各利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)工作的多樣化需求，特別是投資人和潛在投資人的要求。
第二，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)自律機(jī)制難以真正建立，會(huì)計(jì)行業(yè)組織的應(yīng)有作用得不到有效發(fā)揮，使會(huì)計(jì)管理成為政府的孤軍奮戰(zhàn)。
第三，政府對(duì)會(huì)計(jì)工作事無(wú)巨細(xì)的管理方式，不利于做到“大的方面管住管好，小的方面放開放活”。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立以來(lái)的會(huì)計(jì)實(shí)踐充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。
第四，不符合政府主導(dǎo)與行業(yè)自律相結(jié)合的會(huì)計(jì)管理國(guó)際慣例。
可見(jiàn)，政府強(qiáng)制型的會(huì)計(jì)管理體制越來(lái)越不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律和會(huì)計(jì)國(guó)際化的趨勢(shì)。“政府角色無(wú)處不在，行政干預(yù)無(wú)所不包”的特征逐漸成為會(huì)計(jì)制度改革和發(fā)展的阻力，從一定程度上講，甚至成為制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。因此，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，適應(yīng)生產(chǎn)力水平多層次、所有制結(jié)構(gòu)多樣化、會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)化的趨勢(shì),建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和現(xiàn)代企業(yè)制度相吻合、與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的新型會(huì)計(jì)管理體制勢(shì)在必行。
三、改革會(huì)計(jì)管理體制的基本思路
站在宏觀層面分析，任何一種會(huì)計(jì)管理體制的形成或選擇，都有其客觀原因和必然性，不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境造就不同的會(huì)計(jì)管理模式，目前世界各國(guó)的會(huì)計(jì)管理模式大致歸為三種類型：一是行業(yè)自律型。其基本特征是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體功能強(qiáng)大，政府對(duì)會(huì)計(jì)工作很少干預(yù)，會(huì)計(jì)規(guī)范的制定主要由民間會(huì)計(jì)職業(yè)組織完成，會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督主要依靠會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)。這種會(huì)計(jì)管理體制主要在美英等國(guó)采用；二是政府主導(dǎo)型。其基本特征是政府掌握會(huì)計(jì)管理主導(dǎo)權(quán)的同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的積極性，會(huì)計(jì)規(guī)范主要由政府部門在法律的指導(dǎo)下制定或干脆通過(guò)法律形式體現(xiàn)，會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督由政府和會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)共同完成。這種會(huì)計(jì)管理體制主要在大陸法系國(guó)家采用；三是政府強(qiáng)制型。其基本特征如前所述。它形成于前蘇聯(lián)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，我國(guó)從建國(guó)初始學(xué)習(xí)蘇聯(lián)模式采用這種管理體制直到現(xiàn)在。
從各國(guó)會(huì)計(jì)管理的實(shí)際情況看，20世紀(jì)90年代中期之前，行業(yè)自律型體制曾被推崇為會(huì)計(jì)管理的理想模式。自從美國(guó)出現(xiàn)“安然”、“世通”等一系列會(huì)計(jì)丑聞后，人們對(duì)這種會(huì)計(jì)管理模式提出了質(zhì)疑，美國(guó)會(huì)計(jì)界、企業(yè)界和政府都在重新考慮會(huì)計(jì)的管理問(wèn)題，特別是如何加強(qiáng)政府對(duì)會(huì)計(jì)的管理。2001年美國(guó)國(guó)會(huì)頒布的“薩班斯法案”，強(qiáng)調(diào)必須加大政府的干預(yù)力度，明確指出了政府管理會(huì)計(jì)的目的和手段，結(jié)束了行業(yè)自律型會(huì)計(jì)管理體制的“輝煌”，踏上了政府管理與行業(yè)自律相結(jié)合的征程。至于以我國(guó)為代表的政府強(qiáng)制型會(huì)計(jì)管理體制存在的弊端及改革的必要性，前文已作闡述?？梢?jiàn)，在三種管理體制中，唯有政府主導(dǎo)型管理體制通過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的實(shí)踐證明，確實(shí)行之有效，且代表了會(huì)計(jì)管理體制的發(fā)展趨勢(shì)。因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的改革方向應(yīng)當(dāng)是實(shí)現(xiàn)政府強(qiáng)制型向政府主導(dǎo)型的轉(zhuǎn)變。具體地講，應(yīng)從以下三個(gè)方面著手：
一是在保證財(cái)政部對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，適當(dāng)下放會(huì)計(jì)管理的權(quán)限。會(huì)計(jì)規(guī)范的制定，如屬法律規(guī)范，由政府有關(guān)部門征求各方面意見(jiàn)后制定和頒布；如屬技術(shù)規(guī)范（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），應(yīng)當(dāng)在財(cái)政部的統(tǒng)一組織和領(lǐng)導(dǎo)下，由政府管理機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界共同制定；如屬內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范（如內(nèi)部會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制制度等），完全由各單位自行制定。
二是理順會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)限。建立以國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督為主導(dǎo)，以社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督為主體、以內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，明確各級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的對(duì)象、范圍、內(nèi)容和方式，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的積極性，逐步形成社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體格局，滿足各種利害關(guān)系人的需求。
三是將會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)管理權(quán)限適當(dāng)下放給人員所在單位或行業(yè)組織。政府通過(guò)法律法規(guī)實(shí)施宏觀指導(dǎo)和調(diào)控，不再具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員的上崗條件審查、技術(shù)資格認(rèn)定和考核等工作。特別在企業(yè)，必須明確會(huì)計(jì)人員的單一身份，停止政府向企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員的做法，使會(huì)計(jì)人員真正成為企業(yè)的管理人員，完全接受所在單位的領(lǐng)導(dǎo)，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。
總之，構(gòu)建政府主導(dǎo)型的會(huì)計(jì)管理體制，不僅適應(yīng)會(huì)計(jì)管理的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，有利于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的全面改革，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為核心的會(huì)計(jì)規(guī)范體系向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)規(guī)范體系的轉(zhuǎn)化，而且有助于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立和現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的完善
